消费税的计算及会计处理演示文稿

贷：主营业务收入 100000
其他业务收入 700
应交税费-应交增值税（销项税额）
17119
借：营业税金及附加 40000
其他业务支出
140
贷：应交税费-应交消费税
40140
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► 案例4 某企业为增值税一般纳税人，将逾期未退还的包
装物押金2340元进行转账处理，增值税税率 为17%，消费税税率为8%。
借：银行存款 1521000
贷：主营业务收入 1300000
应交税费-应交增值税（销项税额）
221000
► 借：营业税金及附加
600000
贷：应交税费-应交消费税 600000
假设增值税经抵扣后的月末余额为100000元，消费税 经抵扣的余额为525000（600000-75000）元，次月 上交税金时，编制会计分录：
÷1.17×17%=1320000 ×17%=224400元
（3）期末应向税务机关缴纳消费税：
609000-75000=534000元
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自产自用应税消费品消费税的计算 案例5 某汽车制造厂将自产小汽车一辆自用，转为固
定资产，该种小汽车对外销售的不含税售价 为18万元，生产成本为10万元，适用消费税 税率5%，行业成本利润率为8%。计算其应 交消费税。
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► 解析
自产自用小汽车，有同类售价的，按同类售价计 税，则：
应交消费税=180000×5%=9000元
如果该自用小汽车没有同类消费品的销售价格， 假设其成本为15万元，则应按组成计税价格计 税：
组成计税价格=150000×（1+8%）÷（1-5%） =170526元
应交消费税=170526×5%=8526元
贷：库存商品 1200000
应交税费-应交增值税（销项税额）340000
相应会计分录如下：
借：应交税费-应交消费税 75000 贷：主营业务成本 75000
（2）计算销售货物应交消费税： 100×150+1521000÷1.17×45%
=15000+585000 =600000元
增值税销项税额=1521000÷1.17×17%=221000元
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► 相关会计分录如下：
对外销售卷烟30箱，含税售价2340元/箱， 当月赠送给关系户卷烟10条，卷烟适用消费 税比例税率45%，定额税率150元/箱，每箱 250条。计算该卷烟生产企业的应交消费税。
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► 分析 将10条卷烟换算成箱：10÷250=0.04箱 应交消费税=（30+0.04）×150+ （30+0.04）×2340÷1.17×45% =4506+27036 =31542元 该卷烟生产企业还应缴纳增值税： 增值税销项税额=（30+0.04）
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消费税的会计核算 1、直接对外销售的会计核算 案例1 奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月18
日销售小轿车300辆，每辆车的不含税销售 价格为9万元，货款尚未收到；每辆车的成 本价为6万元。小轿车的增值税税率为17%， 消费税税率为8%。
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► 解析
应向购买方收取的增值税税额 =90000×300×17%=4590000元
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化妆品适应税率为30%，则 应税销售额=300 000+117÷1.17 +46800÷1.17=340100元 应交消费税=340100×30%=102030元 该化妆品生产企业还应缴纳增值税，即： 增值税销ห้องสมุดไป่ตู้税额=340100×17%=57871元
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复合计税方法 • 案例3 某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，8月份
出口应税消费品的企业有：有出口经营权的外贸、工贸公 司；特定出口退税企业，如对外承包工程公司、外轮供 应公司等。
出口的应税消费品，应分别不同情况进行税务处理： （1）生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出
口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算 应交消费税。 （2）外贸企业出口应税消费品，如实行先征后退办法， 可先按规定计算缴纳消费税。即： 应退消费税=出口消费品的工厂销售额（出口数额） ×税率（税额） 应税消费税适用的消费税征税率即为退税率。区分不清 适用税率，一律从低适用税率。
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► 解析 白酒应交消费税
=20×2000×0.5+100000×20%=40000元 包装物应交消费税
=819÷1.17×20%=700×20%=140元 包装物应缴增值税=819÷1.17×17%=
700×17%=117元
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►会计分录如下：
借：应收账款 117819
不一致。提回委托加工的烟丝，售出的一半不再缴纳消 费税，但还需缴纳增值税；生产领用的另一半，领用时 既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。因烟丝用于连续生 产卷烟，所以，提货时缴纳的消费税可以从月末向税务 机关缴纳的消费税中扣除。
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►进口应税消费品的会计核算 案例8 某外贸公司从国外进口卷烟100箱，经海关审定
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► 解析 委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税，也缴纳增值税。 消费税组成计税价格=（20+8）/（1-30%）=40万元
提货时，应交消费税=40×30%=12万元
提货时，应缴增值税=8×17%=1.36万元 提货时缴纳的增值税如能取得专用发票，可作为进项税额
抵扣。 注意：委托加工环节缴纳增值随和缴纳消费税的计税基础
×2340÷1.17×17% =10213.6元
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自产应税消费品销售后应交消费税的计算 案例4 某卷烟厂生产销售卷烟，其8月份的有关业务
如下：期初结存烟丝20万元，31日，即期 末结存烟丝5万元；3日，购进已税烟丝10 万元，取得了增值税专用发票，货已入库； 27日，销售卷烟100箱，税率45%，定额 税150元/箱，取得含税收入1521000元； 28日，没收逾期未退回卷烟的包装物押金 23400元。计算该厂8月份的应交消费税。
消费税的计算及会计处理 演示文稿
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消费税的计算及会计处理
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从量定额计税方法 案例1
