会计基础 第三章

4/7/2015
三、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念及起源 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记 账法。借贷记账法要求对每项经济业务都同时在两个或两个以 上相互联系的账户中按照借、贷相等的金额进行反映。 （二）记账符号 以“借”（Debit)和“贷”(Credit)作为记账符号 借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资 产或权益的增减变化。
4/7/2015
4/7/2015
账户左右两方的内容所记录的金额有期初余额、本期增加 额、本期减少额及期末余额。通过账户记录的金额，可以提供 期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额四个 方面的核算资料，其数量关系式可表示为： • 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 • 由于账户所记录的经济内容不同，其左右两方记录的内容也 不同。但是其左右两方都是按相反的方向来记录增加额和减少 额，究竟账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少 额，要看账户反映的经济内容和账户性质。但是账户余额一般 与增加额在同一个方向。 •
4/7/2015
常用的会计科目
•
•
应收票据和应付票据
票据是按照一定形式制成﹑写明有付出一定货币金 额义务的证件，是出纳或运送货物的凭证。属于票据 的有：汇票、本票、支票、提单、存单、股票、债券 等。
支票：现金支票和转账支票
•
4/7/2015
4/7/2015
汇票 汇票是由出票人签发的，要求付款人在见票时或在一定期限 内，向收款人或持票人无条件支付一定款项的票据。汇票按出 票人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 • 例如：甲公司因为资金紧张给乙公司开了一张金额为20万 的银行承兑汇票，给丙公司开了一张金额为30万的商业承兑汇 票，汇票到期日均为6个月后的10日内到账。半年后，甲公司银 行账户上有100万元，乙公司和丙公司都能取到钱；半年后甲公 司账户上还是没有钱，甲公司能取到钱，而乙公司不能取到钱。 • • 银行承兑汇票按票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续 费，不足10元的按10元计。期限最长6个月。
8、用现金支付全年房租
4/7/2015
第二节 账户
会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类的 项目，但企业发生的各种经济业务是十分复杂的，为 了正确的记录、反映和监督日常经济活动中个会计要 素的变化情况，必须根据会计科目开设相应的账户， 以便对经纪业务进行分类，系统和连续地记录。
4/7/2015
一、账户的设置
4/7/2015
三、会计科目的分类
• 为了进一步认识每一个会计科目的性质和作用，借助会计科 目了解经济活动价值运动情况，有必要对会计科目进行分类。 会计科目分类，有助于会计核算和监督，有助于加强经济管理。 （一）按其反映的经济内容分类 会计科目按其反映的经济内容不同分为资产类、负债类、 共同类、所有者权益类、成本类和损益类。 （二）按其所有提供信息的详细程度及其统驭关系划分 会计科目按其所有提供信息的详细程度及其统驭关系分为 总分类科目和明细分类科目。明细分类科目是对总分类科目的 补充说明。
第三章
会计科目
会计科目
• 第一节 • 第二节 • 第三节 会计科目 账户 复式记账
4/7/2015
设置会计科目与账户
会计科目是对会计要素的具体内容分类的进行核算的项目。 账户是根据设置的会计科目，记录和积累所需要的核算资料的 工具和方法。会计对象的具体内容纷繁复杂，多种多样，要想 详细完整地反映会计主体所发生的经济业务，必须要对具体内 容进一步分类，建立完整的核算指标体系，即设置若干个会计 科目，并在此基础上设置账户。设置会计科目与账户包括会计 科目与账户的数量、名称，每个科目和账户所包含的内容、计 量、记录和核算的方法与要求，以及各科目与账户之间的内在 联系。设置会计科目与账户包括设置总分类和明细分类会计科 目与账户。
第一节
会计科目
一、会计科目的概念 会计科目是指对会计对象的具体内容进行分类核 算的项目，也就是按照经济内容对各个会计要素所做 的进一步分类。为了全面、系统地反映和监督各项会 计要素的增减变动情况，分门别类的为经济管理提供 会计核算资料，就需要设置会计科目。
4/7/2015
二、会计科目的设置意义
在实际工作中，会计科目是通过会计制度预先制定的，它是设置账户、处 理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件，在会 计核算中具有重要意义。 1、会计科目是复式记账的基础 复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互关系的账户中进行登 记，以反映资金运动的来龙去脉。 2、会计科目是编制记账凭证的基础 记账凭证式确定所发生的经纪业务应计入何种会计科目以及分门别类登 记账簿的依据。 3、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而 通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的 条件 4、会计科目为编制会计报表提供了方便 会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提 供的及时性，财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的 本期发生额或余额填写。
