(欧阳)3章存货-中财-刘永泽2015(1)剖析.
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财务会计 33
2018/12/5
如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反 映资产及负债情况，应对收到的存货按暂 估价值入账，下月初，再编制相同的红字 记账凭证予以冲回，待结算凭证到达，企 业付款或开出、承兑商业汇票后，按发票 账单等结算凭证确定的存货成本，对存货 确认入账。 教材P44【例3-3】
A、委托代销商品
B、受托代销商品
2018/12/5
C、在途材料
D、发出商品 E、代管物资
财务会计 24
第二节 存货的初始计量
一、外购存货
二、自制存货
三、委托加工存货 四、投资者投入的存货 五、以非货币性资产交换取得的存货 六、通过债务重组取得的存货
2018/12/5 财务会计 25
2、几种存货共同负担采购费用的处理 3、商品流通企业企业也可将进货费用先进行 归集，期末，按照所购商品的存销情况进行 分摊。进货费用较小的，可直接计入当期销 售费用。
2018/12/5 财务会计 28
（二）外购存货的会计处理P43 主要方式：
1、现购：存货验收入库和货款结算同时完 成；货款已结算但存货尚在运输途中；存 货已验收入库但货款尚未结算。 2、预付款购货 3、赊购
财务会计 30
1、存货验收入库和货款结算同时完成
在存货验收入库和货款结算同时完成的 情况下，企业应于支付货款或开出、承兑 商业汇票，并且存货验收入库后，按发票 账单等结算凭证确定的存货成本，对存货 确认入账。 教材P43【例3-1】
2018/12/5
财务会计
31
2、货款已结算但存货尚在运输途中
2018/12/5
财务会计
12
存货具有如下特征： （1）存货是一种具有物质实体的有形资产； （2）存货属于流动资产，具有较高的流动性； （3）存货以在企业正常生产经营过程中被销售 或耗用为目的而取得； （4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的 可能性。
2018/12/5
财务会计
2018/12/5 财务会计 3
这个差额也就是小区会所和物业管理用房的 面积。这两部分的建筑面积所发生的土地成 本和建造成本及相应负担的配套成本应归集 到何处核算呢?
凯瑞和华欣两家综合性房产公司的观点各异， 做法截然不同。
2018/12/5
财务会计
4
凯瑞房产公司的做法是：把小区会所和物业管理 用房的全部成本归集到公司的固定资产中核算。 其理由是：这部分建筑面积已包括在“大产证” 中，而不包括在“小产证’’中，既然“大产证” 的所有权属于房产公司所有，小区会所和物业管 理用房的所有权当然也归房产公司所有，这是顺 理成章的，所以，把这两部分的成本归入房产公 司的固定资产中核算无疑是正确的。
2018/12/5 财务会计 29
借：原材料 料单均到 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 借：在途物资
单到料未到
借：原材料
为什么估 价入库？ 应交税费——应交增值税（进项税额） 为什么下 贷：银行存款等科目 月初冲回？
贷：在途物资
料到单未到
2018/12/5
本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按 正常程序入账。
13
二、存货的确认条件
企业在确认某项资产是否作为存货时， 首先要视其是否符合存货的概念，在此前 提下，应当同时满足存货确认的以下两个 条件，才能加以确认：
2018/12/5
财务会计
14
1、与该存货有关的经济利益很可能流入企 业---企业在判断与该存货有关的经济利益 能否流入企业时，通常应结合考虑该存货 所有权的归属，而不应当仅仅看其存放的 地点等。
2018/12/5 财务会计 34
中 级会计学
Intermediate Accounting
3 存货
例题
A公司系增值税一般纳税人企业，2013年6月28日 以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用 发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。 现材料已验收入库。 借：原材料－甲材料 100万
在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但 存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的 情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇 票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本， 将所购存货先确认为在途存货；待存货运达企业 并验收入库后，再根据有关验货凭证，将在途存 货转为在库存货。
教材P43【例3-2】
2018/12/5 财务会计 6
同时，定期按实现销售的面积和上述单位 成本的乘积金额结转到相应的销售成本中 进行核算。
案例思考题：
1、你认为哪家公司的做法更合理?是否还 有值得商榷的地方?请说明理由。 2、如果这两家公司向你咨询对这一会计事 项的处理意见，你有好的建议吗?
