2012年中级会计职称《中级会计实务》第十四章重、难点及典型例题
附退回条件销售--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义4
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义4附退回条件销售【例题17·计算题】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为15 600 000元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。
假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16 000 000元。
要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
[答疑编号3265140206]『正确答案』根据下列公式：未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000×（P/A，r，5）＝16 000 000（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r＝7%时，4 000 000×4.1002＝16 400 800＞16 000 000当r＝8%时，4 000 000×3.9927＝15 970 800＞16 000 000因此，7% ＜r＜8%。
用插值法计算如下：现值利率16 400 800 7%16 000 000 r15 970 800 8%（16 400 800－16 000 000）/（16 400 800－15 970 800）＝（7%－r）/（7%－8%）r＝7.93%每期计入财务费用的金额如表1所示。
*尾数调整根据表1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：（1）20×1年1月1日销售实现借：长期应收款——乙公司20 000 000 贷：主营业务收入——销售××设备16 000 000 未实现融资收益——销售××设备 4 000 000 借：主营业务成本——销售××设备15 600 000 贷：库存商品——××设备15 600 000 （2）20×1年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 （3）20×2年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 052 215.84 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 052 215.84 （4）20×3年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备818 456.56 贷：财务费用——分期收款销售商品818 456.56 （5）20×4年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备566 160.16 贷：财务费用——分期收款销售商品566 160.16 （6）20×5年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备294 367.44 贷：财务费用——分期收款销售商品294 367.44。
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第十四章 所得税
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税一、单项选择题1、某公司2×18年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2×20年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2×20年末该项设备的计税基础是（）万元。
A.640B.720C.800D.560正确答案：A答案解析税法不认可计提的减值准备，计税基础＝固定资产账面原值－税法上计提的累计折旧。
2×19年按税法计提的折旧＝1 000×2/10＝200（万元）；2×20年按税法计提的折旧＝（1 000－200）×2/10＝160（万元）；2×20年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。
考察知识点资产的计税基础2、乙公司于2×19年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。
2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，净残值率为3%。
则该项投资性房地产在2×19年末的计税基础为（）万元。
A.300B.350C.272.5D.273.325正确答案：C答案解析因为税法不认可公允价值模式计量的投资性房地产，不认可投资性房地产持有期间公允价值变动的部分，所以2×19年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去按照税法规定计提的折旧额。
此题中投资性房地产为房屋，视同固定资产折旧原则处理，增加的次月起开始计提折旧，税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），2×19年末计税基础＝税法认可的成本－税法认可的折旧＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
中级会计实务_第十四章(2)_2012年版
1、在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）A:委托方收到受托方开具的代销清单时B:受托方销售商品时C:委托方发出商品时D:受托方收到对外销售货款时答案:A解析:在收取手续费方式代销商品时，委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。
2、甲公司2010年12月3日与乙公司签订产品销售合同。
合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。
A产品单位成本为500元。
甲公司于2010年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。
根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20％。
至2010年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司于2010年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2011年3月3日止，2010年出售的A产品实际退货率为30％。
甲公司因销售A产品对2010年度利润总额的影响是（）万元。
