个人所得税及会计处理
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第一节 概述
一、概念、特点及作用 （一）概念
是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税
（二）特点
分类征收 税率级次较多,体现公平原则 税额计算简单 申报方式方便灵活
（三）作用
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二、 纳税人
（一）居民纳税义务人——无限纳税义务人
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例：某设计师利用业余时间为他人设计图纸，工作完成以 后，一次性取得劳务收入42000元。计算该人应纳的个人 所得税 应税所得=42000*（1-20%）=33600 应纳所得税=33600*30%-2000=8080 例：市区某人将自有的一台电脑出租给他人使用，租期1 个月，并签订了租赁合同。对方需付其租金850元。租赁 过程中发生税费共计47.75。计算该人应纳的个人所得税。
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税率
九级超额累进税率 五级超额累进税率 五级超累 ①20%比例税率；②对一次 劳务报酬20000元以上加成 20%比例税率，并按应纳税 额减征30% 20%比例税率 20%比例税率 20%比例税率
费用扣除
月扣除2000元（或4800元） 全年收入扣除成本、费用及损失 全年收入扣除必要费用（每月2000 元） ①每次收入≤4000元:定额扣除800 元 ②每次收入＞4000元:定率扣除收 入的20%
（2）类别：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。 在中国境内居住满 1 年的外籍人员、港澳台同胞和华 侨
（3）纳税义务：负无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外 的所得，向中国缴纳个人所得税
非 居 民 纳 税 人 （ 1 ）判定标准： ①在中国境内无住所且不居住的个人。②在 中国境内无住所且居住不满1年的个人。 （2）类别：一个纳税年度中，在中国境内无住所又不居住，或 无住所且境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳台同胞。 （3）纳税义务：负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人所得税。
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四、个人所得税税率
税率 九级超额累进税率 应税项目 工资薪金所得
五级超额累进税率百度文库
个体工商户生产、经营所得（也适用于个人独资 企业、合伙企业）
对企事业单位的承包、承租经营所得
比例税率20% （8个税目，其中有 2个税目有加征或减 征）
劳务报酬所得：有加成征收规定 一次取得劳务报酬所得20000元以上有加成征收， 即20000至50000，税率30%（加征5成）；50000 元以上，税率40%（加征10成） 稿酬所得：按应纳税额减征30%
入为一次
连载取得收入的，以连载完成后取得的收入合并为一次
3．特许权使用费所得: 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 4．财产租赁所得: 以一个月内取得的所得为一次 5．其他 : 以每次收入为一次
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例：某人利用业余时间为某单位翻译英文资料，一次性 取得劳务收入3500元。计算该人应纳个人所得税 （3500-800）*20%=540 例： 某演员在一场演出后，取得演出收入7200元。计算 该人应纳的个人所得税。 7200*（1-20%）*20%=1152
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1.一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司 任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7日至12日离 境回国，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。 判断该外籍人员1997年和1998年属于哪一类纳税人.
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三、征税对象
1、工资、薪金所得 2、个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、储蓄存款利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他应税所得
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•例：某人在2002年取得特许权使用费两次，一次收入 3000元，另一次收入8000元，其应税所得共计为多少？ •（1）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。 • （2）应纳税额 •=（3000-800)20%+8000(1-20%)×20%=1720（元） 例:某纳税人将自有房屋出租,2002年3月取得月租金 6000元,缴纳房产税720元,营业税、城建税及附加345 元，支出房屋修缮费600元。计算当月应税所得 [6000X（1-20%）-（720+345+600）]X20%=587
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（二）非居民纳税义务人——负有限纳税义务。
条件：1)在中国境内无住所又不居住 2)无住所且居住不满一年的个人 （只要具备一个条件即为非居民纳税人） 有限纳税义务：仅就其来源于中国境内的所得纳税
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居 民 纳 税 人
（1）判定标准： ①在中国境内有住所的个人。（住所是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或 在某一特定时期内的居住地。） ②在中国境内无住所，但在中国境内 居住满1年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起 至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。
3.在境内无住所的纳税人税款的计算