2018/12/5 财务会计 7
2018/12/5
财务会计
18
存货核算科目设置
1、材料采购 3、包装物（周） 5、材料成本差异 7、库存商品 9、委托加工物资 13、发出商品
2018/12/5
2、原材料 4、低值易耗品（周） 6、自制半成品 8、商品进销差价 10、委托代销商品
11、受托代销商品 12、存货跌价准备
2018/12/5 财务会计 16
2、该存货的成本能够可靠地计量。
如企业承诺的订货合同，由于并未实际 发生，不能可靠确定其成本，因此就不能 确认为购买企业的存货。
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财务会计
17
三、存货的分类P41
1、存货按经济用途 ，可分为原材料 、在产品 、 自制半成品 、产成品 、商品 、周转材料 P42； 2、存货按存放地点 ，可分为在库存货 、在途 存货 、在制存货 、在售存货； 3、存货按取得方式，可分为外购存货、自制存 货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐 赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货 币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。
续前例
假定7月3日该材料运抵A公司。
借：原材料－甲 100万 贷：在途物资 100万
2018/12/5 财务会计 36
中 级会计学
Intermediate Accounting
3 存货
续前例
假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。
借：原材料－甲 98万 贷：应付账款－暂估
几种地点与所有权不一致问题：P41 （主 要看风险与回报是否转移：代销、委托加 工、售后回购、分期收款销售而保留法定 所有权）
2018/12/5 财务会计 15
[相关说明]
1、关于在途商品的处理 ；
2、代销商品是企业特殊的存货；
3、特种储备及国家指令专项储备物质； 4、为建造固定资产等工程而储备的各种材 料，如工程物资。
存货的初始计量的一般规则
1、应以取得存货的实际成本为基础， 2、主要项目：采购成本、加工成本和使存 货达到目前场所和状态所发生的其他成本三 个组成部分。其他成本：是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状 态所发生的其他支出，如为特定客户设计产 品所发生的设计费用等。 3、问题：存货在采购过程中发生短缺、毁 2018/12/5 财务会计 损构成存货成本吗？
学习目的与要求
理解存货的核算范围和确认标准；
掌握确认存货确认和计量的基本要求；
掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；
了解存货计价方法选择应考虑的因素；
掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；
掌握存货的成本与可变现净值孰低法；
了解存货在财务报告中的列示方法。
2018/12/5 财务会计 8
第四节
发出存货的计价
计划成本法
第五节
第六节
2018/12/5
存货的期末计量
存货清查
财务会计 10
第一节 存货及其分类
一、存货的概念与特征
二、存货的确认条件
三、存货的分类
2018/12/5
财务会计
11
一、存货的概念与特征
存货是指企业在日常活动中持有以备 出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗 用的材料和物料等。（价值转化形式）
用于建造固定资产—工程物资，
用于生产销售—存货
2018/12/5 财务会计 22
例1：下列各种物资中，应当作为企业存货 核算的有（ ABCD ） A.委托加工材料
B.发出商品
C.低值易耗品
D.在产品
E.工程物资
2018/12/5 财务会计 23
例2：下列各项，应作为存货核算和管理的 有（ ABCD ）。
下月初（7月1日）红字冲回
98万
借：原材料－甲 98万 贷：应付账款－暂估 98万
2018/12/5 财务会计 37
4、采用预付货款方式购入存货
1、期末存货低估，则少计当期利润； 2、期末存货高估，则多计当期利润； 3、期初存货高估，则少计当期利润；
4、期初存货低估，则多计当期利润；
2018/12/5
财务会计
பைடு நூலகம்21
小思考：
1.房屋和汽车一定是固定资产？
用于劳动手段—固定资产， 用于生产销售—存货
2.钢材一定是存货？
教学重点与难点
重点:存货的核算范围和存货发出计价方法， 以及不同存货发出计价方法对财务状况和 经营成果的影响。
难点:期末存货成本与可变现净值孰低方法 的运用，尤其是不同存货可变现净值的确 定方法。
2018/12/5
财务会计
9
本章结构
第一节
第二节
存货及其分类
存货的初始计量
第三节
14、在途物资
财务会计 19
补充1：存货会计的主要目的：
一是确定期末存货数量，以便计算列入资 产负债表中的存货价值；
二是计算确定销货成本，以便和当期营业 收入相配比，从而正确合理地确定本期损 益。
问题：两个目的相关吗？影响以后会计期 间吗？
2018/12/5 财务会计 20
补充2：存货误差及其影响
应交税费－应交增值税（进项税额）17万
贷：其他货币资金－银行汇票存款
2018/12/5 财务会计
117万
35
中 级会计学
Intermediate Accounting
3 存货
续前例
假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。 借：在途物资 100万 应交税费－应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万
2018/12/5 财务会计 32
3、存货已验收入库但货款尚未结算
在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结 算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业 在收到存货时可先不进行会计处理。 如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在 支付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单 等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；
第 3章
存货
Chapter 3
2018/12/5
中 级会计学
财务会计
广州商学院 · 会 计 学系
Intermediate Accounting
1
引例1：虚构存货
安然？
蓝田股份？
2018/12/5
财务会计
2
引例2：小区会所是固 定资产还是存货?