A:4.8B:4.2C:4.5D:6答案:A解析:甲公司因销售A产品对2010年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-20%）=4.8（万元）。
3、2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为500万元（不含增值税），从2010年开始分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为400万元。
假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。
不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。
甲公司2010年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。
A:421B:400C:500D:585答案:A解析:甲公司应确认的销售商品收入金额=100×4.2124=421（万元）。
4、为筹措研发新药品所需资金，2010年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义3例题【例题·计算题】2012年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为5万元，单位成本为4万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。
协议约定，如果乙公司于12月1日支付货款，在2013年4月30日之前有权退回商品。
商品已经发出，12月1日收到货款。
至2012年12月31日未退回商品。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为20%（20件）。
[答疑编号5668140201]『正确答案』（1）2012年12月1日发出商品时借：银行存款585贷：主营业务收入（100件×5） 500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400（100件×4）贷：库存商品 400（2）2012年12月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入100（20件×5）贷：主营业务成本80（20件×4）预计负债——预计退货20【思考问题】2012年12月31日是否需要纳税调整？（3）2013年4月30日前发生销售退回假定①：实际退货量为20件，款项已经支付借：库存商品80（20件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）17（20件×5×17%）预计负债20贷：银行存款117（20件×5×1.17）假定②：实际退货量为16件，款项已经支付借：库存商品64（16件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）13.6（16件×5×17%）主营业务成本16（4件×4）预计负债 20贷：银行存款93.6（16件×5×1.17）主营业务收入20（4件×5）假定③：实际退货量为21件时，款项已经支付借：库存商品 84（21件×4）应交税费——应交增值税（销项税额）17.85（21件×5×17%）主营业务收入5（1件×5）预计负债 20贷：主营业务成本4（1件×4）银行存款 122.85（21件×5×1.17）假定④：如果没有发生销售退回借：主营业务成本80（20件×4）预计负债 20。
2012年度中级会计资格《中级会计实务》模拟题
Ａ． ７ ９ ６ Ｂ． ６ ９ ０
Ａ． ０ Ｃ． ２ １０
Ｃ． ３ ９６
Ｄ９４ ． ２
４ 甲公司所拥有 某项商标 权 的成本 为 ２ ０ ０ ． ０ 万
８ 某企业外 币业 务采用月初 的市场汇率核 算 。 ． 该
元， 已摊 销金额 为 １２ ０万 元 ， ０ 已计提 的减 值准 备为
限为 １ ，预 计净残 值分 别为 ２ 元 、０万元 、０ ０年 ０万 ３ ５ 万元 ， 甲公司采用 直线法计提 折 旧，０ ０年 １ ２１ ２月 ３ １ 日， 甲公 司进行减 值测试 时发现 ， 、、 Ａ Ｂ ｃ三套 设备 的 可 收回金额分 别为 １０ ２ ０ ３０万元 ， ５ 、 ５ 、０ 整个生 产线未 来现金 流量预计 为 ８ ０万元 ，则 ２ １ ３ ０ ０年末 甲公司应 提减值 准备 （ ） 万元 。
２ ０万元 。该公司于 当期 出售该 商标权 的所有 权 ， ０ 取
企业本 月月初持 有 ４ ０ ０ ０ ０美元 ，月初市场 汇率 为 １
美元 ＝ ． ８ ３元人 民 币。本 月 １ ５日将其 中的 ３ ０ 美 ００ ０
得 出售 收入 ８ ０万元 ，应 交 的营业税 等 相关税 费 为 ０
２ １ 年度中级会计资格 ０２
《 中级会计实务 》 模拟题
一
、
单 项选择题 （ 类 题共 １ 题 ， 小题 １ ， 本 ５ 每 分 共
Ａ ８ ０ ． ０
Ｂ ７ ２ ． ５
１ ５分 。每小题备 选答案 中， 只有一个符合题 意的正确
答案 。多选 、 选 、 选均不得分） 错 不
Ｃ ５ ．１ ２
Ａ“ ． 主营业 务收入 ” 目 Ｂ “ 科 ． 事业 收入 ” 目 科
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义9
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义9例题【例题·计算分析题】甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，有关资料如下：（1）2011年2月1日，甲公司与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。
甲公司于2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为20000万元。
至2011年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。
由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。
为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款1200万元，但未能与乙公司达成一致意见。
甲公司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
至2011年12月31日，已经结算合同价款8000万元，实际收到3200万元。