某啤酒厂本月外销啤酒20吨，含税单价为4680元 /吨，当月作为福利发给职工10升/人，共有职 工988人。啤酒适用税率250元/吨，1吨啤酒 =988升。计算该啤酒厂当月的应交消费税。
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► 解析
没收押金的不含税收入=2340÷1.17=2000元
应交增值税=2000×17%=340元
应交消费税=2000×8%=160元
相应会计分录：
借：其他应付款 2340
贷：营业外收入 1840
应交税费-应交增值税（销项税额）340
-应交消费税
160
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►3、视同销售应税消费品的会计核算 案例5 奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月份以
下：期初结存烟丝20万元，31日，即期末结 存烟丝5万元；3日，购进已税烟丝10万元， 取得增值税专用发票，货已入库；27日，销 售卷烟100箱，适用税率45%，定额税150元 /箱，取得含税收入1521000元。
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解析
（1）计算扣除外购已税烟丝的已交消费税： （200000+100000-50000）×30%=75000元
45%）=3300000元 应交消费税=3300000×45%+15000=1500000元 应交增值税=3300000×17%=561000元 进口卷烟成本=完税价格+关税+消费税
=1500000+300000+1500000 =3300000元
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► 进口应税消费品消费税的计算 案例7
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►业务（3）视同销售，则 应交消费税
=10×4500×20%+10×2000×0.5 =9000+10000 =19000元 业务（4）按酒类最高税率计税，则 应交消费税=6×8000×20%+6×2000×0.5 =9600+6000 =15600元
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► 出口企业应税消费品退税的计算
增值税组成计税价格=150000 ×（1+8%） +8526=170526元
增值税销项税额=170526×17%=28989元
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委托加工应税消费品消费税的计算 案例6 A卷烟厂生产销售卷烟，2月10号发出烟叶一批，
委托B厂加工成烟丝，发出加工烟叶的成本 为20万元，支付不含税加工费8万元。B厂没 有同类烟丝销售价格。2月20日，收回委托B 厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售 价为25万元，另一半为生产卷烟领用。
应交消费税=90000×300×8%=2160000元
会计分录为：
借：应收账款 31590000
贷：主营业务收入
27000000
应交税费-应交增值税（销项税额）
4590000
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借：营业税金及附加
2160000
贷：应交税费-应交消费税
2160000
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案例2 某卷烟厂生产销售卷烟，8月份的有关业务如
自产的小轿车20辆投资于某出租汽车公司，按 双方协议，每辆车不含税价为10万元，成本价 为6万元，小汽车消费税税率为8%。
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► 解析
小轿车的应交增值税=100000×20×17%=340000元
小轿车的应交消费税=100000×20×8%=160000元
会计分录为：
借：长期股权投资 1700000
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解析
（1）计算扣除外购已税烟丝已交消费税：
（200000+100000-50000）×30%=75000元 （2）销售货物应交消费税： 100×150+(1521000+23400) ÷1.17×45% =15000+1320000×45% =609000元 增值税销项税额=（1521000+23400）
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分析： 先将自用啤酒9880升折算成吨后再计税。
9880÷988=10吨 应交消费税=（20+10）×250=7500元
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从价定率计税方法 案例2 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月
份向某大型商场销售化妆品一批，开具增值 税专用发票，列明价款30万元，增值税5.1 万元，另开出普通发票收取运费117元；向 某单位销售化妆品一批，开具普通发票，列 明金额4.68万元。计算该化妆品生产企业10 月份的应交消费税。
（4）委托某酒厂加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装 礼品白酒6吨，不含税单价8000元/吨。
计算该酒厂当月的应交消费税（粮食白酒、薯类白酒的定 额税为0.5元/500克，比例税率为20%）
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► 解析 业务（1）的应交消费税=
（20×6000+8×4500）×20%+ （20×2000+8×2000）×0.5 =31200+28000 =59200元 业务（2）应按薯类白酒征税，则： 应交消费税=4×3200×20%+4×2000×0.5 =2560+4000 =6560元
借：应交税费-未交增值税 100000
应交税费-应交消费税 525000
贷：银行存款
625000
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►2、应税消费品包装物应交消费税的会计处理 案例3 某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，销
售白酒20吨，不含税售价为5000元/吨，开出 专用发票，列明价款100000元，增值税17000 元。另收取包装费819元，开出普通发票。白 酒消费税定额税为1元/千克，比例税率为20%。
的完税凭证价格为1500000元人民币，关税税 率为20%，消费税税率为45%，消费税定额税 率150元/箱，增值税税率为17%。款项已经支 付，卷烟已验收入库。计算进口环节的应交消 费税和增值税。
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► 解析 应交关税=1500000×20%=300000元 消费税定额税=100×150=15000元 计税价格=（1500000+300000+15000）/（1-
某酒厂7月份发生如下业务： （1）销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨；销售散
装白酒8吨，不含税单价4500元/吨。款项已全部存入银 行。
（2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨， 不含税单价3200元/吨。款项已收回。
（3）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换回玉米，玉 米已经入库，开出收购专用发票。