某企业内部控制研究

题目某企业内部控制研究
学生姓名马晓飞学号 1020024041 所在学院管理学院
专业班级财务管理102班
指导教师胡爱君
完成地点陕西理工学院
2014年 6 月 10 日
目录
摘要 (1)
引言 (2)
1 企业内部控制的重要意义 (2)
1.1有利于提高会计信息的质量。

(2)
1.2 有利于企业的科学管理 (2)
1.3 有利于国家相关法律的贯彻和实施. (2)
1.4 有利于提高企业竞争力。

(3)
2 我国企业内部控制现状 (3)
2.1 对企业内部控制制度的认识不足 (3)
2.2 企业内部控制环境和制度建设缺陷 (4)
2.3 企业缺乏完整的专业内部控制人才队伍. (5)
2.4 企业内部控制机制失效 (5)
3 我国企业内部控制制度现状的原因分析 (6)
3.1 企业内部控制制度建设固有的局限性 (6)
3.2 没有形成良好的控制环境 (6)
3.3 二元控制主体之间的矛盾 (7)
3.4 监督和控制机制不到位 (7)
3.5 企业文化和内部控制制度的不匹配 (7)
4 改善我国企业内控现状的对策 (7)
4.1解决内部控制的自身局限性，提高认识 (8)
4.2完善企业控制环境，建立健全企业内部控制制度 (8)
4.3加强企业文化建设 (10)
4.4加强企业内部监督和外部监管，提高执行力 (10)
5 从内部控制分析案例公司破产 (11)
5.1 公司背景 (11)
5.2 三鹿集团内部控制分析 (11)
5.3 三鹿集团失败案例的对策 (13)
6 结束语 (15)
致谢 (16)
参考文献： (17)
英文翻译： (18)
某企业内部控制研究
马晓飞
（陕西理工管理学院财务管理专业102班，陕西汉中 72300）
指导老师：胡爱君
[摘要]内部控制是一种很瘦西方国家推崇的管理理念，在当今社会经济生活中起着不可缺少的作用，适应社会企业经营管理而产生的，这几年，很多国内外大企业和公司由于内部资金管理不当以及内部控制不严导致接二连三的破产，这增加了企业对内部控制的重视。

在目前越来越严重的企业竞争环境下，企业要有效的减少自身风险，提高企业自身竞争力，这都要求企业要建立合理的内部控制制度，促进企业健康可持续发展。

本文分析了内部控制的重要意义，并在此基础上了解我国企业的内部控制现状和原因，针对问题提出改进对策，并用我国某企业案例进行说明。

[关键词]：内部控制；改善措施；
引言
内部控制企业在为了自身利益最大化的前提下，保证业务政策的有效实施，提高经济、管理活动的效率，采用相关程序和措施在单位内部的自我调整、监管的一系列方法。

因此，不能忽视企业部内部控制管理制度对于企业和社会经济的作用
1 企业内部控制的重要意义
1.1有利于提高会计信息的质量
会计信息的来源是否准确是企业各方面进行科学决策的有效依据，但是投资者的利益还是被会计信息的失真和混乱损害，影响了相关管理者的正确决策，甚至影响了国家对宏观经济的判断和指导。

这个问题的出现时有多个因素造成的，但缺乏科学、规范的内部控制体系是企业控制失控的重要原因。

在建立了合理、完善的内部控制体系后，可以很好的防止公司财产的损坏，能够真实的反映企业生产经营的现况，确保会计信息的完整和可靠。

1.2 有利于企业的科学管理
在企业内部控制基础太弱时，类似浪费贪污、盗窃挪用等不合理的情况便时常发生，这就是由于单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化造成的。

因此，尽早建立合理的内部控制制度是必须的。

加强单位内部控制建设，以达到对单位各项经济业务及不同岗位之间的有效控制，确保合理划分权责，做到不相容职务的相互制约和监督，从而保证企业的财产和安全，促进企业经营活动的顺利进行，促使市场经济的良性发展。

1.3 有利于国家相关法律的贯彻和实施.
我国的《会计法》就曾经要求各企业单位建立健全自身内部控制制度，做到相互牵制监督，定期进行财产清查和会计资料的内部审计等。

而相关的法律的规定更多。

这些规定的有效实施，很大程度取决于与之相协调的内部控制制度。

所以，会计控制体系健全科学了，就可以对经济活动做一些审查，发现问题并采取
相关有效的措施进行更正，到最后可以完善咱们国家相关法律制度和企业内控的协调度，是国家对企业实施宏观调控的有效保证。