[答疑编号5668140509]『正确答案』①预收20%的合同价款借：银行存款4800（24000×20%）贷：预收账款4800②实际发生成本10000万元借：工程施工——合同成本10000贷：原材料、应付职工薪酬等10000③结算和实际收到的合同价款借：预收账款4800应收账款3200贷：工程结算8000借：银行存款3200贷：应收账款3200④确认的合同收入等2011年完工进度＝10000/（10000+15000）×100%＝40%2011年应确认的合同收入＝24000×40%＝9600（万元）2011年应确认的合同费用＝（10000+15000）×40%＝10000（万元）2011年应确认的合同毛利＝9600-10000＝－400（万元）借：主营业务成本10000贷：主营业务收入9600工程施工——合同毛利400⑤2011年年末应确认的合同预计损失＝[（10000+15000）－24000）]×（1－40%）＝600万元。
例题 中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义5
例题中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义5例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义5正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(nyse:dl)中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义5例题【例题排序分析题】（2021年考题）宁南公司为上市公司，主要专门从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。
2021年，宁南公司由于受到国际金融危机的影响，出口业务受了很大冲击。
为应付金融危机，宁南公司积极主动拓展国内市场，使用多种销售方式增加收入。
2021年度，宁南公司有关销售业务及其财务会计处置如下（不考量增值税等有关税费）；建议：根据上述材料。
逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
（答案中金额单位用万元表示）（1）2021年1月1日，为不断扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签定商标权租赁合约。
合约签订合同：甲公司可以在5年内采用宁南公司的某商标生产x产品，期限为2021年1月1日至2021年12月31日，甲公司每年向宁南公司缴付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标租赁期间不再采用该商标。
该商标系宁南公司2021年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
相关会计处理为：①确认其他业务收入500万元；②结转其他业务成本175万元。
[答疑编号5668140303]『恰当答案』事项（1）①不正确。
正确处理：应确认其他业务收入100万元。
②不恰当，正确处理：应当扣除其他业务成本25（250/10）万元。
甲公司每年缴付100万元的商标使用费注：2021年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，年限为10年。
结转成本=250/10=25。
（2）宁南公司积极开展产品以旧换新业务，2021年度共销售a产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，废旧1000台旧产品做为原材料环评入库，每台废旧价格为0.05万元，款项均已结算。
《中级会计实务》重难点问题汇总
中级会计实务重难点问题汇总【重难点问题·1】不同情况下存货可变现净值如何确定？存货项目可变现净值确定用于直接出售的产成品有合同部分存量等于订购量可变现净值=合同价-估计的税金及费用存量大于订购量（超过合同数）合同数量内可变现净值按照第一种方式计算，超过合同数量部分可变现净值的计算公式：可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用存量小于订购量（合同数量内）可变现净值=合同价-估计的税金及费用；如果该合同为亏损合同，按照“或有事项”处理无合同部分可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用用于直接出售的原材料有合同部分材料可变现净值=材料合同价-销售材料估计的销售费用和相关税金无合同部分材料可变现净值=材料一般市场价-销售材料估计的销售费用和相关税金用于生产产品的原材料材料可变现净值=生产产品的可变现净值-至完工估计将要发生的成本=（产品估计售价-产品出售估计的销售费用和相关税金）-至完工估计将要发生的成本【重难点问题·2】工程物资盘盈、盘亏时分别如何进行会计处理？期间盘亏、报废及毁损盘盈建设期间正常原因借：在建工程（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程（净收益）因自然灾害导致毁损借：营业外支出贷：工程物资工程完工后借：营业外支出（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：营业外收入（净收益）【重难点问题·3】如何区分不同情况下土地使用权的处理?企业类型内容核算科目非房地产开发企业1.通过缴纳土地出让金或购买方式取得土地使用权（自用）无形资产2.企业外购的房屋建筑物。
应对支付的价款按照合理的方法（公允价值比例）在土地和建筑物之间进行分配，分别作为固定资产（无法分配）；无形资产和固定资产无形资产和固定资产，如果无法合理分配的均作为固定资产核算（能够分配）房地产开发企业1.购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房开发产品（存货）2.企业购入的土地使用权自用无形资产所有企业1.企业单独估价入账的土地固定资产2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后转让投资性房地产【重难点问题·4】如何理解涉及投资性房地产差错更正的题目？企业错误的将公允价值模式计量的投资性房地产转换为成本模式后续计量，要求编制差错更正分录。
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第十四章 第2-4节 收入
第二节 提供劳务收入的确认和计量知识点一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ 群：318549896一般劳务收入 1．当年开工当年完工的： （视同商品销售处理）2. 跨年度的劳务结果能可靠估计的结果不能可靠估计的1.对于跨年度的劳务，在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，则按完工百分比法进行处理。
可靠估计，指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；完工程度的测算方法有三种：①已完工的测量②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例③已经发生的成本占估计总成本的比例（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法的计算当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的成本3.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。