4/7/2015
第三节 复式记账 一、记账方法的概述 （一）单式记账 1、单式记账是指对每笔经济业务只在一个账户中进行登记， 反映经济业务的一个方面，而对发生相互关系的另一方面不与 反映的记账方法。一般只登记现金、银行存款的收支业务以及 应收、应付等债务、债权业务的增减变动情况，而对其他的实 物资产、成本、费用、经营成果则不予登记。 2、优缺点 （1）优点：简单。 （2）缺点：无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。
4/7/2015
（三）账户与会计科目的关系 1、账户与会计科目的联系 两者都要对经济业务进行分类，所反映的经济内容是一致 的；两者在张掖中相结合，构成了会计账簿体系。会计科目是 设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用， 会计科目所反映的经济内容，就是账户所反映的经济内容。 2、账户与会计科目的区别 会计科目只是对会计对象具体内容所做的分类，是对账户 核算内容高度的概括的名称不存在结构问题；账户实在会计科 目分类的基础上，提供具体的数据资料。他必须有一定的结构， 才能具体反映会计要素增减变化的情况。
（二）账户的意义
1、可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的
会计信息。把数据区分为会计信息与非会计信息的第 一道屏障就是账户，数据一旦进入了账户，就转化为 账户为标志的会计信息，而与原来的数据产生了本质 的区别。 2、可以压缩信息数量、确保质量。需要对会计数据根 据类别形成在本质上既有联系而又有区别的信息群， 行程会计信息系统的有序性和层次性。
4/7/2015
（三）借贷记账法下的账户结构
2、负债类的账户结构 负债类账户的贷方记录增加额，借方记录减少额， 余额在贷方，表示账户的余额。 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期 借方发生额 【例3-8】某企业月初“应付账款”账户期初余额12000 元，本期借方累计发生额25000元，贷方累计发生额 16000元。则“应付账款”账户期末余额 =12000+16000-25000=3000（元）
• •
• •
4/7/2015
四、会计科目的编码
会计科目表为每一个会计科目编制了一个固定的号码，这 些号码称为会计科目编码。 从左到右的第一位数字表示会计科目的主要大类：1表示资 产类，2表示负债类，3表示共同类，4表示所有者权益类，5表 示成本类，6表示损益类；第二位数字表示其隶属的小类；第三 位和第四位表示骑在相应类别中的具体位置。
4/7/2015
（二）复式记账法的作用 复式记账法按照记账符号、记账规则以及试算平衡的不同可 分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。他们的特点是： 1、记账的符号不同。借贷记账法是以“借”、“贷”二字为 记账符号；增减记账法是以“增”、“减”二字为记账符号； 收付记账法是以“收”、“付”二字为记账符号。 2、账户的结构不同。借贷记账法的结构分为借方和贷方，而 借贷已失去其本身的含义。增减记账法的“增”、“减”和收 付记账法的“收”、“付”具有实际意义。 我国《企业会计准则---基本准则》规定，中国境内的所有 企业应采用借贷记账法记账。
4/7/2015
二、账户的基本结构 企业发生经纪业务后所引起的各个会计要素的变动虽然错综复 杂，但是从数量方面来看，不外乎有增加和减少两种情况，账户结 构也相应的分为两个基本部分，划分为左右两方，一方登记增加额， 另一方登记减少额。 账户要依附簿籍开设，亦即会计账簿。这样，每一个账户只表现为 账簿中的某张或某些账页，他们一般包括下列内容： （1）账户名称，即会计科目； （2）会计事项发生的日期； （3）摘要； （4）凭证号数； （5）金额
（一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式 和结构，用来连续、系统地记载经济业务引起的各种 会计要素增减变动情况及结果的载体。设置会计账户 是会计核算的一种专门方法。通过账户记录提供的会 计核算资料，既能反映企业一定时期内每一笔或全部 经济业务的情况，这是编制会计报表的基础。
4/7/2015
3、销售商品，款未支付 4、销售商品，收到承兑汇票 5、销售商品，款已预付
4/7/2015
1、用支票预付甲公司货款 2、采购甲公司商品，部分款已预付，余款未付 3、预收A公司货款，款存银行
4、张三预借差旅费，用现金支付
5、销售给A公司商品，部分款已预付，余款存银行
4/7/2015
6、张三报销差旅费，交回现金 7、开具承兑汇票，支付前欠货款
•
4/7/2015
（二）复式记账
复式记账就是对每项经济业务都要以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记、以系 统、全面地反映经济业务的来龙去脉的一种科学的记 账方法。
4/7/2015
二、复式记账法的基本原理和作用
（一）复式记账法的基本原理 复式记账法的理论依据是“资产=权益”的会计等式所反映的资 金平衡关系的原理。 企业在生产经营活动中随着企业经济业务的不断发生，必然对资 产、负债、所有者权益和收入、费用、利润这些会计要素产生一定的 影响，并引起他们中的至少两个项目发生增减变化，而且是等量变化。 因此每项经济业务发生后，都会引起两个会计要素同增同减，增减金 额相等；资产要素内部或权益要素内部有增有减，增减金额相等。这 样，在会计上全面、完整地反映一项经济业务，至少要运用两个相互 联系的账户进行记录，使记账有一个完整的计算和反应体系，这正是 复式记账的原理所在。其构成要素主要涉及以下五个方面：记录经纪 业务的方式；记账原理；记账符号；记账规则；平衡关系。