案例介绍：随着房地产业的迅速发展，建 造的商品房也从单纯的居住房逐渐过渡到 有配套商业用房、小区会所、绿化、物业 管理用房等的成熟小区。这样，也给房地 产企业的成本核算带来了问题，即房地产 企业所得的“大产证”上的建筑面积与所 有业主的“小产证”上的建筑面积之和肯 定存在差额。
26
一、外购存货P43
（一）外购存货的成本
外购存货的成本即采购成本，是指是指 存货从采购到入库前所发生的全部支出， 一般包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采 购成本的费用。
财务会计 27
2018/12/5
1、一般包括采购价格、进口关税和其他税金、 运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属 于存货采购的费用（合理损耗、挑选整理）。
2018/12/5 财务会计 5
华欣房产公司则认为，小区会所和物业管理用房 的所有权应属于业主共有。把上述成本归集到房 产公司的固定资产中进行核算，不符合资产的定 义。而且这种做法，也使公司的销售收入与销售 成本不配比，营业利润无疑会被夸大。因此，华 欣公司把上述用房的成本纳入公司的销售总成本 范畴，即把开发小区发生的所有成本，包括小区 会所和物业管理用房的土地成本和建造成本全部 结转到开发总成本中，并按可销售的总面积计算 出销售面积的单位成本。
2018/12/5
如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反 映资产及负债情况，应对收到的存货按暂 估价值入账，下月初，再编制相同的红字 记账凭证予以冲回，待结算凭证到达，企 业付款或开出、承兑商业汇票后，按发票 账单等结算凭证确定的存货成本，对存货 确认入账。 教材P44【例3-3】
A、委托代销商品
B、受托代销商品
2018/12/5
C、在途材料
D、发出商品 E、代管物资
财务会计 24
第二节 存货的初始计量
一、外购存货
二、自制存货
三、委托加工存货 四、投资者投入的存货 五、以非货币性资产交换取得的存货 六、通过债务重组取得的存货
2018/12/5 财务会计 25
2、几种存货共同负担采购费用的处理 3、商品流通企业企业也可将进货费用先进行 归集，期末，按照所购商品的存销情况进行 分摊。进货费用较小的，可直接计入当期销 售费用。
2018/12/5 财务会计 28
（二）外购存货的会计处理P43 主要方式：
1、现购：存货验收入库和货款结算同时完 成；货款已结算但存货尚在运输途中；存 货已验收入库但货款尚未结算。 2、预付款购货 3、赊购
财务会计 30
1、存货验收入库和货款结算同时完成
在存货验收入库和货款结算同时完成的 情况下，企业应于支付货款或开出、承兑 商业汇票，并且存货验收入库后，按发票 账单等结算凭证确定的存货成本，对存货 确认入账。 教材P43【例3-1】
2018/12/5
财务会计
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2、货款已结算但存货尚在运输途中
2018/12/5
财务会计
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存货具有如下特征： （1）存货是一种具有物质实体的有形资产； （2）存货属于流动资产，具有较高的流动性； （3）存货以在企业正常生产经营过程中被销售 或耗用为目的而取得； （4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的 可能性。
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财务会计
2018/12/5 财务会计 3
这个差额也就是小区会所和物业管理用房的 面积。这两部分的建筑面积所发生的土地成 本和建造成本及相应负担的配套成本应归集 到何处核算呢?
