第四章会计科目、账户与复式记账

主要区别：会计科目通常由国家统一规定，是各单 位设置账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户 则由各会计主体自行设置，是会计核算的一个重要 工具；会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类 的项目名称，而账户还具有一定的结构、格式。
三、账户的基本结构
一个完整的账户结构应包括： （1）账户名称即会计科目； （2）会计事项发生的日期； （3）摘要即经济业务的简要说明； （4）凭证号数即表明账户记录的依据； （5）金额即增加额、减少额和余额。
贷方 期初余额 利润增加额
本期发生额
本期发生额 期末余额
三、借贷记账法的记账规则
第 （1）
类 型
资产增加 （记借方）
第（5）类型
负债增加 （记贷方）
第（3）类型 第（4）类型
资产减少 （记贷方）
第（2）类型
负债减少 （记借方）
第 （9）
类 型
所有者权益增加
所有者权益减少
（记贷方） 第（8）类型
（记借方）
确定经济业务应 记入的账户名称
判别经济业务引起资金 变化是增加还是减少
确定应记入账户的 是借方还是贷方
检查分录中应借、应贷 科目是否正确，借、贷
方金额是否相等
➢简单会计分录实例
现将前述实例经济业务的会计分录列示如下：（前7项）
例1： 借：银行存款
贷：实收资本
800000 800000
例4：
借：资本公积
➢会计分录
会计分录：是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户 名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。它是 会计语言的表达方式。
会计分录
简单会计分录： 是指由两个账户 所组成的会计分 录，只有一借一 贷。
复合会计分录： 是指由两个以上账 户所组成的会计分 录，即一借多贷， 多借一贷的会计分 录。
➢编制会计分录步骤
✓每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期 增加发生额、本期减少发生额和期末余额。
✓账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方。
✓即：哪一方记增加，余额就在哪一方。
以银行存款为例
自上期结转 来的余额
科目名称
银行存款
期初余额
本期增加额
本期所减少 的金额合计
本期新增加 的金额合计
本期减少额
1000 118000
第四章 会计科目、账户 与复式记账
第四章 会计科目、账户与复式记账
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
会计科目 账户 复式记账原理 借贷记账法 总分类账户和明细分类账户
第一节 会计科目
一、会计科目的含义
➢ 含义：会计科目是对会计要素的具体内容进行 分类核算的项目。
➢ 意义：会计科目通常作为账户的名称，成为设 置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表 提供了条件。它决定着账户开设和财务报表结 构的设计，是最基本的会计核算方法。
业务 发生 日期
结构1：名称 账户的名称（会计科目）
余额
凭证 种类 等
结构2：格式
摘要：对会计 事项 的说明
增加额及减少额
➢账户的基本结构简化形式——T形账户
左方
账户名称
右方
✓其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减 少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决 于账户所记录的经济内容的性质和所采用的记账方法。
贷方 借方
贷方
60000
第（2）类型
20000
短期借款 借方
贷方
40000
[例8]华联公司从银行借入短期借款 50000元，已存入银行。
银行存款
短期借款
借方
贷方 借方
贷方
50000
50000
第（5）类型
[例9]华联公司将应付东方公司的 应付账款500000 元转为资本。
应付账款
实收资本
借方
贷方 借方
借方
贷方
应付票据
借方
贷方
40000
40000
第（4）类型
[例6]华联公司购进原材料一批30000元，货 款尚未支付。
原材料
应付账款
借方
贷方 借方
贷方
30000
30000
第（6）类型
[例7]华联公司已银行存款60000元，偿还银 行短期借款40000元和某单位货款20000元。
银行存款
应付账款
借方
➢借贷记账法的具体运用
[例1]华联公司收到某单位投入的资本800000 元存入银行。
银行存款 借方
实收资本 贷方 借方
贷方
800000
800000
第（1）类型
[例2]华联公司用银行存款100000元偿还 前欠某企业账款。
银行存款 借方
贷方
应付账款
借方
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ贷方
100000 100000
第（2）类型
[例3]华联公司用银行存款200000元购入 一辆经营运输用卡车。
经济活动
会计对象 会计要素 会计科目
具
分
体
类
化
二、设置会计科目的原则
统一性与实用性相结合原则 设置会计 相关性原则 科目原则 灵活性与稳定性相结合原则
清晰性原则
三、会计科目的分类
总分类科目 （一级科目）
会 计 科 目
明细分类科目
二级科目 三级科目
总分类科目
原材料
二级科目 方钢
圆钢
扁钢
明细科目
#5 #10 #15