假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
【答案】甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000／（280 000＋120 000）×100%＝70% 20×9年12月31日确认的劳务收入＝600 000×70%－0＝420 000（元）20×9年12月31日结转的劳务成本＝（280 000＋120 000）×70%－0＝280 000（元）（1）实际发生劳务成本借：劳务成本280 000贷：应付职工薪酬280 000（2）预收劳务款借：银行存款440 000贷：预收账款——XX公司440 000（3）20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——XX公司420 000贷：主营业务收入420 000借：主营业务成本280 000贷：劳务成本280 000【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义2例题【例题·计算分析题】单位对个人。
2013年2月乙公司向个人销售家具100套，不含税每套价款0.3万元，每套成本0.2万元，增值税税率为17%，同时回收100套旧款家具作为商品购进，旧款家具每套价款为0.01万元（不考虑增值税）。
货款已经收到。
[答疑编号5668140105]借：银行存款34.1（100×0.3×1.17－1）库存商品1（100×0.01）贷：主营业务收入（100×0.3）30应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1【例题·计算分析题】单位对单位。
甲公司2013年3月，甲公司向乙公司销售家具1 000套，开出增值税专用发票，增值税税率为17%，每套不含税价款0.2万元，每套成本0.09万元。
同时从乙公司回收1 000套旧家具，取得增值税专用发票，回收后作为原材料核算，每套回收价款为0.02万元，增值税的进项税额为3.4万元。
款项均已经收付。
[答疑编号5668140106]『正确答案』（1）销售时借：银行存款234贷：主营业务收入 200应交税费——应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本90贷：库存商品 90（2）回收时借：原材料20应交税费——应交增值税（进项税额）3.4贷：银行存款23.47.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣。
按扣除商业折扣后的金额确认收入。
【例题·判断题】（2012年考题）企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。
（）[答疑编号5668140107]『正确答案』×『答案解析』商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。
中级会计职称考试中级会计实务历年考题解析(第十四章)
单项选择题1．(2011年)下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是【Ａ】。
A．建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B．处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C．建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D．建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用【解析】本题考核建造合同收入。
企业会计准则—第十五号建造合同第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
2．(2010年)下列关于收入的表述中，不正确的是【Ｃ】。
A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B．企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C．企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D．销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入【解析】选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
多项选择题(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。
如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有【ＡＢＤ】。
A．增加长期应收款4500万元B．增加营业成本3800万元C．增加营业收入5000万元D．减少存货3800万元【解析】本题主要考核“分期收款销售商品的核算”。
具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收合同或协议的公允价值确认为收入，按存货账面价值结转成本，所以选项B、D 正确，选项C错误。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义4例题【例题·多选题】（2011年考题）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3 800万元。
如果采用现销方式，该批商品的价格为4 500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。
A.增加长期应收款4 500万元B.增加营业成本3 800万元C.增加营业收入5 000万元D.减少存货3 800万元[答疑编号5668140204]『正确答案』ABD『答案解析』借：长期应收款 5 000贷：主营业务收入 4 500未实现融资收益500借：主营业务成本 3 800贷：库存商品 3 800选项A，增加长期应收款＝5 000－500＝4 500（万元）；选项C，不正确，增加营业收入4 500万元。
11.售后回购的处理（1）回购价格确定。
如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。
【例题·计算题】2012年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为l00万元，增值税额为l7万元。
该批商品成本为70万元；商品未发出，款项已经收到。
协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为103万元（不含增值税额）。
