第五章 支付结算业务核算 《金融企业会计》PPT课件

1.持票人、出票人在同一银行机构开户的处理。会计分录为：
借：吸收存款——活期存款——出票人户
贷：吸收存款——活期存款——持票人户
2.持票人、出票人在系统内不同银行开户的核算
（1）持票人开户行受理客户送交支票的处理。会计分录为：
借：待清算辖内往来—××行
贷：吸收存款—活期存款—持票人
系统联动出票人开户行对出票人账户扣款转账。会计分录为:
1.托收
2.承付
3.划款
4.收款
（四）异地托收承付的特殊核算
1.提前承付的处理
2.多承付的处理
3.部分支付的处理
4.逾期付款
5.拒绝付款
三、委托收款结算
（一）委托收款概念
委托收款是收款人委托开户行向付款人收取款项的一种结算 方式。其基本业务流程如图5-3。
收款人
付款人
⑨⑥ ①
②
⑤
收款人开户行
二、信用证修改的处理手续
（一）受理信用证修改申请及审核 （二）开立信用证修改书
三、议付行的处理手续
（一）议付来单的处理
1.受理来单及审核 2.议付行对单证相符同意议付的处理 3.议付行对单证不符的处理
（二）委托收款来单的处理
四、开证行对来单的处理手续
（一）单据相符足额付款的处理 （二）单据相符，不足付款的处理
按照人民银行颁布的《银行卡业务管理办法》的界定，信用卡按 是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。
（二）信用卡的基本规定
（三）信用卡会计核算手续
1.信用卡发卡的处理手续
2.信用卡存取现金的处理手续
3.信用卡购物消费的处理手续
4.信用卡透支的处理手续
第三节 票据结算业务的核算
一、 银行汇票的核算 （一）银行汇票的概念
（二）委托收款的基本规定
（三）委托收款的账务处理
1.收款人开户行受理委托收款的处理手续 2.付款人开户行的处理手续 3.收款人开户行办理委托收款划回的手续
四、 信用卡业务的核算
（一）信用卡概念和种类
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、 消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
借：吸收存款—活期存款—××出票人
贷：待清算辖内往来—××行
（2）出票人开户行受理客户送交支票的处理，比照以上处理，会计分录相反。
3. 持票人、出票人在跨系统行处开户的处理手续
当持票人、出票人在跨系统行处开户时，银行之间可以通过同城票据交换 系统或者是小额支付系统进行款项划转。这仅介绍通过小额支付系统划款的处 理，同城票据交换系统的处理参见第六章相关内容。
第四节 国内信用证结算
一、信用证结证概述
（一）信用证的种类及作用
1.按照信用证项下的汇票是否附有货运单据，可分为跟单信用证和 光票信用证两种。
2.按照开证银行对信用证所负责任的程度，可分为可撤销信用证和 不可撤销信用证二种。
3.按照信用证有无保兑，可分为保兑信用证和非保兑信用证。 4. 按照信用证付款期限的不同，可分为即期信用证和远期信用证。 5. 按照出口商对信用证的权利能否转让，分为可转让信用证和不可
①提交汇兑凭证，交付款项；②款项收妥受理汇款；③④通过本行资金清算系统或人民 银行转汇；⑤款项收妥入帐，通知收款人；⑥收款人办理取款。
二、托收承付的核算
（一）异地托收承付概念
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项， 由付款人向银行承认付款的结算方式。
收款人
付款人
②
⑦
（四）银行承兑汇票的会计处理
出票人
⑦⑤ ② 承兑银行
③
④
① ⑥
⑩ ⑨
收款人
⑧
⑪
收款人开户银行
管辖行
图 5-9 银行承兑汇票业务基本流程
①签订合同；②送交资料申请承兑；③报送上级行审批；④同意办理或不同意办理；⑤ 签定承兑协议盖章承兑并收费或退回有关资料；⑥交付票据；⑦到期收取票款；⑧到期委托 银行收款；⑨发出票据及委托收款凭证；⑩划回票据或拒绝付款；11．款项收妥或退回票据 及拒绝证明。