经济业务
用银行存款
1000元购买 材料。
原材料
1000 银行存款 1000
➢复式记账法
✓主要特征：需要设置完整的账户体系； 要对所有财产和全部权益的增减变化， 以及经营过程中所发生的费用和获得的 收入做全面、系统的反映；对每项经济 业务，都要在两个或两个以上的账户中 进行等额双重记录；根据会计等式的平 衡关系，可以对一定时期所发生的全部 经济业务的会计记录进行综合试算，以 检查账户记录是否正确。
➢所有者权益类账户的结构
借方
所有者权益类账户 账户名称
贷方
所有者权益减少额
期初余额 所有者权益增加额
本期发生额
本期发生额 期末余额
所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发额
➢费用类账户的结构
借方
期初余额 费用增加额
本期发生额
费用类账户 账户名称
贷方
费用减少额 本期发生额
会计分录：
借：原材料
30000
贷：银行存款
20000
应付账款
10000
[例7]华联公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠某
单位货款20000元。
会计分录：
借：短期借款
40000
应付账款
20000
贷：银行存款
60000
五、借贷记账法的试算平衡
含义：所谓借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式 的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比 较，来检查账户记录的正确性、完整性。
➢ 含义：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符 号的一种复式记账方法。“借”和“贷”是一对单 纯的记账符号，其含义（表示增加或减少）因账户 性质而异。
➢ 产生：起源于13世纪的意大利。
➢ 理论依据：资产+费用 =负债+所有者权益+利润
资产增加 费用成本增加
借
贷
负债减少 收入成果减少
负债增加 收入成果增加 资产减少 费用成本减少
贷方
期初余额
本期发生额 资产增加额 期末余额
本期发生额 资产减少额
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
➢负债类账户的结构
借方
负债类账户 账户名称
贷方
负债减少额
期初余额 负债增加额
本期发生额
本期发生额
期末余额
负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
借方账户名称贷方二借贷记账法的账户结构资产类账户的结构资产类账户借方账户名称贷方期初余额本期发生额资产增加额期末余额本期发生额资产减少额资产类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额负债类账户的结构负债类账户借方账户名称贷方期初余额负债增加额负债减少额本期发生额期末余额本期发生额负债类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额所有者权益类账户的结构所有者权益类账户借方账户名称贷方期初余额所有者权益增加额所有者权益减少额本期发生额期末余额本期发生额所有者权益类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发额费用类账户的结构费用类账户借方账户名称贷方期初余额费用增加额费用减少额本期发生额本期发生额由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出费用类账户通常没有期末余额收入类账户的结构收入类账户借方账户名称贷方收入减少额转出收入增加额本期发生额本期发生额由于贷方登记的收入增加额一般都要通过借方转出收入类账户通常没有期末余额利润类账户的结构利润类账户借方账户名称贷方利润减少额期初余额利润增加额本期发生额本期发生额期末余额三借贷记账法的记账规则资产增加记借方负债增加记贷方所有者权益增加记贷方资产减少记贷方负债减少记借方所有者权益减少记借方第3类型第4类型第5类型第2类型例1华联公司收到某单位投入的资本800000元存入银行
由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，费用类账户通常没 有期末余额
➢收入类账户的结构
借方
收入类账户 账户名称
贷方
收入减少额（转出） 本期发生额
收入增加额 本期发生额
由于贷方登记的收入增加额一般都要通过借方转出，收入类账户 通常没有期末余额
➢利润类账户的结构
利润类账户
借方
账户名称
利润减少额
资产=负债+所有者权益
四、账户对应关系和会计分录
➢ ➢ 账户对应关系 账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务，
一笔业务所涉及到的几个账户之间必然存在着 某种相互依存的对应关系，这种关系称为账户 对应关系。 对应账户：存在着对应关系的账户彼此称对方 为对应账户。 [例]以银行存款购买材料。
这项经济业务的发生使得“银行存款”账户 减少，“原材料”账户增加，那么“银行存款” 和“原材料”就是具有对应关系的账户，这两 个账户互为对应账户。
➢ 应用复式记账法，还可以通过有关账户之间的 关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否 合理合法。
➢ 根据复式记账必然相等的平衡关系，通过全部 账户记录结果的试算平衡，还可以检查账户记 录有无差错。
复