[答疑编号5668140205]『正确答案』甲公司的账务处理如下：①7月1日：借：银行存款117贷：其他应付款100应交税费——应交增值税（销项税额）17②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。
由于回购期间为3个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息金额＝3÷3＝1（万元）。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义7
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义7例题【例题·单选题】（2010年考题）下列关于收入的表述中，不正确的是（）。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入[答疑编号5668140405]『正确答案』C『答案解析』销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
（五）授予客户奖励积分的处理企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。
奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。
【思考问题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年1月甲公司提出的客户忠诚度计划规定购物每满1元积1分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分的公允价值为0.2元。
2013年1月某顾客购买了售价1170元（含增值税）的某商品，成本为600元，并办理了积分卡。
预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。
不考虑其他因素，则该商场2013年1月销售商品时应确认的收入是多少？[答疑编号5668140406]分析：按照积分规则，该顾客共获得积分1170分，其公允价值为234元（因1个积分可抵付0.2元），因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）1170/1.17－（积分公允价值）234＝766（元）。
职称-中级会计实务-第十四章
第十四章会计政策、会计估计变更和会计差错更正重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章是历年考试的重点章，会计政策变更和会计差错更正是经常出大题的地方，考生应引起特别的重视。
从近三年的试题看，各种题型均已出现。
客观题主要涉及的是判断会计政策变更和会计估计变更；计算分析题主要是会计政策变更的会计处理，涉及会计政策变更累积影响数的确定（其中难点是会计政策变更的所得税影响）、会计政策变更的会计处理和会计报表的调整等内容。
……（更多略）…重点、难点讲解……（更多略）第二步，进行相关的账务处理（1）调整会计政策变更累积影响数：在编制调整分录时，“所得税影响额”肯定记入“递延税款”账户。
因为该项目的金额实质上就是时间性差异对所得税的影响额，如政策变更后与税法规定形成的是可抵减时间性差异，则“递延税款”在借方，如为应纳税差异则“递延税款”在贷方。
“累积影响数”则一定记入“利润分配—未分配利润”（注意：政策变更不通过“以前年度损益调整”账户），而且方向与“递延税款”账户一般相同（所得税核算方法变更例外），“所得税前差异”则要根据不同政策变更确定用什么账户。
①调整减少累积影响数：借：利润分配--未分配利润（累积影响数）递延税款（所得税影响额）贷：累计折旧（原规定不计提折旧改为计提折旧）坏账准备（坏账核算从直接转销法改为备抵法）存货跌价准备（原规定不计提准备改为计提准备）短期投资跌价准备（同上）长期投资减值准备（同上）固定资产减值准备（同上）无形资产减值准备（同上）在建工程减值准备（同上）长期股权投资—×公司（损益调整）（成本法改为权益法，被投资方以前年度亏损）②调整增加累积影响数借：长期股权投资--×公司（损益调整）（成本法改为权益法，被投资方以前年度盈利）贷：利润分配--未分配利润递延税款③所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法a）原存在可抵减时间性差异借：递延税款贷：利润分配--未分配利润本期发现以前期间重大会计差错的处理步骤：（1）涉及损益的，则通过“以前年度损益调整”科目以前年度损益调整：借方登记费用增加、收入减少利润减少贷方登记费用减少、收入增加利润增加最后对净利润的影响数转至“利润分配--未分配利润”中，然后相应地调整“盈余公积”。
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2012年《中级会计实务》第十四章重、难点及典型例题第14章收入
重点、难点讲解及典型例题
一、收入的确认条件【★2010年单选题】
【提示】不同方式下收入的确认条件要求掌握，通常以客观题的形式出现。
【例题1·多选题】下列关于收入的表述中，不正确的是（）。
A．需要经过安装和检验的商品销售，如果安装程序是销售商品的重要组成部分，企业通常在发出商品时确认收入
B．销售商品相关的经济利益可能流入企业并满足收入确认的其他条件时应该确认收入
C．在资产负债表日，已发生的合同成本预计全部不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期营业成本，不确认收入
D．在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用【答案】AB
【解析】选项
A，应该是安装完成后确认收入；选项B，应该是很可能流入企业才能确认收入。
二、销售商品收入的计量
(一)一般商品销售核算
(二)不同销售方式下收入的计量
【提示】确认收入的时间点以及收入金额是考试重点，需要掌握。
【例题2·单选题】下列关于委托代销商品的说法中，不正确的是（）。
A．收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时，再确认收入
B．在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理C．委托代销商品一般分为视同买断和收取手续费两种方式
D．收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定方法计算确定的手续费确认收入
【答案】B
【解析】选项B，委托方需要在发出商品的时候确认收入，同时结转成本。
【例题3·多选题】下列关于销售折扣、销售折让的说法中，正确的有（ ）。
A ．商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业应按折扣后的金额确定收入
B ．现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
C ．现金折扣实际发生时，应冲减企业原确认的营业收入