1.4 有利于提高企业竞争力。

随着经济全球化的不断加剧，国际分工的不断细化，全球市场的不断扩大，经济合作的更加深入，许多跨国公司大力的推动全球化战略，推动着资本在全球的进一步流动。

在这样的经济环境下，企业生存压力加大，而国内的企业却普遍存在着会计信息失真等内部控制问题，在这种情况下，走出去和走进来都需要建立完善的内部控制机制。

2 我国企业内部控制现状
在当今的企业制度下，企业内控在企业管理中的作用是不可小觑的。

目前，我国部分企业建立了内部控制制度，取得了一定成果，但是我国的内部控制制度还很不系统、很不合理，没有发挥相应的作用，我国企业内部现状主要体现在以下几点：
2.1 对企业内部控制制度的认识不足
2.1.1对内部控制的认识不足
我国大约六成的企业还是对于内部控制处于低级阶段的了解，对内部控制目标和理解还存在偏差。

有企业认为建立企业内部规章制度就等于建立内部控制制度，还另一些企业觉得内部控制的重点仅在于加强企业内部控制监督。

这些企业对企业内部控制没做到更高层次的认识，未理解到内部控制也是一项能实现企业目标的机制，并没通过采取措施对企业即将产生的风险做到有效的事前防范、事中控制和事后监督。

2.1.2企业的授权批准制度存在很多漏洞
授权批准控制是企业内部控制的一个重要环节。

授权批准制度要求企业根据授权规定明确各个岗位处理事项的相关权限和责任，体现在日常工作中要求各岗位按照规定的授权程序，审核经济业务的来源使用状况。

当前我国百分之八十的
企业中都存在着授权批准制度不同程度上的缺陷，像由于授权批准程序的不完整性，尺度和权限问题可能产生的财务经营风险漏洞。

2.1.3 相关企业领导法制观念淡薄
有些企业财务主管认为在单位自己就是老大，对有关法律法规制度规定不甚重视，最后造成经济利益损害，一部分财务操作人员借用内部控制漏洞大量收取贿赂、违法使用公款，和不法商人一起损害企业资金。

2.2 企业内部控制环境和制度建设缺陷
2.2.1 内部控制环境的不理想
有真实案例可以表明，内部控制环境制约着整个企业内部所有人员控制意识水平，潜移默化的影响公司的发展程度，对公司决策的贯彻和执行产生多多少少的影响。

内部控制环境是由外部环境和内部环境组成的。

外部环境的不完善体现在国家现有内部控制制度的落后性和不完整性，缺少是实质的细则，缺乏明晰的内部控制主体，跟不上现有阶段我国社会主义市场经济发展的脚步。

内部控制缺陷就体现在权责不清，人员岗位的设置不当和兼职人员过多引起机构臃肿，经济业务牵扯不清，引起内部控制的监督和审核不能起到应有的效果，甚至导致企业内控组织形同虚设。

2.2.2 内部控制制度建设的不完善
企业内部控制应随着企业内部外部环境的变化及时修订完善，但有些企业内部控制制度却一成不变；有个别单位不重视内部控制制度的建设，内部控制制度的建立考虑的不够长远，不能随着情况变化及时调整；最终内部会计控制不健全，还有许多管理人员对内部控制的执行情况只是存在于形式方面，都使企业管理严重滞后。

我国内部控制评价体系尚未建立完善，对内部控制的合理性、健全性、有效性不能做到准确的衡量。

另外，内部控制的应用十分广泛，企业许多生产经营活动都会涉及到内部控制，但是这些制度与企业实际情况的协调度，对事态跟进效率方面，我国企业基本都缺乏自身的评价。

2.2.3 内部控制信息系统的不完善
企业信息化可以推动内部控制的有效进行。

但由于企业规模、资源及信息系统的技术性要求，我国很多企业往往受制于成本因素的影响而没有对企业采用信息系统进行管理，使企业信息化程度普遍偏低。

企业信息化水平低了，企业内部信息沟通就受影响了，加剧了企业双向沟通及部门间沟通的难度，导致反馈机制不健全；还有就是企业风险敏感度差引起风险防范意识较差。

这些因素最终造成内部控制不能发挥其有效作用，严重阻碍了企业的迅速发展。

2.3 企业缺乏完整的专业内部控制人才队伍.
人是企业内部控制运行的主体，内部控制制度的建立需要人来完成。

由于，企业内部控制十分重要，但是目前，具有专业化素质的内部控制人员的很欠缺的，特别是在信息技术大范围应用的情况下，复合型人才需求程度更高。

同时因为现阶段我国企业内部控制文化建设比较欠缺，导致员工职业道德水平不够高，责任感不够强，警惕性和自觉性较差，不能很好将内部控制制度实施下去。

2.4 企业内部控制机制失效
2.4.1 内部控制制度缺乏执行力
现阶段，很多企业甚至是大型企业都制定了一整套内部控制制度，但是由于管理层及公司人员素质等多方面的原因促使企业在实际业务操作中内部控制制度得不到自身原有的执行水平，从而使内部控制未能很好地发挥效果。

