高级财务会计练习题及答案

高级财务会计练习题
一、所得税会计
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元;递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。

根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。

该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年l2月31日。

甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。

l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。

甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。

假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(4)20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。

甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。

l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。

假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。

12月31日，该诉讼尚未审结。

甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

(6)其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” (请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年12月31 日暂时性差异计算表”中)。

(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。

(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。

(4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。

注：2007年末持有至到期投资账面价值=2007年初摊余成本2044.70+应收利息100-溢价摊销(应收利息2000×5%-利息收入2044.70×4%)=2044.70+100-(100-81.79)=2126.49(万元)
2007年末固定资产账面价值=固定资产原值2400-累计折旧2400÷10=2160(万元)
2007年末固定资产计税基础=2400-2400÷20=2280(万元)
(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。

应纳税所得额=利润总额6000-国债利息收入81.79+折旧120+环保罚款300—证券公允价值500+担保损失2200=8038.21万元
应交所得税=8038.21×33%=2652.61万元
(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。

①递延所得税资产当期增加额=年末递延所得税资产(396÷33%+120)×25%-年初递延所得税资产396=330-396=-66(万元)。

递延所得税负债当期增加额=年末递延所得税负债(990÷33%+500)×25%-年初递延所得税负债
990=875-990=-115(万元)。

②递延所得税=递延所得税负债当期减少额-递延所得税资产当期减少额=(-115)-(-66)=-49万元(收益)
③所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交所得税2652.61+(递延所得税负债增加额-115-递延所得税资产增加额-66)=2603.61(万元)
(4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。

借：所得税费用 2 603.61
递延所得税负债 115
贷：应交税费——应交所得税 2 652.61
递延所得税资产 66
二、外币会计
某工业企业采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。

（1）该企业2007年8月31日有关外币账户期末余额如下（期末即期汇率1欧元＝11元人民币）：应收账款20万欧元；应付账款10万欧元；银行存款40万欧元。

（2）该企业2007年9月份发生如下外币业务：
①9月3日对外销售产品一批，销售收入为40万欧元，当日汇率为1欧元＝10.5元人民币，款项尚未收回。

②9月9日从银行借入短期外币借款30万欧元，当日汇率为1欧元＝10.8元人民币。

③9月16日从国外进口原材料一批，共计50万欧元，款项由外币存款支付，当日汇率为1欧元＝10.5元人民币。

④9月20日购进原材料一批，价款总计20万欧元，款项尚未支付，当日汇率为1欧元＝11元人民币。

⑤9月26日收到1月8日赊销款15万欧元，当日汇率为1欧元＝11.5元人民币。

⑥9月30日偿还1月10日借入的外币30万欧元，当日汇率为1欧元＝11元人民币。

要求：（1）编制该企业9月份外币业务的会计分录（不考虑所发生的各项税费）；
（2）计算9月份的汇兑损益并进行账务处理。

（金额单位:万元）
答案：
1 借：应收帐款——欧元户 420
贷：主营业务收入 420
2 借：银行存款——欧元户 324
贷：短期借款 324
3 借：原材料 525
贷：银行存款——欧元户 525
4 借：原材料 220
贷：应付账款——欧元户 220
5 借：银行存款——欧元户 172.5
贷：应收账款——欧元户 172.5
6 借：短期借款 330
贷：银行存款——欧元户 330
应收账款-欧元=20+40-15=45 45*11=495
人民币=20*11+420-172.5=467.5 495-467.5=27.5
应付帐款-欧元=10+20=30 30*11=330 人民币=10*11+220=330
银行存款-欧元=40+30-50+15-30=5 5*11=55
人民币=40*11+324-525+172.5-330=81.5 55-81.5=-26.5
借：应收帐款—欧元户 27.5
贷：财务费用 27.5
借：财务费用 26.5
贷：银行存款-欧元户 26.5
三、资产减值习题
甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。

该生产线于20×1年1月投产，至20×7年12月31日已连续生产7年。

甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。

生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①甲上市公司于20×0年自行研发一项专利权X，研究阶段支出600万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于20×1年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。

甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

②20×0年12月甲上市公司接受投资者乙公司投入的专用设备Y和Z，设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用途。

在乙公司专用设备Y原价1 800万元，已计提折旧300万元，该设备的公允价值为1 400万元，双方协议价值为1400万元，取得后即达到预定可使用状态。

设备Y的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

在乙公司专用设备Z原价800万元，已计提折旧500万元，该设备的公允价值为200万元，双方协议价值为210万元，取得后即达到预定可使用状态。

设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机H系甲公司于20×0年12月8日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。

该包装机由独立核算的包装车间使用。

公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。

除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。

该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）20×7年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。

20×7年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

①20×7年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预
计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②甲公司管理层20×7年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）
③甲公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。

（3）其他有关资料：
①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理
由。

（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及20×7年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机H在20×7年12月31日的可收回金额。

（4）填列甲公司20×7年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

（5）编制甲公司20×7年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示）
答案：
（1）专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。

（2）20×8年现金净流量＝1200－20－600－180－100＝300（万元）
20×9年现金净流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（万元）
2×10年现金净流量＝720＋100－460－140－120＝100（万元）
现金净流量的现值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（万元）
（3）包装机公允价值减去处置费用后的净额＝62－2＝60（万元），其未来现金流量现值为63万元，所以包装机20×7年12月31日的可收回金额为63万元。

（4）借：资产减值损失－专利权X 10
－设备Y 71.62
－设备Z 10.23
贷：无形资产减值准备－专利权X 10
固定资产减值准备－设备Y 71.62
－设备Z 10.23
四、租凭会计
长江公司于2010年12月1日与乙公司签订了一份租赁合同租入设备，设备于2010年12月31日达到可使用状态并投入使用，合同主要条款和其他有关条件如下：
（1）租赁标的物：A生产设备。