支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取 现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转 账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票 可以用于支取现金，也可以用于转账。
图 5-12 转账支票样式 图 5-13 普通支票样式
（二）支票的基本规定
（三）转账支票的处理手续
④
⑤
③
收款人开户行
付款人开户行
图 5-2 托收承付业务基本流程
①根据合同发运商品；②提交托收凭证及其他单证；③邮寄托收凭证及单证；④通知付 款人；⑤承付款项或拒绝付款；⑥划转款项或寄回有关凭证及单证；⑦通知款项已入账或被 拒付。
（二）托收承付结算方式的基本规定
（三）全额承付的核算
全额承付的核算分为四个阶段：
图 5-6 银行承兑汇票样式
图 5-7
商业承兑汇票样式
（二）商业汇票的基本规定
（三）商业承兑汇票会计处理
① 收款人
②
⑧③
④ 收款人开户行
⑦
付款人 （
⑤
⑥
付款人开户行
图 5－8 商业承兑汇票业务基本操作流程
①根据合同填制商业承兑汇票（由收款人出票的，应交付款人承兑）；②盖章承兑并交 付票据；③到期委托银行收款；④发出票据及委托收款凭证；⑤通知付款并交付票据；⑥承 付款项或退回票据及拒绝付款证明；⑦划回款项回或退回票据及拒绝付款证明；⑧款项收妥 或退回票据及拒绝付款证明。
⑧
③ ④⑦ 付款人开户行
图 5－3 委托收款业务基本流程
①收款单位提交委托收款凭证；②发出委托收款；③付款单位签收凭证、债务证明；④ 付款单位通知付款或票据到期付款；⑤划回款项；⑥入账后给收款单位；⑦付款单位无款或 拒绝付款；⑧寄回付款单位无款或拒绝付款通知、凭证；⑨无款或拒绝付款通知、凭证退交 委托收款单位。
（二）汇兑结算方式的基本规定有：
1.汇款人在办理汇兑时应按要求填写汇兑凭证 2.汇兑凭证收款人为个人的，收款人需到汇入行领取汇款，应在凭证上注明“留
行待取”字样。 3.汇款人确定不得转汇的，应在“备注”栏注明注明“不得转汇”字样; 4.汇款人和收款人均为个人的可办理现金汇兑， 5.未在银行开户的收款人，凭取款通知向汇入行取款时，必须交验本人身份证或汇
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无 条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票 的付款人，代理付款人是代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核 支付汇票的银行机构。
图 5-4 银行汇票正联正面
（二）银行汇票的有关规定 （三）银行汇票业务流程及会计处理
③ 申请人
第一节 支付结算概述
一、支付结算的概念和特征
支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、 托收承付、委托收款等结算方式所进行的货币给付及资金结算的行为。
二、支付结算的种类
1.票据形式:汇票、本票和支票 2.非票据形式:汇兑、委托收款、信用卡、托收承付和国内信用证
三、结算业务的基本核算程序
转让信用证。 6. 按照信用证的议付，可分为自由议付信用证和限制议付信用证二
种。
（二）信用证业务当事人
1.申请人指申请开立信用证的当事人，一般为货物购买方或服务接 受方。
2.受益人指接受信用证并享有信用证权益的当事人，一般为货物销 售方或服务提供方。
3.开证行指应申请人申请开立信用证的银行。 4.通知行指应开证行的要求向受益人通知信用证的银行。 5.交单行指向信用证有效地点提交信用证项下单据的银行。 6.转让行指开证行指定的办理信用证转让的银行。 7.保兑行指根据开证行的授权或要求对信用证加具保兑的银行。 8.议付行指开证行指定的为受益人办理议付的银行，开证行应指定
1.退还保证金。其分录是：
借：信用证保证金——申请人户
贷：吸收存款——申请人户
2.退还抵押物、质押物或保函。销记备忘科目登记簿，（付出）
重要或有价单证。
