识别假海关完税凭证的九种方法

识别假“海关完税凭证”的九种方法
按：“海关完税凭证”作为进行增值税进项税额抵扣的合法凭证，在增值税税收征管中具有十分重要的作用。

近年来利用假“海关完税凭证”抵扣税款进行偷税的案件屡有发生。

究其原因一是随着金税工程的日臻完善使增值税专用发票的管理更加规范，导致不法分子将偷税目标对准了象“海关完税凭证”这种尚未全面实施金税监控的扣税凭证上；二是受税收工作分工的限制，很多税务人员对如何识别假“海关完税凭证”不是很清楚，在一定程度上也给了违法分子以可乘之机。

为此，市稽查局根据日前开展“海关完税凭证”税收专项检查中发现的情况，归纳了九种识别假“海关完税凭证”的有效方法，供大家在今后工作中参考。

假“海关完税凭证”在纸张、格式上仿真程度已达到了较高水平，如只单纯针对票面的真伪进行审核检查，往往无法达到预期效果。

但如将海关完税凭证的记载内容、票面特征与查账过程中获取的企业财务和经营信息对比分析，还是可以发现其假票的“蛛丝马迹”。

检查人员根据已检查的相关案例，初步归纳出下列九种对“假海关完税凭证”的审核鉴别方法：
一、相关单证完整性审核法
海关完税凭证是企业开展进口业务时取得的缴税凭证。

企业进口业务操作复杂，业务结束后通常会在企业手中留下部分单证，海关完税凭证只是其中之一。

这些单证的部分内容可以相互印证，如果企业进口业务是虚假的，要将进口单证伪造齐全并使之配比合理十分困难。

从前期检查情况看，违法分子伪造假海关完税凭证的同时，一般只会伪造少数几种与之配套的进口业务单证或根本不伪造前述配套单证。

前期查处的违法企业中不到三分之一的企业能提供与假票配套的假报关单或假海关进口关税缴款书，不到五分之一的企业能提供假合同。

前期已查获的假票都是从配套单证不齐的海关完税凭证中发现的。

在取得假票的企业中，我们尚未发现过以下单证：海关进口消费税缴款书、进口商与外商签订的购货合同；外商开具的货物提单、货物装箱单；商检部门开具的检疫费、消毒费等收费单据；进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票；进口商开户行开具的结汇水单；外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单；进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票；代理进口企业开给进口商的代理费发票。

所以，对取得海关完税凭证企业的进口业务单证完整性进行审核是发现假票的有效方法。

二、海关完税凭证来源审核法
从外地了解到的信息看，国内目前确实存在伪造、销售假海关完税凭证的团伙。

且集中在个别地区，其伪造的单证
大多以其聚集地海关真单证为样本进行仿造。

从我市情况看，在已查获的假海关完税凭证中仿深圳文锦渡、皇岗口岸票为占我市已发现假票的88.82%。

已查获的仿深圳口岸假票中“缴款单位”一栏为“深圳市中茂进出口贸易有限公司”（虚假企业），“深圳市达通物资有限公司”（虚假企业），“深圳市xx集团公司”（日常不经营具体业务的大型资产管理公司）的假票共计86票，占仿深圳票的60.1%。

据了解全国各地发现的缴款单位为中茂、xx集团公司的假票数量已达到数千份。

同时在我市还发现了少数仿广州黄埔老港、天津东港（已撤消）、塘沽（已撤消）口岸海关完税凭证的假票。

目前查处的案件中利用假海关完税凭证进行违法活动的企业基本都是中小企业，其中涉案商贸企业的违法金额占到总额的85%以上。

抓住这一规律，加强重点企业取得的重点口岸的海关完税凭证核查，可大幅提高我们的工作效率。

三、单证号码信息与其匹配关系核查法
按照海关编码规则，海关完税凭证号码代表一定的含意。

目前海关同时使用两套通关系统H883、H2000系统。

两个系统开具的海关完税凭证格式有所不同。

海关完税凭证号码在H883通关系统中共有19位，各位的含义是：号码前6位（包括括号）代表进口报关的年份和月份；第7至15位数字为报关单编号，其中第7、8位数
字代表开票海关口岸四位代码的后两位，9至15位数字则是按货物报关顺序产生的流水号码，；第16位字符为征税标志，其中“-”为正常征税标志，“/”为补税标志，“#”为退税标志，“D”为删除标志，“@”为违规补滞纳金标志；第17位字母为税种标志，其中“A”为关税标志，“L”为增值税标志，“Y”为消费税标志，“I”为特别关税标志；第18、19位数字为报关单所产生的海关完税凭证顺序号。

如海关完税凭证号码为“（0404）200560701—L02”，编号中“（0404）”代表的该票填发日期应为2004年4月；“200560701”则是与该完税凭证对应的海关进口货物报关单的编号，其中“20”是开票海关代码的后2位代码，如深圳文锦渡海关代码5320，200560701有可能是文锦渡海关开具的完税凭证；“L02”表示本票为代征的增值税税票，02表示该票是该项进口业务中打印的第二份税票，一般情况下，进口业务中打印税票的顺序为关税A01、增值税L02、消费税Y03。

海关完税凭证在H2000通关系统中共有22位，各位的含义是：号码前4位为各海关代码；第5至8位为年份；第9位为进出口标志，其中“0”为出口标志，“1”为进口标志；第10至18位为报关单编号；第19位为征税标志（含义同H883通关系统）；第20位为税种标志（含义同H883
通关系统）；第2１位至２２位为报关单所产生的海关完税凭证顺序号（含义同H883通关系统）。