（2）租赁期开始日：2010年12月31日。

（3）租赁期：2010年12月31日～2014年12月31日。

（4）租金支付：2011年至2014年每年年末支付租金800万元。

（5）A生产设备在2010年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。

（6）租赁合同规定的年利率为6%。

（7）租赁期届满时，长江公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价款为100万元，估计该日租赁资产的公允价值为600万元。

租赁期届满时，长江公司预计将购买该资产。

（8）2014年长江公司根据该设备所生产甲产品的年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。

（9）长江公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费7100元。

其他资料：长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计设备寿命期满后预计净残值为0。

2014年度长江公司甲产品的销售收入为2000万元。

已知：利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651；利率为6%，期数为4期的复利现值系数为0.7921。

要求：（1）判断租赁类型，并说明理由。

（2）计算租赁资产入账价值和未确认融资费用。

（3）编制长江公司在租赁期开始日的有关会计分录。

（4）编制长江公司2011年至2015年与该项租赁业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
答案：
（1）本租赁属于融资租赁。

理由：最低租赁付款额的现值=800×3.4651+100×0.7921=2851.29（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准。

（2）租赁资产的入账价值=2851.29+0.71=2852（万元）。

未确认融资费用=800×4+100-2851.29=448.71（万元）。

（3）租赁期开始日的会计处理为：
借：固定资产——融资租入固定资产 2852
未确认融资费用 448.71
贷：长期应付款——应付融资租赁款 3300
银行存款 0.71
（4）①2011年12月31日支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
确认当年应分摊的融资费用：
2011年度应分摊的融资费用=2851.29×6%=171.08（万元）。

借：财务费用 171.08
贷：未确认融资费用 171.08
计提折旧： 2011年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费 570.4
贷：累计折旧 570.4
②2012年12月31日支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
确认当年应分摊的融资费用：
2012年度应分摊的融资费用=[2851.29-（800-171.08）]×6%=133.34（万元）。

借：财务费用 133.34
贷：未确认融资费用 133.34
计提折旧： 2012年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费 570.4
贷：累计折旧 570.4
③2013年12月31日支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
确认当年应分摊的融资费用：
013年度应分摊的融资费用=[2851.29-（800-171.08）-（800-133.34）]×6%=93.34（万元）。

借：财务费用 93.34
贷：未确认融资费用 93.34
计提折旧： 2013年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费 570.4
贷：累计折旧 570.4
④2014年12月31日支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
确认当年应分摊的融资费用：
2014年度应分摊的融资费用=448.71-171.08-133.34-93.34=50.95（万元）。

借：财务费用 50.95
贷：未确认融资费用 50.95
计提折旧： 2014年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费 570.4
贷：累计折旧 570.4
确认或有租金：应支付的或有租金=2000×1%=20（万元）。

借：销售费用 20
贷：其他应付款 20
留购租赁资产：
借：长期应付款——应付融资租赁款 100
贷：银行存款 100
借：固定资产——A设备 2852
贷：固定资产——融资租入固定资产 2852
⑤2015年12月31日计提折旧： 2015年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费 570.4
贷：累计折旧 570.4
五、合并财务报表会计
(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：
(1)2007年度有关业务资料
①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。

当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。

在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。

至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。

乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。

④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。

乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。

至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

(2)2008年度有关业务资料
①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。

取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。

③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。

丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。

至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

(3)其他相关资料
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：
(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

(答案中的金额单位用万元表示)
答案：
(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(万元)
借：长期股权投资71.2(89×80%)
贷：投资收益 71.2
(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销：乙公司调整后的所有者权益总额=1 000+89=1 089(万元)
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积 35(20+15)
未分配利润—年末154
商誉 200(1 000-1 000×80%)
贷：长期股权投资 1 071.2
少数股东权益 217.8(1 089×20%)
②对投资收益抵销
借：投资收益 71.2
少数股东损益 17.8
未分配利润—年初 80
贷：提取盈余公积 15
未分配利润—年末 154
③对A商品交易的抵销
借：营业收入100
贷：营业成本100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款—坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
④购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入 150
贷：营业成本 100
固定资产—原价 50
借：固定资产—累计折旧 5(50/5/2)
贷：管理费用 5
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150
⑤对D商品交易的抵销
借：营业收入 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 16[(50-30)×80%]
贷：存货 16
借：购买商品、接受劳务支付的现金50
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50
(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=300+50/5+(50-30)×80%=326(万元)
借：长期股权投资 332
贷：未分配利润—年初 71.2(89×80%)
投资收益 260.8(326×80%)
(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销：乙公司调整后的所有者权益总额=1 089+326=1 415(万元)
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积 65(35+30)
未分配利润—年末 450 (154+326-30)
商誉 200(1 000-1 000×80%)
贷：长期股权投资 1 332(1 000+332)
少数股东权益 283(1 415×20%)
②对投资收益抵销
借：投资收益 260.8(326×80%)
少数股东损益 65.2(326×20%)
未分配利润—年初154
贷：提取盈余公积30
未分配利润—年末 450
③对A商品交易对应坏账准备抵销
借：应收账款—坏账准备 10
贷：未分配利润—年初10
借：资产减值损失10
贷：应收账款—坏账准备10
借：购买商品、接受劳务支付的现金 100
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100
④对B商品购入作为固定资产交易抵销
借：未分配利润—年初 50
贷：固定资产—原价 50
借：固定资产—累计折旧 15
贷：未分配利润—年初 5(50/5/2)
管理费用 10(50/5)
⑤对D商品交易抵销
借：未分配利润—年初 16 [(50-30)×80%]
贷：营业成本 16
(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

借：长期股权投资 30 [(300-200)×30%]
贷：存货 30。