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②个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所 得：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后 的余额为应纳税所得额。 ③对企事业单位的承包承租经营所得：以每一纳税年度收 入总额，减除必要的费用（每月2000元）后的余额 ④劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得： A、4000元以下／次：扣800元 B、4000元以上／次：扣20％ 财产租赁所得还要扣除租赁过程中的有关税费及房屋修缮 费
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•⑤财产转让所得：转让收入－财产原值―合理费用 •(合理费用是指买卖过程中缴纳税金和有关费用) •⑥储蓄存款利息、股息、红利所得、偶然所得、其他 所得：以每次收入额为应税所得额。
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例：某个人将原值44000元的房子转让，售价70000 元，在买卖过程中按规定缴纳税金和交易费等有关 费用6000元。要求计算应纳的应税所得。
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二、税款缴纳
个人所得税的计征办法：源泉分项扣缴和自行申报 1、自行报纳税： (1)自行申报的纳税义务人：
A、从两处或两处以上取得工资、薪金所得的。 B、没有扣缴义务人。C、其他必须自行申报纳税的。
(2)自行申报期限：
A、一般在取得纳税所得的次月7日内申报并缴纳； B、个体工商户按年计算，分月预缴，由纳税人次月7日内预缴，年终3个月 内汇算清缴，多退少补。 C、纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起 30日内申报纳税。若分次取得，在每次取得所得后七日内预缴，年终3个月 内汇算清缴，多退少补。
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第二节 个人所得税的计算
①工资薪金： A.扣2000元／月(2008年3月1日起) B.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金 所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工 资、薪金所得的纳税义务人每月在减除2000元费用的基础上， 再减除2800元,即扣4800元 具体适用范围： 1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；
（70000-44000-6000）X20%=4000
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应税项目
（1）工资薪金所得 （2）个体工商户生 产、经营所得 （3）对企事业单位 承包经营、承租经 营所得 （4）劳务报酬所得 （5）稿酬所得 （6）特许权使用费 所得 （7）财产租赁所得 （8）财产转让所得 （9）利息、股息红 利所得 （10）偶然所得 （11）其它所得
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三、应纳税额计算中的几个特殊问题 1.税前捐赠扣除规定 公益救济性捐赠指纳税人通过境内非营利的 社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和 遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。可在规 定比例内扣除: 不超过应税所得的30% 全额扣除
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2、境外所得的税额扣除
税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其 在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但扣除 额不得超过该纳税义务人境外所得，依照我国税法规 定计算的应纳税额。 注意： 1、在境外应当缴纳并且实际已经缴纳的税额 2、应当提供境外税务机关填发的定税凭证原件 3、纳税义务人在中国境内有住所或无住所而在境内 居住满一年的个人。
营业税=850*0.05=42.5 城建税和教育附加=42.5*(7%+3%)=4.25 印花税=850*0.001=0.85 (不足1元,按1元缴纳) 应纳个人所得税=(850-42.5-4.25-1-800)*20%=0.45
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（五）稿酬所得
1、每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入-800）×14% 2、每次收入在4000元以上 应纳税额=每次收入×（1-20%） ×14% 例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元 个人应纳所得税额=8000（1-20%）×14% =6400*14%
一、教学目标
通过本章教学，应明确个人所得税征税对象，居 民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务；掌 握个人所得税的计算与征收；提高缴纳个人所得税的 自觉性，同时也为将来的个人理财作好理论准备。
二、教学重点及难点
1．理解个人所得来源地的确定标准； 2．掌握各项所得应纳税所得额的确定方法； 3．理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。
2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的 外籍专家； 3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得 的个人；
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几个特殊规定
1、对个人取得的全年一次性奖金，可单独作为一个 月的工资、薪金所得计算纳税并按以下计税办法， 由扣缴义务人代扣代缴。 2.雇主为雇员负担税款的计算
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例：某企业的职工甲，2006年1月取得了工资收入2600元， 计算甲当月个人所得税应税所得。 应税所得：2600-2000=600 应纳个人所得税：600*10%-25=35
•例：某演员为一企业作电视广告，取得报酬60000元，该 演员应税所得为多少？ •解：： • [60000（1-20%）30%-2000] =12400（元）
①财产租赁过程中缴纳的税费；②修 缮费用；③800元或20%固定费用 每次转让收入总额扣除财产原值和合 理费用（税金和有关费用）
20%比例税率
无费用扣除，收入即为应纳税 所得额
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1．劳务报酬所得 : 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次