凯瑞和华欣两家综合性房产公司的观点各异， 做法截然不同。
2018/12/5
财务会计
4
凯瑞房产公司的做法是：把小区会所和物业管理 用房的全部成本归集到公司的固定资产中核算。 其理由是：这部分建筑面积已包括在“大产证” 中，而不包括在“小产证’’中，既然“大产证” 的所有权属于房产公司所有，小区会所和物业管 理用房的所有权当然也归房产公司所有，这是顺 理成章的，所以，把这两部分的成本归入房产公 司的固定资产中核算无疑是正确的。
2018/12/5 财务会计 29
借：原材料 料单均到 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 借：在途物资
单到料未到
借：原材料
为什么估 价入库？ 应交税费——应交增值税（进项税额） 为什么下 贷：银行存款等科目 月初冲回？
贷：在途物资
料到单未到
2018/12/5
本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按 正常程序入账。
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二、存货的确认条件
企业在确认某项资产是否作为存货时， 首先要视其是否符合存货的概念，在此前 提下，应当同时满足存货确认的以下两个 条件，才能加以确认：
2018/12/5
财务会计
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1、与该存货有关的经济利益很可能流入企 业---企业在判断与该存货有关的经济利益 能否流入企业时，通常应结合考虑该存货 所有权的归属，而不应当仅仅看其存放的 地点等。
2018/12/5 财务会计 34
中 级会计学
Intermediate Accounting
3 存货
例题
A公司系增值税一般纳税人企业，2013年6月28日 以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用 发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。 现材料已验收入库。 借：原材料－甲材料 100万
在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但 存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的 情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇 票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本， 将所购存货先确认为在途存货；待存货运达企业 并验收入库后，再根据有关验货凭证，将在途存 货转为在库存货。
教材P43【例3-2】
2018/12/5 财务会计 6
同时，定期按实现销售的面积和上述单位 成本的乘积金额结转到相应的销售成本中 进行核算。
案例思考题：
1、你认为哪家公司的做法更合理?是否还 有值得商榷的地方?请说明理由。 2、如果这两家公司向你咨询对这一会计事 项的处理意见，你有好的建议吗?
2018/12/5 财务会计 7
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存货核算科目设置
1、材料采购 3、包装物（周） 5、材料成本差异 7、库存商品 9、委托加工物资 13、发出商品
2018/12/5
2、原材料 4、低值易耗品（周） 6、自制半成品 8、商品进销差价 10、委托代销商品
11、受托代销商品 12、存货跌价准备
2018/12/5 财务会计 16
2、该存货的成本能够可靠地计量。
如企业承诺的订货合同，由于并未实际 发生，不能可靠确定其成本，因此就不能 确认为购买企业的存货。
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三、存货的分类P41
1、存货按经济用途 ，可分为原材料 、在产品 、 自制半成品 、产成品 、商品 、周转材料 P42； 2、存货按存放地点 ，可分为在库存货 、在途 存货 、在制存货 、在售存货； 3、存货按取得方式，可分为外购存货、自制存 货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐 赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货 币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。
续前例
假定7月3日该材料运抵A公司。
借：原材料－甲 100万 贷：在途物资 100万
2018/12/5 财务会计 36
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Intermediate Accounting
3 存货
续前例
假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。
借：原材料－甲 98万 贷：应付账款－暂估
几种地点与所有权不一致问题：P41 （主 要看风险与回报是否转移：代销、委托加 工、售后回购、分期收款销售而保留法定 所有权）
2018/12/5 财务会计 15
[相关说明]
1、关于在途商品的处理 ；
2、代销商品是企业特殊的存货；
3、特种储备及国家指令专项储备物质； 4、为建造固定资产等工程而储备的各种材 料，如工程物资。
存货的初始计量的一般规则
1、应以取得存货的实际成本为基础， 2、主要项目：采购成本、加工成本和使存 货达到目前场所和状态所发生的其他成本三 个组成部分。其他成本：是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状 态所发生的其他支出，如为特定客户设计产 品所发生的设计费用等。 3、问题：存货在采购过程中发生短缺、毁 2018/12/5 财务会计 损构成存货成本吗？
学习目的与要求
理解存货的核算范围和确认标准；
