第十二章 收入、费用和利润《中级财务会计》ppt课件
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假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售 退回不属于资产负债表日后事项。
12.2.5 售后回购的会计处理
售后回购，是指销售商品的同时，销售方 同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方 式。 例12-12 2013年5月1日，海山公司向东风公 司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注 明的销售价款为100 万元，增值税税额为17万 元。该批商品成本为80万元；商品已经发出， 款项已经收到。协议约定，海山公司于9月30 日将所售商品购回，回购价为110万元（不含 增值税额）。
4．同时销售商品和提供劳务交易
如果销售商品部分和提供劳务部分 的收入能够区分且能够单独计量的，企 业分别计算销售商品部分和提供劳务部 分的收入，将销售商品的部分作为销售 商品处理，将提供劳务的部分作为提供 劳务处理。
12.1.4 让渡资产使用权收入的会计处理
1．利息收入的计量 例12-4 2012年10月1日，工商银行向大 华公司贷款2 000 000元，贷款期为1年， 年利率为6%。假定该银行按季对外报送 财务报告，在每季终了按该笔存款的本 金、已存期限和利率计算并确认利息收 入。
12.4.2 每股收益的计算
每股收益是衡量企业盈利能力的一个 重要财务指标，是证券市场一个基础性的、 非常重要的指标。
每股收益包括基本每股收益和稀释的 每股收益。
每股收益=（净收益-优先股应享股利）/当 期发行在外普通股加权平均数
当期发行在外普通股加权平均数=期初发 行在外普通股股数＋当期新发行普通股 股数×发行在外时间÷报告期时间-当期 回购普通股股数×已回购时间÷报告期 时间。
第12章 收入、费用和利润
12.1 一般收入 12.2 特殊销售收入 12.3 费用 12.4 利润和每股收益
12.1 一般收入
收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 *主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从 事的经常性活动实现的收入。 *其他业务收入，是指企业为完成其经营目标从 事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
12.1.3 劳务收入的会计处理
1．提供劳务的交易结果能够可靠估计 （1）同一会计年度内开始并完成的劳务 （2）劳务的开始和完成分属不同的会计年
度。 1）交易结果的估计与判断。 2）劳务的完工程度的确定方法。
2．不能可靠地估计所提供劳务的交易结果 （1）按能收回的价款作收入确认； （2）按实耗的劳务成本作支出确认； （3）两者差额确认为当期损益。
12.3 费用
费用是企业在生产经营过程中发生 的各项耗费。费用一般有两个特征： （1）费用是企业资源的流出，如企业发生 的工资支出。 （2）费用最终会减少所有者权益。
12.3.1 销售费用的会计处理
销售费用，是指企业在销售产品、 提供劳务等日常经营过程中发生的各项 费用以及专设销售机构的各项经费，包 括保险费、包装费、展览费和广告费、 商品维修费、预计产品质量保证损失、 运输费、装卸费等以及为销售本企业商 品而专设的销售机构（含销售网点、售 后服务网点等）的职工薪酬、业务费、 折旧费等经营费用。
12.3.3 财务费用的会计处理
财务费用，是指企业筹集生产经营 所需资金而发生的费用，包括利息支出 （减利息收入）、汇兑损益以及相关的 手续费、企业发生的现金折扣或收到的 现金折扣等。
12.4 利润和每股收益
利润，是指企业在一定会计期间的 经营成果。利润包括收入减去费用后的 净额、直接计入当期利润的利得和损失 等。
Байду номын сангаас
12.1.1 商品销售收入的确认条件
企业销售商品时确认收入的条件包括以下五个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买
方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
12.2.3 分期收款销售商品的会计处理
例12-9 2013年1月1日，德龙公司售出大 型设备一套。协议约定，采用分期收款 方式，从销售当年末分5年分期收款，每 年1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元。不考虑增值税。假定在销售成 立日，该设备的现销价格为4 000万元， 实际利率为7.93%。
12.3.2 管理费用的会计处理
管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理 生产经营活动而发生的各种费用，包括企业在筹建期 间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的 经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 （包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、 低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、 董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费 等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼 费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、 排污费等。
12.2.4 销售退回的会计处理
例12-10 2012年12月12日，神都公司向科苑 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上 注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元，该批商品成本为26 000元。为及早收 回货款，神都公司和科苑公司约定的现金折扣 条件为：2/10，1/20，N/30。科苑公司于2012 年12月19日支付货款。2013年4月5日，该批 商品因质量问题被科苑公司退回，神都公司当 日支付有关款项。
