中级会计实务章节练习_第08章 资产减值

第八章资产减值
一、单项选择题
1.下列资产发生减值时，应当遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（）。

A.存货
B.固定资产
C.融资租赁中出租人的未担保余值
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产
2.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间可以通过损益转回的是（）。

A.持有至到期投资
B.长期股权投资
C.可供出售金融资产中的股票投资
D.以成本模式计量的投资性房地产
3.2015年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2020年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。

2015年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。

已知部分时间价值系数如下：
则该生产线的可收回金额为（）万元。

A.1400
B.1260
C.1191.23
D.1200
4.A公司拥有甲固定资产，该固定资产的剩余使用年限为5年。

A公司利用甲固定资产生产的产品受市场行情波动影响较大，A公司预计未来5年每年的现金流量情况如下表所示：
根据上述资料，A公司第3年预计现金流量为（）万元。

A.90
B.63
C.83
D.75
5.甲公司于2014年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额是1020万元。

该固定资产预计使用年限为20年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。

2014年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2015年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准
备科目无余额。

则2016年1月1日甲公司该项固定资产减值准备账面余额的金额为（）万元。

A.0
B.231
C.219
D.156
6.甲公司于2016年1月1日以2000万元的银行存款购买乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。

2016年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以600万元的价格（实质上发生了减值损失）出售给乙公司。

至2016年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。

假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。

乙公司2016年实现净利润2000万元。

2016年12月31日该长期股权投资的可收回金额为1950万元。

则2016年12月31日该长期股权投资计提的减值准备金额为（）万元。

A.450
B.0
C.50
D.410
7.甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。

X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。

至2016年12月31日止，该生产线账面价值为1500万元，其中X设备的账面价值为400万元，Y设备的账面价值为500万元，Z设备的账面价值为600万元，均未计提固定资产减值准备。

3台设备预计尚可使用年限均为5年。

2016年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1184万元，其中：Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。

预计该生产线未来产生的现金流量的现值为1150万元。

则关于甲公司下列会计处理中，正确的是（）。

A.该生产线应确认的减值损失总额为350万元
B.X设备计提减值准备金额为74.8万元
C.Y设备计提减值准备金额为105.33万元
D.Z设备计提减值准备金额为150万元
8.甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。

由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。

2016年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。

假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。

减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为200万元、180万元和220万元。

则甲公司将总部资产分配到资产组A、B、C后账面价值分别为（）。

A.220万元、200万元、250万元
B.250万元、225万元、275万元
C.250万元、275万元、225万元
D.225万元、275万元、250万元
9.下列关于商誉减值的说法中正确的是（）。

A.资产负债表日如发现商誉存在减值迹象，再对商誉进行减值测试
B.商誉的减值应当结合相关的资产组或资产组组合进行
C.商誉可以单独进行减值测试
D.已计提的商誉减值金额在持有期间可以转回
10.甲公司2016年1月1日以1 600万元的价格收购了乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。

在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。

假定乙公司所有的资产被认定为一个资产组，而乙公司的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。

2016年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为1 550万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。

甲公司在合并财务报表中应列示商誉的账面价值是（）万元。

A.300
B.100
C.240
D.160
二、多项选择题
1.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试的有（）。

A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
B.使用寿命不确定的无形资产
C.因企业合并所形成的商誉
D.尚未达到可使用状态的无形资产
2.企业发生的下列情况中，表明资产发生减值迹象的有（）。

A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌
B.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
C.资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
D.市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
3.下列关于可收回金额确定的说法中正确的有（）。

A.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额
B.如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
4.下列关于估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的说法正确的有（）。

A.在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
B.对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定，该资产的市场价格通常应当按照资产的卖方出价确定
C.在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，可以以其账面价值为基础进行估计
D.对于存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处
置费用的金额确定
5.下列各项中，在预计资产未来现金流量时不应当考虑的有（）。

A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
B.与筹资活动有关的现金流量
C.与所得税收付有关的现金流量
D.内部转移价格
6.关于资产预计未来现金流量应当包括的内容有（）。

A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出
C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
D.资产使用过程中发生与资产改良有关的预计现金流出
7.下列关于资产减值损失的说法中,符合资产减值准则规定的有（）。

A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后持有资产期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在处置资产时应结转资产减值准备
8. 关于资产组的认定，下列说法正确的有（）。

A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式
D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
9.下列关于资产组的表述中正确的有（）。

A.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等
B.资产组分摊减值损失后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（可确定的）和零
C.当资产组发生减值时，应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
D.当资产组发生减值时，商誉与其他资产一样，应按比例共同分担资产组减值损失的金额
10. 下列属于总部资产显著特征的有（）。