掌握确认存货确认和计量的基本要求；
掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；
了解存货计价方法选择应考虑的因素；
掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；
掌握存货的成本与可变现净值孰低法；
了解存货在财务报告中的列示方法。
2018/12/5 财务会计 8
第四节
发出存货的计价
计划成本法
第五节
第六节
2018/12/5
存货的期末计量
存货清查
财务会计 10
第一节 存货及其分类
一、存货的概念与特征
二、存货的确认条件
三、存货的分类
2018/12/5
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一、存货的概念与特征
存货是指企业在日常活动中持有以备 出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗 用的材料和物料等。（价值转化形式）
用于建造固定资产—工程物资，
用于生产销售—存货
2018/12/5 财务会计 22
例1：下列各种物资中，应当作为企业存货 核算的有（ ABCD ） A.委托加工材料
B.发出商品
C.低值易耗品
D.在产品
E.工程物资
2018/12/5 财务会计 23
例2：下列各项，应作为存货核算和管理的 有（ ABCD ）。
下月初（7月1日）红字冲回
98万
借：原材料－甲 98万 贷：应付账款－暂估 98万
2018/12/5 财务会计 37
4、采用预付货款方式购入存货
1、期末存货低估，则少计当期利润； 2、期末存货高估，则多计当期利润； 3、期初存货高估，则少计当期利润；
4、期初存货低估，则多计当期利润；
2018/12/5
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பைடு நூலகம்21
小思考：
1.房屋和汽车一定是固定资产？
用于劳动手段—固定资产， 用于生产销售—存货
2.钢材一定是存货？
教学重点与难点
重点:存货的核算范围和存货发出计价方法， 以及不同存货发出计价方法对财务状况和 经营成果的影响。
难点:期末存货成本与可变现净值孰低方法 的运用，尤其是不同存货可变现净值的确 定方法。
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本章结构
第一节
第二节
存货及其分类
存货的初始计量
第三节
14、在途物资
财务会计 19
补充1：存货会计的主要目的：
一是确定期末存货数量，以便计算列入资 产负债表中的存货价值；
二是计算确定销货成本，以便和当期营业 收入相配比，从而正确合理地确定本期损 益。
问题：两个目的相关吗？影响以后会计期 间吗？
2018/12/5 财务会计 20
补充2：存货误差及其影响
应交税费－应交增值税（进项税额）17万
贷：其他货币资金－银行汇票存款
2018/12/5 财务会计
117万
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中 级会计学
Intermediate Accounting
3 存货
续前例
假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。 借：在途物资 100万 应交税费－应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万
2018/12/5 财务会计 32
3、存货已验收入库但货款尚未结算
在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结 算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业 在收到存货时可先不进行会计处理。 如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在 支付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单 等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；
第 3章
存货
Chapter 3
2018/12/5
中 级会计学
财务会计
广州商学院 · 会 计 学系
Intermediate Accounting
1
引例1：虚构存货
安然？
蓝田股份？
2018/12/5
财务会计
2
引例2：小区会所是固 定资产还是存货?
案例介绍：随着房地产业的迅速发展，建 造的商品房也从单纯的居住房逐渐过渡到 有配套商业用房、小区会所、绿化、物业 管理用房等的成熟小区。这样，也给房地 产企业的成本核算带来了问题，即房地产 企业所得的“大产证”上的建筑面积与所 有业主的“小产证”上的建筑面积之和肯 定存在差额。
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一、外购存货P43
（一）外购存货的成本
外购存货的成本即采购成本，是指是指 存货从采购到入库前所发生的全部支出， 一般包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采 购成本的费用。
财务会计 27
2018/12/5
1、一般包括采购价格、进口关税和其他税金、 运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属 于存货采购的费用（合理损耗、挑选整理）。
2018/12/5 财务会计 5
华欣房产公司则认为，小区会所和物业管理用房 的所有权应属于业主共有。把上述成本归集到房 产公司的固定资产中进行核算，不符合资产的定 义。而且这种做法，也使公司的销售收入与销售 成本不配比，营业利润无疑会被夸大。因此，华 欣公司把上述用房的成本纳入公司的销售总成本 范畴，即把开发小区发生的所有成本，包括小区 会所和物业管理用房的土地成本和建造成本全部 结转到开发总成本中，并按可销售的总面积计算 出销售面积的单位成本。