审计证据与审计工作底稿PPT51页gvxw

复核：张国民
收款：李明
￥ 9000
制单：王丽
2.检查有形资产---实物证据 优：存在性 缺：无法验证所有权或部分资产的计价
3.观察---实物、环境证据 优：取得第一手资料 缺：仅限于观察发生的时点
4.询问---口头证据 优：提供线索 缺：通常不能作为结论性证据
5.函证---书面证据
①含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露 认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对 有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计 证据的过程。
②对象：往来账项（应收账款、银行存款等） ③特点：直接来自第三方，可靠性较强 ④方式：积极的函证和消极的函证
6.重新计算---针对金额而言
7.重新执行---针对内部控制而言
8.分析程序---书面、环境证据
(1)含义：注会通过研究不同财务数据之间以及 财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务 信息作出评价。
（一）总体取证程序
风险评估程序
必行程序
控制测试
可行程序
实质性程序
必行程序
（一）总体取证程序
注册会计师在下列情况下应当进行控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控 制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测 试以支持结果 （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层 次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实 施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据
（二）按证据的来源
1.内部证据 可靠性比较 ⑴外部流转并获认可 > 内部流转 ⑵内部流转：内控健全 > 内控不健全
2.外部证据 未经手被审单位 > 内部持有
来源 分类 外部 证据
编制 存放
举
例
外—外 外—内
函证回函、律师证明信 银行对账单、购货发票、应收票据
证明 力
内部 证据
内—外 内—内
销货发票、付款支票 会计记录、入库单、管理当局声明书
三、审计工作底稿的管理
1.所有权：属于承接该业务的会计师事务所。 2.保密和查阅
例外情况： ①法院、检察院及法律允许的其他部门依
法查阅 ②注册会计师协会对执业情况进行检查时 ③因审计工作需要，并经委托人同意。
四、审计工作底稿的归档
（一）归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底 稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业 务，出具两个或多个不同的报告，应分别归档。
一、审计证据的定义及内容
指注会为了得出审计结论，形成审计意见而使 用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含
有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中含有的信息
审 计
其
被审单位内部或外部会计记录以外信息
证 据
他 信
通过审计程序获取的信息
息
自编或获取通过合理推断得出结论的信息
二、审计证据的种类
<例2>在获取的下列审计证据中，可靠性最强的 通常是（ ）。
A 甲公司连续编号的采购订单 B 甲公司编制的成本分配计算表 C 甲公司提供的银行对账单 D 甲公司管理层提供的声明书
<例3>下列表述正确的是（ ）
A 审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求 审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求
证据特征
充分性
适当性
重要性 经济性 可靠性 相关性
注意： 1. 适当性影响充分性。 2.经济性的考虑要适度。 3.如果无法取得充分适当的审计证据，发 表保留或无法表示意见。
<例1>下列审计证据中，证明力最强的是（ ） A 被审单位律师提交的关于被审单位未决 诉讼的声明书 B 被审单位编制的银行存款余额调节表 C 被审单位开出的增值税专用发票 D 被审单位收到的应收账款对账单的回函
（一）按证据的外在形式 1.实物证据 优：证明存在 缺：所有权、某些资产的价值难以判断 2.书面证据
⑴会计记录 ⑵管理当局声明书 ⑶其他书面文件
优：基本证据 缺：证明力、可靠性有待分析
3.口头证据 优：提供线索； 缺：证明力较弱（佐证）
4.环境证据（间接证据） ⑴行业和宏观经济运行 ⑵内部控制情况 ⑶管理人员的素质 ⑷各种管理条件和管理水平 优：提供线索； 缺：证明力较弱（佐证）
第一节 审计证据
审计证据的收集与整理-----轿车之谜
甲事务所接受东方公司聘请，为其提供2007 年度的财务报表审计服务。审计发现该公司存在 多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、 多支付职工风险金集资利息和违规购置等问题， 并发现经常停放在公司办公楼前的一辆轿车没有 在账上反映。
审计证据的收集与整理过程： 1．公司内座谈： 观点一：2006年购置（否） 观点二：乙单位抵债收回（继续追查） 2．询问： （1）车管所-----手续办理情况（购置） （2）乙单位-----假抵债协议书 3．揭谜
（五）保存期限
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作 底稿至少保存十年。
如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所 应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保 存十年。
连续审计：当期归整的永久性档案虽包括以前年 度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分， 应视为当期取得并保存十年；这些资料在某一审计 期间被替换，从替换的年度起保存十年。
成本效益制约
审计总体规模和特征
2.适当性（质量要求）
相关性
可靠性
来源的独立性 证据提供者的素质 客观程度 篡改或伪造的难易程度 相互印证
可靠性的判断标准：
序 证明力较强 号
1 外部独立来源 2 内控有效 3 直接获取 4 文件、记录 5 原件
证明力较弱
其他来源 内控薄弱 间接、推论 口头 传真、复印件
三、审计证据的特性（数量和质量要求）
1.充分性（数量要求）
第一，必须足够：必须达到最低数量要求
第二，只要足够：绝不是越多越好。
被审项目的性质
审计风险（评估的） 内部控制情况
具体审计项目的重要性 管理当局可信赖程度
审计人员审计经验
财务状况 管理当局购买审计意见倾向
影响因素 审计中发现问题的性质
审计证据的质量
总结：
a 实物证据证明存在性最强 b 口头、环境证据证明力较弱 c 外部证据证明力一般高于内部证据 d 书面证据有被伪造涂改的可能
（三）按对审计结论的支持程度 直接证据 间接证据：环境证据
（四）按证据的逻辑 正面证据 反面证据
（五）按证据的证明力 充分证明力 部分证明力：口头、环境、内部、外内证据 无证明力：管理当局声明书
(2)方法 ①趋势分析 ②比率分析 ③合理性测试 ④回归分析
(3)运用的阶段
风险评估程序
必须实施
实质性程序
必要时实施
总体复核
必须实施
(4)步骤 ①选择适当的数据关系
②对数据关系进行分析 ③识别异常的数据关系或波动 ④调查异常数据关系或波动 ⑤得出结论
以毛利率分析法为例：
(1)确定毛利率分析；