12.4.1 利润的会计处理
1．营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附 加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损 失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失） +投资收益（-投资损失）
2．利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3．净利润 净利润=利润总额-所得税费用
12.2.2 代销的会计处理
1．视同买断方式委托代销商品 例12-7 2013年10月，鲁景公司委托威河公司 销售甲商品100件，协议价为1 000元/件，该 商品成本为600元/件，增值税税率为17%。鲁 景公司收到威河公司开来的代销清单时，开具 的增值税发票上注明的售价为100 000元，增 值税税额为17 000元。威河公司实际销售时， 开具的增值税发票上注明的售价为120 000元， 增值税税额为20 400元。如果甲商品没有卖出 去，威河公司可以将其退回给鲁景公司。
2．使用费收入的计量
例12-5 兰佳公司向多尔公司转让某项软 件的使用权，一次性收费150 000元，不 提供后续服务。假设不考虑相关税费。
该项交易实质上是出售软件，视同 销售进行处理。
12.2 特殊销售收入
特殊销售业务主要包括预收货款销 售、现金折扣、商业折扣、销售折让、 代理销售、分期收款销售、销售退回、 售后回购和售后租回等业务，预收货款 销售的会计处理。
12.2.1 现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理
1．现金折扣 2．商业折扣 3．销售折让
例12-6 2013年5月，华德公司向隆泰公司销售 一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销 售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。 隆泰公司在验收过程中发现商品质量不合格， 要求在价格上给予5%的折让。假定华德公司 已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售 折让允许扣减当期增值税额。假设不结转商品 成本。
2．支付手续费方式代销商品
例12-8 承例12-7，假定代销合同规定，威河 公司按每件1 000元售给顾客，鲁景公司按售 价的10%支付威河公司手续费。威河公司实际 销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发 票上注明甲商品售价为100 000元，增值税税 额为17 000元。鲁景公司在收到威河公司交来 的代销清单时，向威河公司开具一张相同金额 的增值税发票。
3．特殊劳务收入的确认 （1）安装费收入。 （2）宣传媒介的佣金收入在广告公诸于众时确认收入 （3）订制软件收入。 （4）包括在商品售价内的服务费收入。 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相
关活动发生时确认为收入。
（6）申请入会费和会员费收入。 （7）特许权费收入。 （8）定期收费，在合同约定收款日确认收入。
12.2.5 售后回购的会计处理
售后回购，是指销售商品的同时，销售方 同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方 式。 例12-12 2013年5月1日，海山公司向东风公 司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注 明的销售价款为100 万元，增值税税额为17万 元。该批商品成本为80万元；商品已经发出， 款项已经收到。协议约定，海山公司于9月30 日将所售商品购回，回购价为110万元（不含 增值税额）。
4．同时销售商品和提供劳务交易
如果销售商品部分和提供劳务部分 的收入能够区分且能够单独计量的，企 业分别计算销售商品部分和提供劳务部 分的收入，将销售商品的部分作为销售 商品处理，将提供劳务的部分作为提供 劳务处理。
12.1.4 让渡资产使用权收入的会计处理
1．利息收入的计量 例12-4 2012年10月1日，工商银行向大 华公司贷款2 000 000元，贷款期为1年， 年利率为6%。假定该银行按季对外报送 财务报告，在每季终了按该笔存款的本 金、已存期限和利率计算并确认利息收 入。
12.4.2 每股收益的计算
每股收益是衡量企业盈利能力的一个 重要财务指标，是证券市场一个基础性的、 非常重要的指标。
每股收益包括基本每股收益和稀释的 每股收益。
每股收益=（净收益-优先股应享股利）/当 期发行在外普通股加权平均数
当期发行在外普通股加权平均数=期初发 行在外普通股股数＋当期新发行普通股 股数×发行在外时间÷报告期时间-当期 回购普通股股数×已回购时间÷报告期 时间。
第12章 收入、费用和利润
12.1 一般收入 12.2 特殊销售收入 12.3 费用 12.4 利润和每股收益
12.1 一般收入
收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 *主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从 事的经常性活动实现的收入。 *其他业务收入，是指企业为完成其经营目标从 事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
12.1.3 劳务收入的会计处理
1．提供劳务的交易结果能够可靠估计 （1）同一会计年度内开始并完成的劳务 （2）劳务的开始和完成分属不同的会计年
度。 1）交易结果的估计与判断。 2）劳务的完工程度的确定方法。
2．不能可靠地估计所提供劳务的交易结果 （1）按能收回的价款作收入确认； （2）按实耗的劳务成本作支出确认； （3）两者差额确认为当期损益。
12.3 费用
费用是企业在生产经营过程中发生 的各项耗费。费用一般有两个特征： （1）费用是企业资源的流出，如企业发生 的工资支出。 （2）费用最终会减少所有者权益。
12.3.1 销售费用的会计处理
