第四章--审计目标和审计程序

•后续审计阶段〔相似国度审计的跟踪审计〕，后续审 计是指在审计报揭收回后相隔一定时间内，外部审计 人员为反省被审计单位对审计发现和建议能否曾经采 取了适当的纠正举动并取得预期的效果而实施的跟踪 审计。 •-«外部审计详细准那么第8号-后续审计» •-«外部审计实务规范»
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社会审计顺序
4
审计预备阶段 审计实施阶段 审计报告阶段
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方案 实施
处置 执行
编制年度审计方案草案 组成审计组 停止审前调查 编制审计方案
审计反省、调查和取证
编制审计报告征求意见稿
征求被审计单位意见
出具审计报告、审计决议 书、审计移送建议书
催促审计决议执行
审计通知书 法制机构复核意见
审计结果公告
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审计预备阶段
审
编制方案确定事项
计 机 委派人员组成审计组
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记载。
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管理层认定
2• 以存货为例说明认定的类别 • 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有
义：
• (1)记载的存货是存在的; • (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关
摊调整已恰当记载;
• (3)一切应当记载的存货均已记载; • (4)记载的存货都由被审计单位拥有。 • 其中，(1)和(2)是明白的认定，(3)和(4)是隐含的认
第四章--审计目标和审计 程序
2021年7月30日星期五
第四章 审计目的与审计顺序
• 第一节 审计目的 • 第二节 审计顺序
2
第一节 审计目的
• 一、审计总目的 • 二、管理层认定 • 三、详细目的
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1• 一审、计审总计目目的的：审计行为的动身点，是审计
到达的理想境地或最终结果。
• 二、审计总目的的演化：
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管理层认定
2• 三、与各类买卖和事项相关的认定 • 1、发作：记载的买卖和事项已发作且与被审计单 • 2、完整性：一切应当记载的买卖和事项均已记载 • 发作和完整性两者强调的是相反的关注点。 • 3、准确性：与买卖和事项有关的金额及其他数据 • 4、截止：买卖和事项已记载于正确的会计时期。 • 5、分类：买卖和事项已记载于恰当的账户。
• 查错防弊
判别公司的信誉状况
• 提出客观公正的意见
4
三、不同类型审计审计的总目的
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国家审计
内部审计
真实性 合法性 效益性
真实性 合法性 效益性
社会审计
合法性 公允性
5
审计总目的
1• 四、审计目的体系
审计总目的
审 计 目 标
审计详细目的
普通审计目的
项目审计目的 管理层认定
6
管理层认定
2• 一、管理层认定的含义：
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管理层认定
2• 【例】注册会计师发现被审计单位将2020年12月
作的一笔赊销支出记在了2020年1月3日的营业支 审计证据，那么注册会计师最关注与这笔业务有关 ( )。
•
A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊
• 【答案】C
• 【解析】由于该赊销业务曾经发作而被审计单位
了2020年度，属于推延确认支出的截止认定错误。
复核加计能否正确 〔9〕核实所记载的应付账款能否均已收到
契合要求的资料
管理层认定
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• 答案： • 〔1〕完整性 • 〔2〕权益和义务 • 〔3〕分类和可了解性 • 〔4〕计价和分摊 • 〔5〕准确性和计价 • 〔6〕发作 • 〔7〕截止 • 〔8〕准确性 • 〔9〕存在
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第二节 审计顺序
• 一、审计顺序概述 • 二、国度审计的顺序 • 三、社会审计的顺序 • 四、外部审计的顺序
实付款人能否为ABC公司 〔3〕固定资产与低值易耗品的界限
能否明白，能否已披露 〔4〕应收票据明细账余额加计能否
总账余额相符 〔5〕期末存货按本钱与可变现净值
孰低法计价 〔6〕反省已入账销售业务的支持性
凭证中能否包括顾客订单 〔7〕确定当年所购商品验收单的最大号码 〔8〕编制或获取营业支进项目的明细表
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审计预备阶段
审
展开初步业务活动
计
制定总体审计谋略
计
划
方案实施的风险评价顺序
阶
了解被审计单位及环境
段
并评价严重错报风险
实施 阶段
制定详细审计方案〔方案 实施的进一步审计顺序〕
实施进一步审计顺序 〔控制测试和实质性测试〕
初步了解业务环境 质量控制顺序与
职业品德规范 签署修正业务商定书
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认定 存在 权益和义务
完整性 计价和分摊
详细审计目的 记载的金额确实存在 资产归属于被审计单位，负债属于
被审计单位的义务 已存在的金额均已记载 资产、负债和一切者权益以恰当
的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记 载
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详细审计目的或顺序 〔1〕确定一切的应收票据均已包
含在账簿记载中 〔2〕反省消费设备的购货发票，核
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审计实施阶段
深化调查研讨 必要时可调整审计方案，经主管指导同意
审
停止控制测试
健全性
有效性
计
实
各类买卖 实施实质性顺序 账户余额
施
列报披露
编制审计任务底稿
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审计报告阶段
审
整理剖析底稿 审计日记与审计底稿的关系
计
审计日记每日编制，是审计任务底稿的基础
报
审计报告应征求被审计单位意见， 审计组编写报告 10内返还，由审计组长签字 ，提
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管理层认定