开证行办理解除担保后，注销信用证，作表外科目核算，（付出）
开出即期（或远期）信用证。
（二）开证行收到开证申请人提出对未逾有效期信用证的注
销申请和信用证正本时，应审查开证申请人与受益人同意注销 的证明，无误后，解除开证申请人的担保。
①② ⑧
持票人
④
⑤
持票人开户行
⑥（跨系统银行）
出票行
⑦
代理付款行
图 5－5 银行汇票业务基本操作流程
①申请签发银行汇票；②收妥款项后出票；③交收款人（持票人）；④提示付款；⑤持 票人开户行收妥后入账⑥提交代理付款行；⑦银行间清算资金；⑧多余款退原申请人。
二、 商业汇票结算
(一)商业汇票概念
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定 的金额给收款人或者持票人的票据。
入地有关单位证明; 6.汇款人对汇出行还未汇出的款项可申请撤销，对汇出款项可申请退汇。 7.汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款，应立刻办理退汇，汇入行对发出取款通知，
经两个月仍无法解付的汇款，可由汇入行主动办理退汇。
（三）汇兑业务流程及账务处理
汇款人
收款人
①②
③
汇出行
④
④
⑤⑥
汇入行
人民银行
图 5-1 汇兑业务基本流程
（一）接受和审查凭证 （二）转移收付款单位间账户资金 （三）通知收、付款单位
四、支付结算原则 （一）恪守信用，履约付款 （二）谁的钱进谁的账，由谁支配 （三）银行不垫款
五、结算纪律与责任
第二节 非票据结算方式
一、汇兑的核算
（一）汇兑的概念
汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。它是商业银行 三大传统业务（存、放、汇）之一。单位和个人的各种款项的结算，均可 使用汇兑结算方式。
（三）开证行对不符单据的处理
五、受益人开户行（含议付行）收到开证行划来款 项的处理
其分录是：
借：联行来帐等科目
贷：议付信用证款项
或 吸收存款——受益人户
六、信用证注销的处理手续
（一）开证行在信用证有效期内未收到任何单据，在信用证有 效期满一个月后，应注销信用证，解除开证申请人的信用证担 保，并作如下处理：
一家或任意银行作为议付信用证的议付行。
（三）即期信用证业务流程
① 卖方
受益人 ⑤
④
⑥⑩
购销合同 承运人
② 买方
申请人
⑨
②
受益人开户银行
⑧
委托收款行
⑦
通知行
议付行
③
申请人开户行 开证行
图 5-15 即期信用证业务流程
①购销双方签约，合同订明采用信用证结算方式；②买方向开户行申请开证；③开证行 受理开证申请，收取保证金并开出信用证；④通知行核对后，向受 益人通知信用证；⑤卖方 通过承运人向买方发货；⑥受益人发货后向开户行交单，委托其向开证行收款；⑦委托收款 行向开证行交付单据，索要货款；⑧开证行收到单据，审核后付款 ；⑨开证行向开证申清人 交付单据，并发送付款通知 ；⑩委托收款行收到 开证行划来货款,向受益人发 出收款通知； ⑪买方凭收到的单据向承运人提取货物
申请人
③
持票人
①
②
④
⑤
出票行 人
代理付款银行
⑥ 图 5-11 银行本票业务基本流程
பைடு நூலகம்
①申请办理银行本票；②出票行签发银行本票；③申请人将签发的银行本票交持票人；
④持票人向开户银行提示付款；⑤银行兑付本票；⑥与出票行办理资金清算。
四、支票的核算
（一）支票概念
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条 件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
三、 银行本票结算
（一）银行本票的概念
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额 给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支 付各种款项，均可以使用银行本票。其基本样式见图5-10。
图 5-10 银行本票样式
（二）银行本票的基本规定 （三）银行本票会计核算手续