D ．对于销售折让，一般销售行为在先，购货方希望售价减让在后，销售折让发生时(非日后期间)，应当直接冲减当期销售商品收入 【答案】ABD
【解析】选项C
，现金折扣实际发生时计入财务费用。
8．销售退回及附有退回条件的销售商品【★2011年综合题】
【提示】销售退回与资产负债表日后事项结合是经常考核的方式，需要掌握。
附有退回条件的销售商品能不能确认收入，以及确认收入的金额需要有区别的掌握。
【例题4·单选题】甲公司对8月初开始投产的A 产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。
8月份共销售A 产品20件，售价共计100000元，成本80000元。
根据以往经验，A 产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份应确认A 产品销售收入（ ）元。
A ．100000 B ．96000 C ．90000 D ．80000 【答案】B
【解析】8月份甲商品的收入＝100000×(1－4%)＝96000(元)。
【提示】对于具有融资性质的分期收款销售商品，实务中通常可获得销售商品的公允价值，同时确定长期应收款金额，然后利用插值法计算实际利率。
考试中一般这三个条件会同时给出。
【例题5·
计算题】甲乙两个公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。
2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，从2009年起分三次于每年12月31日等额收取，并在每次支付价款时支付对应的增值税额。
假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为817万元，实际利率为5%，不考虑其他因素。
要求分别编制甲公司和乙公司2009年至2011年的会计分录。
【提示】①长期应收款摊余成本＝长期应收款账面余额－未实现融资收益账面余额＝(长期应收款入账金额－收到的分期收款额)－(未实现融资收益入账金额－已摊销的部分)
②当期摊销的未实现融资收益＝长期应收款摊余成本×实际利率【长期应付款处理思路相同】
③为确保未实现融资收益(未确认融资费用)摊销无余额，最后一期摊销额倒挤得出。
11．售后回购【★2010年综合题】
通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易。
【提示】售后回购交易如果售价和回购价均以公允价值达成，销售时确认收入，回购时按照正常购买商品核算。
【例题6·单选题】2011年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为34000元，成本为180000元，商品已发出，款项已收到。
协议约定，甲公司应于2012年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元(不合增值税税额)。
假定不考虑其他因素，则2011年12月31日甲公司因本售后回购业务确认的其他应付款余额为（）元。
A．200000
B．180000
C．204000
D．20000
【答案】C
【解析】其他应付款余额＝200000＋(220000－200000)/5＝204000(元)。
12．售后租回
三、提供劳务收入的计量(一)提供劳务收入的计量和核算1．计量
2．核算
(二)同时销售商品和提供劳务
(三)特殊劳务交易
【例题7·多选题】下列关于收入的表述中，正确的有（ ）。
A ．宣传媒介的收费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入 B ．包括在商品售价内不可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入 C ．提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入 D ．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 【答案】CD
【解析】选项A ，应该是开始出现于公众面前时确认收入；选项B ，应全部作为销售商品处理。
(四)授予客户奖励积分的处理 【例题8·单选题】某商场为一般纳税人，2009年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。
某顾客购买了售价1170元(含增值税)的皮包，皮包成本为600元。
预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。
不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为（ ）元。
A ．1000 B ．900.9 C ．890 D ．883 【答案】C
【解析】按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为110元(因积分可兑换成与积分数相等金额的商品)，因此该商场应确认的收入＝(取得的不含税货款)1170/1.17－(积分公允价值)110＝890(
元)。
四、让渡资产使用权收入的计量【★2010年综合题】
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。
五、建造合同收入的计量【★2011年单选题】
建造合同是为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
【提示】通过资产减值损失核算的合同预计损失等于预计总成本超过总收入的差额乘以尚未完工比例。
【例题9·单选题】2009年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2010年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。
截止2009年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。
假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2009年度对该项建造合同确认的收入为（）万元。
A．3000
B．3200
C．3500
D．3600
【答案】D
【解析】2009年度对该项建造合同确认的收入＝12000×(3000/10000)＝3600(万元)。
本章小结。
本章知识点非常多，但是难度不大，在学习中一定要注意细节的把握。
需要掌握的主要知识点如下：1．销售商品收入
重点掌握销售商品收入的确认条件，能够准确判断特殊销售业务是否确认收入，并要求掌握相关的核算。
2．提供劳务收入
劳务收入重点掌握交易结果能够可靠估计、不能可靠估计以及销售商品和提供劳务混合业务的处理，特殊劳务交易重点掌握收入确认的时间点；授予客户奖励积分要求掌握销售收入的计算以及后续兑换时的核算。
3．让渡资产使用权收入
重点掌握不同方式下使用费收入金额的确定。
4．建造合同收入
重点掌握合同收入和合同成本的组成以及合同完工百分比法下各期收入、费用和毛利以及合同预计损失的核算。