此外，在生产运营活动中，由于管理层忙于开拓市场或者进行产品的更新换代等具体事项，却将内部控制搁置一边，更别谈执行力了。

2.4.2 缺乏有效的内部监督和监管机制
第一点主要是监督和激励机制的不完善。

这主要体现在权责不清和执行不力，约束制衡机制不够健全。

使管理者很难了解到企业内部制度是否得到执行、执行情况和企业内部制度存在的问题和需要改进的地方，同时缺乏完善激励机制，即使内部控制制度得到了有效执行，可能由于分配不均挫伤员工工作的热情。

第二点则体现在内部审计部门不独立。

很多企业设置了内部审计部门，但是他们进行监管的权利也受到公司管理高层的限制。

在这种环境下，如果高层管理有舞
弊行为，那审计部门审查独立性会受到影响，而审计人员的不足及人员专业知识技能和素质水平也是使内部审计难以发挥的一个重要影响因素。

第三点则是外部监督，它包括政府监督和社会监督，然而如此大的监督体系，监督效果却收效甚微。

这主要是因为国内竞争秩序部规范，各政府职能部门之间监督功能的相互交叉，标准的不统一，再加上管理分散和横向信息沟通的缺乏，没有形成有效的监督合力。

3 我国企业内部控制制度现状的原因分析
引起我国内部控制处于当前状况原因是多方面的，可以从下面几点来进行分析：
3.1 企业内部控制制度建设固有的局限性
《企业内部控制规范》要求企业内部控制应该要有全局观，但实际上不管企业怎么制定和实施企业内部控制制度，也不可能达到百分百的满意度。

这是因为企业内部控制本身就有局限性，这体现在：第一、人们对各种事物的理解都是由浅入深渐进过程。

人们的知识体系的局限性导致在一定时期内设计和实施的企业内部控制制度不会完全与企业的具体实践情况相符合。

第二、任何事物都是不断变化的，我国企业面临的经济环境也是会不断变化发展的，而且企业本身也处在不断地变化发展中。

这也是一种滞后性，它会导致在复杂的经济环境中，企业的内部控制制度就会面临不可预知的风险性。

3.2 没有形成良好的控制环境
主要体现在：一、对于内部控制基础理论的研究基础薄弱。

从我国现有的研究来看，对于内部控制的理论研究与其本质要求和实践作用有不对称性。

还是处于学习转化阶段。

二、对内部控制的重视不够。

即使在我国经济体制改革后，企业更在意市场竞争力是否得到提高，市场份额是否增加，经营者容易忽视内控建设。

风险管理的不完善及内部控制环境的不好，很多员工认为企业风险与自己无关，是经营着和管理层考虑的事情也是一个因素。

三、企业内部控制制度的不完善。

比如企业的组织结构体制、信息系统的建设及风险预警体制，企业人员素质的培训体制等等。

3.3 二元控制主体之间的矛盾
伴随着经济的进步，产生了所有权和经营权这两个控制主体，两者之间存在相互制约的关系，二元控制主体之间的矛盾性直接带来了以下问题：一、两权制约失衡导致企业内部控制权限和责任不清，在实际中由于企业所有者往往是缺位的，致使经营者拥有实际的控制权。