如海关完税凭证号码为“020720041074517694-L02”，前4位数字“0207”代表开票海关的代码，第5至8位数字代表缴款书开具的年度为2004年，第9位数字“1”表示是进口业务，第10至18位数字为报关单编号，“-L02”含义同H883通关系统，表示为正常征收的增值税。

H2000通关系统开具的海关完税凭证上一行打印的四位日期如（0411），表示2004年11月份报关进口。

如果在工作中发现的海关完税凭证编码不符合上述规定，存在号码缺位或表述内容错误的现象就有可能是假票。

将海关完税凭证号码所表达的信息与检查发现事实进行对照，也能够发现有假票嫌疑的海关完税凭证。

如一份号码为（0402）2100588731—L02的海关完税凭证，企业只能提供海关完税凭证和进口货物报关单，却提供不出与之相对应的后缀为01的缴款书。

检查人员据此怀疑其为假票，后经外调证实该票确系假票。

四、有关章戳痕迹比较法
因海关在办理日常业务时业务量大、单证数量多、印章使用频繁，海关人员不可能将每张单证上的印章都盖的非常清晰，所以真单上的印章大多数字迹、线条等痕迹不是很清
晰；而假印章使用频率较低，且造假人为了增加假票的可信度一般会故意将印章盖的十分清晰。

我们将鉴定后确认的真票和假票进行对比后，发现确实存在上述现象。

并且在假票上加盖的银行和报关行的印章较之真票上的字迹也更加清晰一些，但差别较海关印章要小。

由于目前各地海关、银行、报关行的印章的规格、样式不统一，从印章的规格、样式方面查找造假的痕迹存在较大困难，从章戳的痕迹上查找造假的痕迹会更容易一些。

五、缴税方式分析法
进口货物的企业在缴纳进口环节应纳税款时一般是采取银行转帐的方式进行，只有在极特殊的情况下才会用现金缴税。

在代理进口业务中受托方一般不为委托方代垫税款，异地企业间的大宗资金往来也基本是采取银行转帐的方式进行的，按常理受托企业收到委托方汇来的税款后一般不会再将其提现后缴税。

所以在真票中加盖现金收讫章的极少，但查获的假票中加盖现金收讫章却非常多。

在检查时如果发现企业大额的海关完税凭证上加盖是现金收讫章，一般情况下可认为其有假票嫌疑。

六、特定栏次填开内容审核法
为确定进口货物的征税率，海关完税凭证填开时要求货物名称栏所填的货物名称必须非常准确且必须与商品代码
栏的填写的内容具有一一对应的关系，不得汇总或按商品大类填写，在假票上常会出现“XX产品一批”或“XX产品详见清单”等海关禁止的填开方式。

如发现这类方式填开的单证，一般情况下可认为其有假票嫌疑。

七、相关凭证所用纸张辨别法
海关总署规定内资企业以一般贸易方式进口货物报关单一律用白色无碳压感纸打印，外资企业进口货物报关单不论何种贸易方式均用兰色无碳压感纸打印，如果企业提供的进口货物报关单不是用规定颜色纸张打印的，该报关单对应的海关进口完税凭证很可能有伪造的嫌疑。

前期检查发现的2004年度的假进口货物报关单全是用红色无碳压感纸打印的。

八、票面标注内容对比分析法
海关滞纳金的征收率是海关完税凭证上的一项重要告之事项。

自2004年1月1日后新关税条例实施后，税款的滞纳金征收率由千分之一调整为万分之五。

海关总署下文要求2004年9月后停止使用标注滞纳金征收率为千分之一的海关完税凭证，所以对于企业在9月份以后收到的告知事项中滞纳金征收率为千分之一的票可认为其有假票嫌疑。

海关完税凭证在每一联上都会注明其用途，而造假人对相关内容的作用不重视，往往会伪造一些按规定不应由受票企
业留存的联次，并将其交给企业。

前期检查发现部分企业持有假票的第五联（税务机关记账联），而真票在缴税后这一联是不可能留存在企业手中的。

所以对企业持有的海关完税凭证联次正确性的审核也是发现假票的一种有效方法。

九、相关业务逻辑性审核法
对企业业务的逻辑性和合理性进行审核，也可帮助我们发现假票的一些特征。

通常情况下，企业进口商品一般基于以下经营常理：国内无此类商品，国内有此商品但价格过高或质量等其他方面的指标达不到要求。

对于企业违背上述经营常理偶然发生进口业务深入调查，也可以发现假票的踪迹。

如检查人员在对我市一户企业进行检查时发现，其取得的一份海关完税凭证显示其从深圳口岸报关进口从香港购买的煤炭，且数量巨大。

我市有便利的港口运输条件，且靠近我国重要的煤炭产地，企业舍近求远从原产地的香港购入煤炭明显不符合正常经营常理，且企业除该笔业务外，再未与深圳的代理企业发生过其他业务。

检查人员认为该票很可能是伪造的，后经外调确为假票。

几点说明：从已查获的涉票案件看，假票的疑点一般是不会孤立存在的，往往是在某一方面的特征比较突出，其他方面却不太明显。

因此只用一种方法或仅凭一个特征就发现假票的机会非常少。

要准确、及时的发现假票必须综合运用多种识别方法，
才能收到较好的效果。

另外受各地海关具体业务操作方式的影响，可能与检查中实际发现的情况有所差别，本文介绍的内容仅供参考，希望广大税务人员在实际工作中注意灵活运用。

青岛市国税局稽查局
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