2• 【例】发作认定指记载的买卖和事项已发作
单位有关，其目的主要针对〔 〕
• A.数量 B.低估 C.高估 D.金额 • 【例】完整性认定指记载的买卖和事项已发
计单位有关，其目的主要针对〔 〕
• A.数量 B.低估 C.高估 D.金额
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管理层认定
2• 【例】以下关于〝完整性〞的认定中，表达不正确 • A.该认定是指在财务报表中列示的一切买卖和项目
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审计预备阶段：
• 1. 接受业务委托阶段 • 〔1〕了解和评价被审计对象的可审性，决策能否接受委 • 详细包括了解单位的组织结构、业务性质、规模、财务
度的审计状况，这有助于对审计风险作出评价，主要是 定风险和控制风险。
• (2) 商定业务商定条款，签署审计业务商定书。 • 商定书具有经济合同的性质，对各方均具有法律约束力
明白各方的权益和义务，促使各方遵守商定事项并增强 约各方的合理权益。
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• 2. 审计方案阶段 • 〔1〕指定总体审计谋略 • 用以确实审计的范围、时间和方向，并指点详细的审计
交报告的时间、预期与管理层沟通的性质，初步识别能 重错报风险的范围。
• 总体审计谋略包括的方面： • 1〕详细范围掉分配的资源； • 2〕详细范围分配的资源数量； • 3〕何时分配资源； • 4〕如何管理、指点和监视资源的应用；
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审计顺序概述
1 • 一、审计顺序：是指审计机构和审计人员，
活动中，操持审计事项是自始至终必需遵照 和操作规程。就一个审计项目而言，审计顺 项目从末尾到完毕的基本任务步骤及其内容
• 二、审计顺序的作用： 1、保证审计质量
务效率 3、提高熟练水平 4、规范审计任
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国度审计顺序
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审计预备阶段 审计实施阶段 审计组报告阶段 审计机关审定报告、作出处置、处分阶段
时间要求
审计报告之后
பைடு நூலகம்
审计通知书之后
包含内容
处理、处罚
处罚
与审计报告关系
只有在审计报告之后
无直接关系
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审计听证与行政复议
审
计
听证的条件 单位违犯规则金额5%，且10万以上
团体罚款2000元以上
听
听证的顺序
证
听证报告与决议：
行
审计行政复议的期限：60日
政
行政复议机构：下级审计机关、本级政府
复
审计行政复议的原那么 书面审查方法
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3 详细审计目的--与各类买卖和事项 定与详细审计目的
认定 发作 完整性 准确性 截止 分类
详细审计目的 已记载的买卖是真实的 已发作的买卖确实曾经记载 已记载的买卖是按正确金额反映的 接近于资产负债表日的买卖记载于恰当的时期 被审计单位记载的买卖经过适当分类
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3 详细审计目的--与期末账户余额相 与详细审计目的
告
交审计机关
审计报告：纠正事项与矫正建议
审计机关审核报告 *由审计机关出具以 下文书
审计决议：违犯财政财务收支事项需处置、 处分的 移送处置书：违法行为〔除财政财务收支外〕 需处置、处分；有立功行为需处置、处分的
审计处分决议书：违犯«审计法»规则的
项目
审计决定
审计处罚决定
适用范围
违反财政财务收支法律法规 违反《审计法》
议
审计行政复议的决议 必要时采用调查方式
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外部审计顺序
3
审计预备阶段 审计实施阶段 审计组报告阶段 后续审计阶段
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外部审计顺序既不同于社会审计顺序， 与国度审计顺序也存在一定的区别。从方式 上看，外部审计任务顺序的基本阶段与国度 审计顺序大体相反。
•方案预备阶段，审计方案制定的依据，更多的是本部 门、本单位实践经济状况，以及本部门、本单位指导交 办的任务。 •审计实施阶段，普通应事前通知被审计单位，依据审 计方案编制审计通知书，对审计中发现的效果可随时向 有关单位和团体提出建议。 •审计报告阶段，审计报告，征求被审计单位意见，报 送本部门、本单位指导审批，经同意的审计决议，送达 被审计单位。 •后续审计阶段,外部审计机构反省被审计单位对审计发 现的效果所采取德纠正措施能否及时、合理和有效 28
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管理层认定
2
• 四、与期末账户余额相关的认定 • 1、存在：记载的资产、负债和一切者权益是存
在的。
• 2、权益和义务：记载的资产由被审计单位拥有
或控制，记载的负债是被审计单位应当实行的 归还义务。
• 3、完整性：一切应当记载的资产、负债和一切
者权益均已记载。
• 4、计价和分摊：资产、负债和一切者权益以恰
了。
• B.该认定主要与财务报表组成要素的低估有关。 • C.该认定所要处置的效果是被审单位管理层能否把
目遗漏或省略了。
• D.该认定还触及所报告的买卖和项目的金额能否正
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管理层认定
2• 【例】在对资产存在性认定获取审计证据时
试方向是〔 〕
• A.从财务报表到尚未记载的项目 • B.从尚未记载的项目到财务报表 • C.从会计记载到支持性证据 • D.从支持性证据到会计记载
• 是指管理层对财务报表组成要素确实认、计量、
明白或隐含的表达。
• 二、管理层认定与审计目的的关系
•
(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位
财务报表的认定能否恰当;
•
(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项
计目的;
•
(3)注册会计师经过思索能够发作的不同类型的
评价严重错报风险，并结合详细认定设计审计顺序
关
签发审计通知
性质
审计指 令，审 计监视 的凭证 和证件
期限 实施审 计前3日
内容
回执
称号/依据 送达回证
/范围/内 容/方式/
承诺书
时间/配合
等
明白义务、熟习规范
审 计 初步伐查，了解状况 组
拟定审计方案
任务方案 审计机关 编制
组织多个 审计组的 总体方案
实施方案
审计组编制
审计项目的任 务布置，从通 知书始至处置 审计报告止