销售费用，是指企业在销售产品、 提供劳务等日常经营过程中发生的各项 费用以及专设销售机构的各项经费，包 括保险费、包装费、展览费和广告费、 商品维修费、预计产品质量保证损失、 运输费、装卸费等以及为销售本企业商 品而专设的销售机构（含销售网点、售 后服务网点等）的职工薪酬、业务费、 折旧费等经营费用。
12.3.3 财务费用的会计处理
财务费用，是指企业筹集生产经营 所需资金而发生的费用，包括利息支出 （减利息收入）、汇兑损益以及相关的 手续费、企业发生的现金折扣或收到的 现金折扣等。
12.4 利润和每股收益
利润，是指企业在一定会计期间的 经营成果。利润包括收入减去费用后的 净额、直接计入当期利润的利得和损失 等。
Байду номын сангаас
12.1.1 商品销售收入的确认条件
企业销售商品时确认收入的条件包括以下五个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买
方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
12.2.3 分期收款销售商品的会计处理
例12-9 2013年1月1日，德龙公司售出大 型设备一套。协议约定，采用分期收款 方式，从销售当年末分5年分期收款，每 年1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元。不考虑增值税。假定在销售成 立日，该设备的现销价格为4 000万元， 实际利率为7.93%。
12.3.2 管理费用的会计处理
管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理 生产经营活动而发生的各种费用，包括企业在筹建期 间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的 经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 （包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、 低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、 董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费 等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼 费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、 排污费等。
12.2.4 销售退回的会计处理
例12-10 2012年12月12日，神都公司向科苑 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上 注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元，该批商品成本为26 000元。为及早收 回货款，神都公司和科苑公司约定的现金折扣 条件为：2/10，1/20，N/30。科苑公司于2012 年12月19日支付货款。2013年4月5日，该批 商品因质量问题被科苑公司退回，神都公司当 日支付有关款项。
12.4.1 利润的会计处理
1．营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附 加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损 失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失） +投资收益（-投资损失）
2．利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3．净利润 净利润=利润总额-所得税费用
12.2.2 代销的会计处理
1．视同买断方式委托代销商品 例12-7 2013年10月，鲁景公司委托威河公司 销售甲商品100件，协议价为1 000元/件，该 商品成本为600元/件，增值税税率为17%。鲁 景公司收到威河公司开来的代销清单时，开具 的增值税发票上注明的售价为100 000元，增 值税税额为17 000元。威河公司实际销售时， 开具的增值税发票上注明的售价为120 000元， 增值税税额为20 400元。如果甲商品没有卖出 去，威河公司可以将其退回给鲁景公司。
2．使用费收入的计量
例12-5 兰佳公司向多尔公司转让某项软 件的使用权，一次性收费150 000元，不 提供后续服务。假设不考虑相关税费。
该项交易实质上是出售软件，视同 销售进行处理。
12.2 特殊销售收入
特殊销售业务主要包括预收货款销 售、现金折扣、商业折扣、销售折让、 代理销售、分期收款销售、销售退回、 售后回购和售后租回等业务，预收货款 销售的会计处理。
12.2.1 现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理
1．现金折扣 2．商业折扣 3．销售折让
例12-6 2013年5月，华德公司向隆泰公司销售 一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销 售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。 隆泰公司在验收过程中发现商品质量不合格， 要求在价格上给予5%的折让。假定华德公司 已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售 折让允许扣减当期增值税额。假设不结转商品 成本。
2．支付手续费方式代销商品
例12-8 承例12-7，假定代销合同规定，威河 公司按每件1 000元售给顾客，鲁景公司按售 价的10%支付威河公司手续费。威河公司实际 销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发 票上注明甲商品售价为100 000元，增值税税 额为17 000元。鲁景公司在收到威河公司交来 的代销清单时，向威河公司开具一张相同金额 的增值税发票。
3．特殊劳务收入的确认 （1）安装费收入。 （2）宣传媒介的佣金收入在广告公诸于众时确认收入 （3）订制软件收入。 （4）包括在商品售价内的服务费收入。 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相
关活动发生时确认为收入。
（6）申请入会费和会员费收入。 （7）特许权费收入。 （8）定期收费，在合同约定收款日确认收入。