A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
C.总部资产可以产生独立的现金流量
D.总部资产通常可以单独进行减值测试
三、判断题
1.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

( )
2.资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中的较低者确定。

（）
3.处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

（）
4.当折现率没有考虑通货膨胀时，预计的未来现金流量应当考虑通货膨胀的影响。

（）
5.在预计外币未来现金流量现值时，应当以该资产产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量现值。

（）
6.企业的固定资产在符合条件的情况下，可以转回计提的固定资产减值准备。

固定资产减值准备转回的条件是以前减记固定资产价值的影响因素已经消失。

（）
7.资产组是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润。

（）
8.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

（）
9.在合并财务报表中反映的商誉，包括子公司归属于少数股东的商誉。

（）
10.对包含商誉的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定商誉的减值。

（）
四、计算分析题
1. 英明公司拥有剩余使用年限为3年的生产线。

英明公司2016年12月31日预计在未来3年中因为该生产线受市场行情的波动影响较大，在产品市场情形好、一般和差三种可能情况
该生产线取得时的成本为820万元，预计使用年限是5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为370万元。

要求：
（1）计算2016年12月31日该生产线的预计未来现金流量现值的金额。

（2）判断该生产线是否发生了减值，如果发生减值，编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.D资产组为新合并的生产小家电的丙公司。

20×8年2月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以9 100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。

股权转让后甲公司能够对丙公司实施控制，购买日丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元。

甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。

D资产组不存在减值迹象。

至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值为13 000万元。

甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13 500万元。

要求：计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

答案及解析
一、单项选择题
【答案】B
【解析】存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、融资租赁中出租人未担保余值分别适用存货、投资性房地产和租赁会计准则，不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则。

【解题思路】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规定的资产主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

2.
【答案】A
【解析】选项B和D，长期股权投资和以成本模式计量的投资性房地产计提的减值在持有期间不可以转回；选项C，可供出售金融资产中的股票投资计提的减值可以转回，但只能通过“其他综合收益”科目转回。

【解题思路】所有在《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规定的资产已经计提的减值准备，在持有期间都不可以转回。

主要包括：
对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

除此之外，其他资产计提的减值在有证据表明减值因素消失、价值回升时，应当转回原已计提的减值，通常情况下应通过损益转回，但可供出售金融资产股票投资减值应通过其他综合收益转回。

3.
【答案】D
【解析】该生产线未来现金流量现值
=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元；所以，该生产线可收回金额为1200万元。

【解题思路】可收回金额应当按照未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者确定。

本题中，公允价值减去处置费用后的净额1200万元大于未来现金流量现值1191.23万元，所以可收回金额为1200万元。

4.
【答案】C
【解析】第3年预计现金流量=110×20%+80×70%+50×10%=83（万元）。

【解题思路】期望现金流量法计算未来现金流量现值，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

本题要求计算第三年预计的未来现金流量现值，所以只需计算第三年的未来现金流量即可。

即，根据第三年各种情况下的现金流量乘以相应的概率计算。

5.
【答案】B
【解析】2014年每月应计提折旧额=6000/（20×12）=25（万元），2014年应计提折旧额
=25×9=225（万元），该固定资产2014年年末账面净值=6000-225=5775（万元），高于可收回金额5544万元，应提减值准备=5775-5544=231（万元）；2015年每月应计提折旧额=5544/（20×12-9）=24（万元），2015年应提折旧=24×12=288（万元），2015年末该固定资产账面价值=5544-288=5256（万元），低于可收回金额5475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2016年1月1日固定资产减值准备账面余额的金额为231万
【解题思路】题目要求计算资产减值准备的余额，首先需要明确资产的减值是否可以转回，固定资产，无形资产等都是资产减值准则中规定的资产，资产减值准备一经计提，持有期间不可以转回。

固定资产每年应该计提的减值为资产的账面价值大于可收回金额的部分，2014年年末，资产的可收回金额为5544万元，资产的账面净值为5775万元，所以2014年年末应计提的减值准备的金额=5775-5544=231（万元）。

2015年年末资产的账面价值为5256万元，可收回金额为5475万元，资产的可收回金额大于账面价值，所以在2015年资产不需要计提资产减值准备，由于已经计提的减值准备不可以转回，所以期末减值准备余额为231万元。

【提示】如果资产发生减值，那么减值之后计提折旧是以扣除减值准备后资产的账面价值为基础计算。

6.
【答案】A
【解析】甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，因交易价格600万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额形成减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。