所有者对经营者的约束缺乏力度缺失最终导致经营者滥用职权、企业信息失真等现象。

二、利益矛盾造就不同行为。

有所有权的一方为提高自己的经济利益就希望能了解真实内部信息以客观评价经营者的经营成果和企业财务状况。

比如谨慎制原则，使用相关办法对固定资产成本进行有效弥补，保证企业投入资本的保值及增值。

但对大部分管理者来说，他们更倾向短期利益而忽视了长远利益。

这种行为会驱使其采用与所有者相反的内部决策，做出危害企业利益的行为。

3.4 监督和控制机制不到位
在监督方面，企业在运行过程中，为了确保内部控制被贯彻执行，要制定一些措施和程序。

比如，授权和批准、职责划分、适当的安全措施等等。

现在有很多企业在审计方面依靠内部监督，而内部审计存在缺点，即独立性被不同程度的限制。

在这方面处于低级阶段的企业依旧很多，像审核会计账目。

在更高层次上做的好的不多，比如内部稽查、制度完善及职能执行效率等方面。

而外部监督由于其功能的交叉性，横向信息沟通不顺畅，监督合力力度不够，也就使监督机制的作用发挥不够充分。

3.5 企业文化和内部控制制度的不匹配
当企业文化和制度能有机结合了，执行力就会提升。

我国很多企业现在环没有自己独特的企业文化，在这种情况下，如果只是为了控制而控制，那么内部控制将无法发挥其应有得作用，而且一旦企业领导层发生变化，企业就可能成为散沙。

另外，企业人员的素质提高是企业独立文化的基础，因此企业要结合自身实际建立相匹配的企业文化。

4 改善我国企业内控现状的对策
4.1解决内部控制的自身局限性，提高认识
4.1.1 解决内部控制的自身局限性
首先根据企业自身特点和成本效益原则，最大程度的使企业内部控制机制和原有的管理制度有机的结合起来，建立适合于企业实际的内部控制体系，实现成本与效益的相互推进。

第二，就是建立预警机制和风险评估机制，修订和完善企业内部控制制度，适当的。

依照相关法律法规和企业内部规章制度的要求，在企业的业务管理系统中加入风险预警功能，加强企业信息的管理和沟通。

最后，要根据不断变化的内部和外部环境，建立风险评估机制，有效的做到对各种风险的事前预防、事中控制。

针对各项经济业务的复杂程度、规模大小和性质的不同，定期和不定期检查各业务的风险及生产经营过程中的合法性，及时的采取有效措施解决出现的经营管理风险，持续不断的变化和调整和完善内部控制制度，有效地减少不确定性来实现业务目标
4.1.2 加强对内部控制认识，不断强化意识。

增强社会各方面对内部控制的认识，掌握内部控制的基本理论，不断学习和借鉴内部控制理论，形成自己特有的内部控制理论，为贯彻实施内部控制营造一个良好的舆论氛围和社会环境。

同时提高领导意识水平，国家部门要按期对企业管理层进行有关方面的培训，提高认识水平
4.2完善企业控制环境，建立健全企业内部控制制度
4.2.1 改善企业内控环境
关于内部控制环境的重要性在文章前面就多有提到，内部控制环境是内部控制的一个重要因素，内部控制应基于一个共同的道德准则，强调沟通和人才信息交流，好的内部控制环境能形成企业好的精神面貌和人文环境。

体现在：经营者职业水平、企业重视程度，监督机制是否设置合理等等。

4.2.2 加强企业的内部控制制度建设
首先，政府为企业提供法制保障，加快企业制度体系建设、使其能对内控目
标做好定位和内容的完善，制定好内部控制准则和具体细则。

其次，要建立畅通的企业信息系统，一般来说，建立企业信息系统符合到以下标准，企业的信息系统要确保信息完整性。

企业的信息系统要保证信息的及时性和准确性。

有效利用科技和信息化技术结合企业的实际环境，为企业管理人员提供有效的信息，建立良好的信息处理和反馈体系，确保信息传递顺利进行。

最后，要加强企业风险管理，根据党的风险管理局实施的各种控制方案，责任风险；建立风险预警系统；开展风险的识别，要对各类风险有清醒的认识鉴别能力，搞清楚什么主次风险，为预防和控制重大风险提供相关依据。

4.2.3 完善公司治理结构
（1）确保董事会成员的专业素质
首先，改变信息的滞后性，促进内部控制的实施。

其次，对董事会结构可以再次细分化。

提高决策效果，提供相关信息和技术支持给董事会核心作用的有效发挥；完善监事会的监督职能应注意几点：一是监事会成员应该有独立的形式和实质；二是监事的专业知识必须满足职责需求；三是审计委员会监事会和董事会使信息更好的沟通交流，明确工作可以互相补充，监事会监督和过程的有效监督，董事长与总经理分设。

董事会必须对管理核心的总经理、总经理当选，绩效评价和薪酬方案，提出了相应的管理，确保法律业务活动，遵守和全体股东的利益. （2）建立反向制衡机制
在现代公司治理中，反向制衡起到了不容忽视的作用。