(2)估计期望值。08年与07年供产销持平，
（三）归档后的变动
(1)允许——修改或增加 修改或增加的记录要求:
①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及 复核的时间和人员；
②修改或增加审计工作底稿的具体理由； ③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影
响。
修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原 记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前 提下，采用增加新信息的方式予以修改。
（二）具体取证程序——一般方法
1.顺序（会计处理的程序）
原始凭证
记账凭证
账簿
报表
①顺查法：检查顺序与会计处理的程序一致 验证：完整性 适用：内控不健全客户
②逆查法：检查顺序与会计处理的程序相反 验证：真实性 适用：内控健全客户
原始凭证
a b c
记账凭证
n
n+1
明细账
1
2 3
2.详略
①详查法：检查所有会计资料 特点：效果好，效率低 适用：问题客户
①审计人员的工作记录 内容 ②从被审单位或其他部门取得的原始资料
③审计人员接受并审阅他人代为编制的审 计记录
二、审计工作底稿的形成
内容完整，详略得当 １.形成要求 格式规范，标识一致Leabharlann 记录清晰，结论明确2.基本要素
被审单位的名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及其说明 审计结论 索引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项
B 注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险 的影响，还受到审计证据质量的影响
C 审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D 审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据
四、获取审计证据的审计程序
总体取证程序 具体取证程序
风险评估程序 控制测试 实质性程序
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
<解析> 审计工作底稿不完整。
审计工作底稿的编制
---行业协会检查中暴露出的问题
2.某电影公司审计项目。某电影公司资产总 额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既 有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点， 财务收支错综复杂。而编制的审计计划中审计范 围、目标、重点和步骤只有一句话：审计2007年 度财务收支是否真实、合法。
②抽查法：审查样本，推断总体 特点：效率高，风险大 适用：内控健全客户
（二）具体取证程序——技术方法
1.检查记录或文件----书面证据
（1）审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表
（2）复核：证证相符、账证相符、账账相符 账表相符、表表相符、账单相符 账实相符
东方计量表厂 付款凭证
贷方科目：银行存款
情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外
(2) 不得——删除或废弃
（四）审计报告日后的变动
例外情况：审计报告日后发现与已审财务信 息相关、且在审计报告日已存在的事实，该事 实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可 能影响审计报告。
要求实施新的或追加的审计程序，或导致注 册会计师新的结论，应予以记录。
<解析> 审计工作底稿记录不确切。
审计工作底稿的编制
---行业协会检查中暴露出的问题
3.某生产企业审计项目。现金盘点表中反映 现金短缺3000多元，被审单位出纳、财务主管均 无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处 只有一个“王”字。
<解析> 审计工作底稿手续不齐全。
审计工作底稿的编制
---行业协会检查中暴露出的问题
他证据予以佐证 D 分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息
不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系
第二节 审计工作底稿
审计工作底稿的编制
---行业协会检查中暴露出的问题
某省注协在审计质量年度抽查中发现，会计 师事务所业务质量存在问题较多，其中T事务所 在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型。
1.某酒店审计项目。审计档案中有该项目的 审计业务底稿，却无审计业务约定书。
充分性和适当性的特殊考虑：
①对文件记录真伪的考虑 ②使用被审计单位生成信息的考虑 ③证据相互矛盾的考虑 ④获取审计证据时对成本的考虑
3.充分性与适当性的关系
（1）审计证据的数量受其质量的影响，审计证 据质量越高，所需审计证据数量越少； （2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更 多的审计证据数量来弥补。
4.六个单位的年度财务报表审计项目。六个 单位共计6份无保留意见的审计报告及其相应的 审计记录，签字注会均为李某、赵某，底稿记录 时间前后只有7天。
<解析> 审计工作质量没保证。
一、审计工作底稿的定义
审计工作底稿是审计证据的载体，是指注会 对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审 计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
20××年12月5日
一级科目
子目
摘要
企业管理费 会议费 厂庆购纪念品
附件1张
借方金额 9000.00
合计
会计主管：
记账：
9000.00
制单：
新兴百货商店 发票
客户：东方计量表厂 20××年12月1日
货号 4507
品名 单位 数量 被套 条 180
单价 50
NO：15437
金额 ￥ 9000
公章
合计人民币（大写）玖仟元整
（二）归档性质
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属 于事务性的，注册会计师可以作出变动： (1)删除或废弃被取代的审计工作底稿； (2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； (3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； (4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相 关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
07年毛利率为25%，08年应为20%左右；
(3)执行当期计算，为35%；
(4)分析数据差异，确定重大差异；
(5)询问调查非预期差异
做出解释
佐证
修订期望值
下列关于审计程序的说法中，不正确的是（ ）
A 检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证 据
B 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 C 对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其