收付记账法
目前已不采用
式
记 增减记账法
账
法
借贷记账法
我国法规规定 的记账法
第四节 借贷记账法
一、借贷记账法的含义
二、借贷记账法的账户结构
➢借贷记账法以“借”、“贷”作为 记账符号，记录和反映会计要素的 增减变动情况。
➢借贷记账法的账户基本结构是：每 一个账户都分为左右两方，左方为 “借方”，右方为“贷方”。
➢借贷记账法的账户基本结构如下：
借方
账户名称
贷方
二、借贷记账法的账户结构
➢资产类账户的结构
借方
资产类账户 账户名称
160000
贷：实收资本 160000
例3： 借：固定资产
贷：银行存款
200000 200000
例2：
借：应付账款
100000
贷：银行存款 100000
例5： 借：应付账款
贷：应付票据
40000 40000
➢复合会计分录实例
[例6]华联公司购进原材料30000元，其中20000元货款已用银行存
款付讫，其余10000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。
➢ 复式记账的理论依据：资金运动的内在规律性 ➢ 复式记账的基本原则：
✓ 以会计等式作为记账基础。 ✓ 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的
账户中进行等额记录。 ✓ 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。 ✓ 定期汇总的全部账户记录必须平衡。
三、复式记账的作用
➢ 能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入 有关账户之中，从而使账户能够全面地、系统 地反映和监督经济活动的过程和结果，能够提 供经营管理所需要的数据资料。
贷方
500000
500000
第（7）类型
[例10]华联公司按规定用银行 存款返还资本金100000元。
实收资本
银行存款
借方
贷方 借方
贷方
100000
100000
100000
第（9）类型
➢借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷， 借贷必相等”。 任何一项业务（会计事项）都必须在两个（或 两个以上）账户作出两种记录：借方记录和贷方 记录； 借贷必相等，记入账户借方的金额与记入账户贷 方的金额必然相等。 借贷记账法记账规则的推导：
试算平衡公式
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方 发生额合计
➢单式记账法与复式记账法的比较
单式记账法
经济业务
库存现金 -500 企业以现金500元 支付办公费用。
应付账款 +1000
企业向某厂购入一 批材料计价1000
元，货已收到，款 尚未支付。
复式记账法
管理费用 +500
库存现金 500
原材料 +1000 应付账款 +1000
二、复式记账的理论依据和基本原则
第二节 账户
一、账户的含义 设置的依据 突出特点
账户是根据会计科目设置的，具有一定结构 和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况 及其结果的载体。
二、账户与会计科目的关系
共同点：都是分门别类地反映某项经济内 容，即两者所反映的经济内容是相同的。 账户是根据会计科目开设的，账户的名称 就是会计科目。
银行存款
借方
贷方
200000
固定资产
借方
贷方
200000
第（3）类型
[例4]华联公司将资本公积金160000元按 法定程序转增资本。
实收资本
借方
贷方
资本公积
借方
贷方
160000 160000
第（8）类型
[例5]华联公司签发并承兑一张面额40000 元，为期一个月的商业汇票，用以抵
付应付账款。
应付账款
12000
期末余额
期末时结 余的金额
107000
账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
第三节 复式记账原理
一、记账方法概述 所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用 一定的符号，在账户中登记各项经济业务的 一种技术方法。
记
单式记账法
账
方
法
复式记账法
➢单式记账法
✓ 特征：对于每项经济业务，通常只登记现金和 银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结 算业务，而不登记实物的收付业务；除了对于 有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两 个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业 务只在一个账户中登记或不予登记。
✓ 优点：记账手续比较简单。
✓ 缺点：由于其账户的设置是不完整的，各个账 户之间又互不联系，所以无法全面反映各项经 济业务的来龙去脉，也不能正确核算成本和盈 亏，更不便于检查账户记录的正确性。
✓ 适用范围：只适用于经济业务非常简单的单位， 目前已很少采用。
➢复式记账法
✓ 含义：所谓复式记账法，是指对任何一项经济 业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上 的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映 会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。