属同一事项连续取得收入的，以一月内取得的收入为一次
2．稿酬所得: 以每次出版发表（与每次印刷相区别）取得的收
条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满 一年的个人。（只要具备一个条件即为居民纳税人） (1)有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内 习惯性居住的个人。 (2) 居住满一年：公办 1月 1 日 ——12月 31日，临时离境 不扣减，在一个纳税年度内一次不超过 30 日，或每次 累计不超过90日的。 无限纳税义务：就其来源于中国境内、境外的所得纳税
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2、代扣代缴：
(1)扣缴义务人和代扣代缴的范围： A 、扣缴义务人：凡支付（现金支付、汇拨支付、转 帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付） 给个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团 组织、军队、个体户等。 B、代扣代缴范围： (2)扣缴义务人的法律责任 (3)代扣代缴期限，每月所扣的税款应当在次月7日内 缴入国库
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（六）利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得 应纳税额=每次收入额×20%
（七）财产转让所得 应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%
例:王某1996年建造房屋一栋,造价55000元,建造房屋支付的其他费用 4000元，房产原值共计 59000元 .2000年王某将房屋转让给他人 , 售价 120000 元 , 转让房屋的过程中王某还支付了相关的合理费用 3500元.计算王某应纳的个人所得税 应税所得=120000-55000-4000-3500=57500 应纳个人所得税=57500*20%=11500
2021191工资薪金所得2个人独资企业合伙企业个体工商户的生产经营所得3对企事业单位的承包经营承租经营的所得4劳务报酬所得5稿酬所得6特许权使用费所得7储蓄存款利息股息红利所得8财产租赁所得9财产转让所得10偶然所得11其他应税所得202119税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率个体工商户生产经营所得也适用于个人独资企业合伙企业对企事业单位的承包承租经营所得比例税率208个税目其中有2个税目有加征或减劳务报酬所得
第一节 概述
一、概念、特点及作用 （一）概念
是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税
（二）特点
分类征收 税率级次较多,体现公平原则 税额计算简单 申报方式方便灵活
（三）作用
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二、 纳税人
（一）居民纳税义务人——无限纳税义务人
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例：某设计师利用业余时间为他人设计图纸，工作完成以 后，一次性取得劳务收入42000元。计算该人应纳的个人 所得税 应税所得=42000*（1-20%）=33600 应纳所得税=33600*30%-2000=8080 例：市区某人将自有的一台电脑出租给他人使用，租期1 个月，并签订了租赁合同。对方需付其租金850元。租赁 过程中发生税费共计47.75。计算该人应纳的个人所得税。
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税率
九级超额累进税率 五级超额累进税率 五级超累 ①20%比例税率；②对一次 劳务报酬20000元以上加成 20%比例税率，并按应纳税 额减征30% 20%比例税率 20%比例税率 20%比例税率
费用扣除
月扣除2000元（或4800元） 全年收入扣除成本、费用及损失 全年收入扣除必要费用（每月2000 元） ①每次收入≤4000元:定额扣除800 元 ②每次收入＞4000元:定率扣除收 入的20%
（2）类别：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。 在中国境内居住满 1 年的外籍人员、港澳台同胞和华 侨
（3）纳税义务：负无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外 的所得，向中国缴纳个人所得税
非 居 民 纳 税 人 （ 1 ）判定标准： ①在中国境内无住所且不居住的个人。②在 中国境内无住所且居住不满1年的个人。 （2）类别：一个纳税年度中，在中国境内无住所又不居住，或 无住所且境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳台同胞。 （3）纳税义务：负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人所得税。
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四、个人所得税税率
税率 九级超额累进税率 应税项目 工资薪金所得
五级超额累进税率百度文库
个体工商户生产、经营所得（也适用于个人独资 企业、合伙企业）
对企事业单位的承包、承租经营所得
比例税率20% （8个税目，其中有 2个税目有加征或减 征）
劳务报酬所得：有加成征收规定 一次取得劳务报酬所得20000元以上有加成征收， 即20000至50000，税率30%（加征5成）；50000 元以上，税率40%（加征10成） 稿酬所得：按应纳税额减征30%
入为一次
连载取得收入的，以连载完成后取得的收入合并为一次
3．特许权使用费所得: 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 4．财产租赁所得: 以一个月内取得的所得为一次 5．其他 : 以每次收入为一次
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例：某人利用业余时间为某单位翻译英文资料，一次性 取得劳务收入3500元。计算该人应纳个人所得税 （3500-800）*20%=540 例： 某演员在一场演出后，取得演出收入7200元。计算 该人应纳的个人所得税。 7200*（1-20%）*20%=1152
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1.一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司 任职，在1998年纳税年度内，曾于3月7日至12日离 境回国，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。 判断该外籍人员1997年和1998年属于哪一类纳税人.
