资产减值

可合理和一 致分摊部分
预计未来现金流 量的现值
◦ （二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊：
未能分摊的减值损失金额，
应当按照相关资产组中其
以上资产账面价值的抵减，
应当作为各单项资产（包
他各项资产的账面价值所 占比重进行分摊
分摊减值损失金额的顺序
•1.抵减分摊至资产组中商誉 的账面价值 •2.根据资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值 所占比重，按比例抵减其他 各项资产的账面价值
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第九章
资产减值
目 录

第一节
资产减值概述
第二节
第三节 第四节 第五节
资产可收回金额的计量
资产减值损失的确认与计量 资产组的认定及减值处理 商誉减值测试与处理
第一节 资产减值概述

一、资产减值的含义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变 化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
作相应说明。

二、资产组减值测试
资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资
产组发生了减值损失，应当予以确认。
◦ （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者确定基础一致。
可直接归属 部分 资产组账面 价值
资产组的可收回 金额 公允价值减去处 置费用后的净额
计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整。
◦ 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、资产减值损失的账务处理
◦ 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减 值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资 产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产 减值损失金额。
经济性 标准
只要资产发生减值，就应 当予以确认
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
◦ 我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准， 即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认 资产减值准备。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。 具体内容详见教材P229～ P230 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负 债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
◦ 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是 资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
◦ 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时， 应当按照下列顺序进行：
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表 明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资 产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠 估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回 金额。
◦ 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与 该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按 照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行 处理： （1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础 分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面 价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价 值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收 回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方 法进行处理。
单位：万元
产品行情差
100 40 0
产品行情一般
200 100 20
（30%的可能性） （60%的可能性） （10%的可能性） 第一年 第二年 第三年

按照表9—1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流 量如下:
第1年的预计现金流量（期望现金流量） =300×30%+200×60%+100×10%＝220(万元) 第2年的预计现金流量(期望现金流量) ＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（万元） 第3年的预计现金流量(期望现金流量) ＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(万元)
不应超过 长期平均 增长率
在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现 金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况
确保所依 据假设与 前期一致
2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所 必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可 使用状态所发生的现金流出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支
付的净现金流量。
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流 量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和 所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。
（4）内部转移价格应当予以调整。
4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行 预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现 率计算资产未来现金流量的现值。
该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率 估计折现率。
◦ （四）外币未来现金流量及其现值的预计 企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值： 具体内容详见教材P235
第三节 资产减值损失的确认与计量

一、资产减值损失确认与计量的一般原则
◦ 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的 可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减 记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，

该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金 流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。
例 9— 5 沿用［例9—4］，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动 的影响较大，企业预计未来3年每年的现金流量情况见表9—1。

表9—1
预计未来3年每年的现金流量情况
产品行情好
300 160 40
期望现金流量法：
根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的
现金流量与其发生的概率进行加权计算。
例 9— 4 B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。企业预计 未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年 200万元、第2年100万元、第3年20万元。
组应当由创造现金流入相关的资产组成。
◦ （二）认定资产组应当考虑的因素 (1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。
(2)应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理 或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式 等。
◦ （三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致， 不得随意变更。 如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资产组 构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层 应当证明该变更是合理的，并应当在财务报表附注中
◦ （二）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映 当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险 的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特 定风险。
如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调 整为税前的折现率。
折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。
长期股权投资 减值准备
××× ×××
◦ 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应 当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命 内，系统地分摊调整后的资产账面价值。 具体内容详见教材P237
第四节 资产组的认定及减值处理

一、资产组的认定
◦ （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现 金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产
括商誉）的减值损失处理， 计入当期损益

三、总部资产的减值测试
◦ 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相 关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组 组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法 分摊的总部资产部分。
◦ 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发 生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组 或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面 价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。
（2）资产的使用寿命；
（3）折现率。
◦ （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近 的财务预算或者预测数据之上 最多涵盖 5年
如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以 该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础