甲公司应当进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 400（2000×20%）
贷：投资收益400
所以长期股权投资在计提减值前的账面价值为2400万元（2000+400），该长期股权投资计提的减值准备的金额=（2000+400）-1950=450（万元）。

【解题思路】长期股权投资应计提的减值准备的金额为长期股权投资的账面价值大于可收回金额的部分。

权益法核算的长期股权投资账面价值=初始投资成本+投资后被投资方权益变动中由投资方享有的份额=2000+2000×20%=2400（万元）。

【提示】投资双方内部交易形成的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不需要抵销，即不需调整被投资方净利润。

应计提的减值=长期股权投资的账面价值-可收回金额=2400-1950=450万元。

7.
【答案】C
【解析】该生产线应确认的减值损失总额=1500-1184=316（万元），选项A错误；
X设备应确认减值损失金额=316×400/1500=84.27（万元），选项B错误；Y设备应确认减值损失金额=316×500/1500=105.33（万元），选项C正确；Z设备应分摊的减值损失的金额=316×600/1500=126.4（万元），Z设备计提减值后的金额=600-126.4=473.6（万元），大于公允价值减去处置费用后的净额450，所以Z设备计提减值金额为126.4万元，选项D错误。

【解题思路】资产组应计提的减值损失为资产组的账面价值大于可收回金额的部分，资产组的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值中的较高者，本题中未给出未来现金流量现值，所以以公允价值减去处置费用后的净额1184万元作为可收回金额，应该计提的减值损失=1500-1184=316（万元）。

如果资产组发生减值，应该先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值，如果应减值的金额小于商誉的价值，那么全部减值抵减商誉的账面价值，如果应减值的金额大于商誉的账面价值，商誉全部抵减完之后不足抵减的部分再按照除商誉之外的其他其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

该题中资产组不含商誉，所以全部的减值都应该在各资产中按照账面价值的比例进行分摊。

X设备应承担的资产减值比例=400/1500=26.67%，应承担的资产减值=316×26.67%=84.27（万元），减值之后X设备的账面价值=400-84.27=315.73（万元）；Y设备应承担的减值比例=500/1500=33.33%，应承担的减值=316×33.33%=105.33（万元），减值之后的账面价值=500-105.33=394.67（万元）；Z设备应承担的减值比例=600/1500=40%，应承担的减值=316×40%=126.4（万元），减值之后的账面价值=600-126.4=473.6（万元）。

资产组分摊减值损失后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（可确定的）和零。

题目中给出了Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元，减值之后的账面价值473.6万元大于450万元，所以Z设备可以承担按比例分摊的全部减值。

如果减值之后的账面价值小于公允价值减去处置费用后的净额，那么差额的部分应当在其他资产之间进行二次分摊。

8.
【答案】B
【解析】总部资产应分配给A资产组的账面价值=150×200/（200+180+220）=50（万元）；总部资产应分配给B资产组的账面价值=150×180/（200+180+220）=45（万元）；总部资产应分配给C资产组的账面价值=150×220/（200+180+220）=55（万元）。

分配后A资产组账面价值=200+50=250（万元），B资产组的账面价值=180+45=225（万元），C资产组的账面价值=220+55=275（万元）。

【解题思路】总部资产的账面价值能够合理分摊至资产组中的，按照各资产组的账面价值比例对总部资产的账面价值进行分摊。

比如A资产组应分摊总部资产的比例=200/（200+180+220）=33.33%，应分摊的总部资产的账面价值=150×33.33%=50（万元），A资产组包括总部资产在内的账面价值=200+50=250（万元）。

9.
【答案】B
【解析】企业至少应当在每年年度终了对商誉进行减值测试，选项A不正确；商誉不能单独进行减值测试，应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行，选项C不正确；商誉减值准备一经计提，不得转回，选项D不正确。

【解题思路】本题考察的知识点“商誉减值测试的基本要求”，
《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规定的资产主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

在减值准则中规定的资产，减值损失一经计提，在持有期间不得转回。

【提示】使用寿命不确定的无形资产，企业合并形成的商誉以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，都至少应当在每年年度终了进行减值测试。

10.
【答案】D
【解析】购买日，合并财务报表中商誉的账面价值=1 600-1 500×80%=400（万元），2016年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙公司的净资产的账面价值=1 350+400/80%=1 850（万元），可收回金额=1 550（万元），该资产组发生减值300万元，因完全商誉的价值为400/80%=500（万元），因此减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=300×80%=240（万元），合并财务报表中列示商誉的账面价值=400-240=160（万元）。

【解题思路】商誉=合并成本-享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=1 600-1 500×。