第十章所得税纳税申报和纳税审核

第十章所得税纳税申报和纳税审核第一节企业所得税纳税申报和纳税审核一、企业所得税的基本规定（一）纳税人1.法人所得税制，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法个体工商户个人独资企业\合伙企业不具有法人资格先分后税（1）不纳企业所得税（2）个人投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税有限公司\股份有限公司一人有限公司具有法人资格先税后分.（1）企业缴纳企业所得税（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税2.企业分为居民企业和非居民企业:划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

居民企业就来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税。

3.所得来源地的规定1.销售货物所得交易活动发生地2.提供劳务所得劳务发生地转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其它所得由国务院财政、税务主管部门确定（二）征税对象:企业的生产经营所得、其它所得和清算所得。

（三）税率基本税率25% （1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业:从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元（2）其它企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元l5% 国家重点扶持的高新技术企业扣缴义务人10% （1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系非居民企业二、年度收入总额的审核:收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

（一）不征税收入和免税收入,注意对二者进行区分，容易出选择题1.不征税收入（1）财政拨款各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金①对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除②企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（3）国务院规定的其它不征税收入①属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，不计入企业当年收入总额②对企业取得的专项用途财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除③非专项用途财政性资金，应计征企业所得税2.免税收入（1）国债利息收入:企业取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。

①企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税②企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买国债其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免企业所得税国债利息收入＝国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数；国债金额：按照国债发行面值或发行价格确定转让国债收益（损失）＝企业转让或到期兑付国债取得价款－购买国债成本－持有期间尚未兑付的国债利息收入－交易过程中相关税费企业转让国债取得的收益（损失）应计算纳税（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益居民企业和非居民企业取得的上述免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

（4）符合条件的非营利组织的收入（5）对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税3.企业接收政府划入资产的企业所得税处理县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业符合专项用途财政性资金条件的，按不征税收入处理其它情形应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

凡作为收入处理的应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

（二）视同销售收入1.视同销售的规定:企业所得税的视同销售≠增值税的视同销售≠营业税的视同发生应税行为企业所得税中的视同销售——所有权是否转移所有权转移（1）会计：确认收入，按销售征企业所得税销售产品（2）会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税将资产用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等所有权未转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税的视同销售（1）将货物交付其它单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其它单位或者个人；（9）向其它单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

营业税的视同发生应税行为（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其它单位或者个人，视同发生应税行为；（2）单位或者个人自建建筑物后销售，其自建行为视同发生应税行为。

土地增值税视同销售行为：房地产开发企业将开发的产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵债、换取其它单位或个人的非货币性资产等发生所有权转移时视同销售房地产。

资源税视同销售行为：视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。

2.如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置，可按购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序：先售价，后组价（3个）营业税（1）按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；（2）按其它纳税人最近时期应税行为的平均价格核定；（3）按公式核定：营业额＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）（三）企业所得税中收入确认的条件与时间在计算应纳税所得额时，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，应遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

流转税纳税义务发生时间≠企业所得税收入确认时间≠会计上收入确认时间（1）会计上收入确认的条件①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（2）企业所得税收入确认的条件①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

企业所得税中收入的确认时间分期收款合同约定的收款日期采取产品分成方式取得收入的以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入(3)增值税纳税义务发生时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托他人代销货物收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满180天的当天三者中较早一方其它视同销售行为货物移送的当天先开具发票的，为开具发票的当天营改增应税服务（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

①收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

②取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2.提供劳务收入（1）会计上收入确认的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的按照完工百分比法确认收入提供劳务交易结果不能可靠估计的已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入（2）企业所得税收入确认的条件①企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

②企业受托加工制造大型机械、设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

注意：宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。

（3）营业税纳税义务发生时间①一般规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。

②转让土地使用权或销售不动产、提供建筑业或租赁业劳务，采用预收款方式（包括预收定金），纳税义务发生时间收到预收款（包括预收定金）当天。