一侧同时董事会核心地位，也是建立反向平衡机制的另一边。

决策和执行的相互分离，是在内部控制框架不相容职务分离的五个主要内容之一。

这种分离有双方的相互制约和反平衡，反向平衡机制也需要用法律来建立。

国家在公司治理的法规和企业的公司章程这方面应明确规定总经理有抵制股东或董事抽逃资本、利用不同交易方法来损害中小股东利益违法行为的权利。

（3）建立健全激励和约束机制
我们要使公司的内部控制和岗位设置相关整体行为跟公司的目标处于相同阶段，那么就有必要采用各种有效的激励与约束办法。

一是要有科学的业绩评价
体系，二是科学的目标管理。

它可以激发员工的积极性，以实现公司的目标。

4.3加强企业文化建设
企业高层要重视企业文化的建立，制定相关政策，加强诚信建设，提升管理者素质和品质，大家团结一致的促使企业前进。

坚持以人为本，重视人的价值，围绕认得价值观念来进行企业内部控制活动使每名员工有一种主人翁的态度来参与企业管理，调动员工的工作积极性。

拓展训练的方式，在同一时间的内部和外部招聘，加强企业内部控制的资源储量。

4.4加强企业内部监督和外部监管，提高执行力
4.4.1 提升内部控制执行的权威性和独立性
可以适当内部审计部门。

比如，以金融，法律，人事管理为基础，建立了一个决策层直接的内部控制委员会的领导下，业务过程执行管理。

用规范化的流程管理和节点控制来保证内控的有效进行，并定期将执行情况向决策层汇报。

4.4.2 建立内部控制问责制
可以说，内部控制制度的建立是内部控制有效实施的基石。

问责制是在相应的权利，明确责任，严格的检查和调查，以惩罚机制的相应的违约率的基础上的一种行为。

责任界定则是问责制的核心。

问责制也可以说是一种制约机制，制约人的功利心，影响内部控制的实施效果，推升内部控制的实施效果。

4.4.3 有效发挥外部监督的作用
第一，国家要加强对企业内部控制的监管，财务相关审计部门要定期不定期的对企业进行审查，对发现问题如实向企业提供意见，常见的问题进行了总结和针对性，提高对内部控制的有关规定。

第二，充分调动民众和国家各职业部门的热情，有效发挥社会监督的功能，通过社会各方合力监督，加强对企业软约束，增强企业的内部控制水平。

第三，会计事务所是企业外部监督的重要独立审计力量，对公司监管的出发点和审计准则是客观的，在社会审计的角色变得越来越重要。

所以，必须规范强化会计事务所的审计业务，提高从业人员道德和相关技能
水平，注册会计师行业自律性的提高，从技术上预防舞弊行为，提高对内部控制的监督。

5 从内控分析案例公司破产
5.1 公司背景
三鹿集团地理位置处于石家庄，是个股份制企业，也被命名为国家重点龙头企业，国内奶粉企业中的老大。

三鹿集团奶粉产量已经在国内蝉联了15年冠军，2007年销售收入破百亿元，增长速度令人惊叹。

然而我国奥运会举办当年的九月份，三鹿奶粉的幼儿配方问题被发现，人们从中发现三聚氰胺这个毒性物质。

企业形势立刻急转直下，濒临破产。

根据不完全数据统计，因使用该公司产品的患病儿童累计约300000人。

第二年企业就被宣布倒闭。

三鹿毒奶粉事件暴露了我国乳品行业的存在问题，推开三鹿破产的迷雾，发现到这个病人的病根——内部控制的建设和实施问题。

也让我们在这个事件发生后，认识到建立和实施有效的企业内部控制关乎企业的生存和竞争力的提高，意义深远。

5.2 三鹿集团内部控制分析
本文主要从内部控制五要素角度分析，情况如下：
5.2.1内部环境：股权分散、内部人控制、审计不严和信用缺失
若把内部控制框架比作一个大房子，那么内部环境就是制度框架这个大房子的地基，治理结构、权责界定、审计系统、HR政策、人文环境等多个材料共同造就了这个地基。

公司治理结构的目的就是让企业的权责划分带有科学性，制衡机制具有有效性。

所有权方面，三鹿乳业公司持有公司百分之五十六的股权，令一个大股东为新西兰的恒天然集团公司，其余就是散股持有者。

表面上来看合理，但是事实上大股东实行的是员工持股模式，多半股份由老职工持有，导致股权相当分散。

老员工中以田文华等管理者为代表，使公司内控形同虚设；审计环境不行，发现问题并未对其亡羊补牢，而是隐瞒和纵容直至无牢可补；HR方面考核不严；在企业文化方面，文化建设基础差，人员价值观人生观和世界观的不正确，就有人为己而忽视他人利益.。