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三、征税对象
1、工资、薪金所得 2、个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、储蓄存款利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他应税所得
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•例：某人在2002年取得特许权使用费两次，一次收入 3000元，另一次收入8000元，其应税所得共计为多少？ •（1）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。 • （2）应纳税额 •=（3000-800)20%+8000(1-20%)×20%=1720（元） 例:某纳税人将自有房屋出租,2002年3月取得月租金 6000元,缴纳房产税720元,营业税、城建税及附加345 元，支出房屋修缮费600元。计算当月应税所得 [6000X（1-20%）-（720+345+600）]X20%=587
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（二）非居民纳税义务人——负有限纳税义务。
条件：1)在中国境内无住所又不居住 2)无住所且居住不满一年的个人 （只要具备一个条件即为非居民纳税人） 有限纳税义务：仅就其来源于中国境内的所得纳税
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居 民 纳 税 人
（1）判定标准： ①在中国境内有住所的个人。（住所是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或 在某一特定时期内的居住地。） ②在中国境内无住所，但在中国境内 居住满1年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起 至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。
3.在境内无住所的纳税人税款的计算
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②个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所 得：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后 的余额为应纳税所得额。 ③对企事业单位的承包承租经营所得：以每一纳税年度收 入总额，减除必要的费用（每月2000元）后的余额 ④劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得： A、4000元以下／次：扣800元 B、4000元以上／次：扣20％ 财产租赁所得还要扣除租赁过程中的有关税费及房屋修缮 费
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•⑤财产转让所得：转让收入－财产原值―合理费用 •(合理费用是指买卖过程中缴纳税金和有关费用) •⑥储蓄存款利息、股息、红利所得、偶然所得、其他 所得：以每次收入额为应税所得额。
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例：某个人将原值44000元的房子转让，售价70000 元，在买卖过程中按规定缴纳税金和交易费等有关 费用6000元。要求计算应纳的应税所得。
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二、税款缴纳
个人所得税的计征办法：源泉分项扣缴和自行申报 1、自行报纳税： (1)自行申报的纳税义务人：
A、从两处或两处以上取得工资、薪金所得的。 B、没有扣缴义务人。C、其他必须自行申报纳税的。
(2)自行申报期限：
A、一般在取得纳税所得的次月7日内申报并缴纳； B、个体工商户按年计算，分月预缴，由纳税人次月7日内预缴，年终3个月 内汇算清缴，多退少补。 C、纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起 30日内申报纳税。若分次取得，在每次取得所得后七日内预缴，年终3个月 内汇算清缴，多退少补。
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第二节 个人所得税的计算
①工资薪金： A.扣2000元／月(2008年3月1日起) B.对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金 所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工 资、薪金所得的纳税义务人每月在减除2000元费用的基础上， 再减除2800元,即扣4800元 具体适用范围： 1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；
（70000-44000-6000）X20%=4000
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应税项目
（1）工资薪金所得 （2）个体工商户生 产、经营所得 （3）对企事业单位 承包经营、承租经 营所得 （4）劳务报酬所得 （5）稿酬所得 （6）特许权使用费 所得 （7）财产租赁所得 （8）财产转让所得 （9）利息、股息红 利所得 （10）偶然所得 （11）其它所得
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三、应纳税额计算中的几个特殊问题 1.税前捐赠扣除规定 公益救济性捐赠指纳税人通过境内非营利的 社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和 遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。可在规 定比例内扣除: 不超过应税所得的30% 全额扣除
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2、境外所得的税额扣除
税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其 在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但扣除 额不得超过该纳税义务人境外所得，依照我国税法规 定计算的应纳税额。 注意： 1、在境外应当缴纳并且实际已经缴纳的税额 2、应当提供境外税务机关填发的定税凭证原件 3、纳税义务人在中国境内有住所或无住所而在境内 居住满一年的个人。
营业税=850*0.05=42.5 城建税和教育附加=42.5*(7%+3%)=4.25 印花税=850*0.001=0.85 (不足1元,按1元缴纳) 应纳个人所得税=(850-42.5-4.25-1-800)*20%=0.45
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（五）稿酬所得
1、每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入-800）×14% 2、每次收入在4000元以上 应纳税额=每次收入×（1-20%） ×14% 例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元 个人应纳所得税额=8000（1-20%）×14% =6400*14%
一、教学目标
通过本章教学，应明确个人所得税征税对象，居 民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务；掌 握个人所得税的计算与征收；提高缴纳个人所得税的 自觉性，同时也为将来的个人理财作好理论准备。
二、教学重点及难点
1．理解个人所得来源地的确定标准； 2．掌握各项所得应纳税所得额的确定方法； 3．理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。
2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的 外籍专家； 3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得 的个人；
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几个特殊规定
1、对个人取得的全年一次性奖金，可单独作为一个 月的工资、薪金所得计算纳税并按以下计税办法， 由扣缴义务人代扣代缴。 2.雇主为雇员负担税款的计算
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例：某企业的职工甲，2006年1月取得了工资收入2600元， 计算甲当月个人所得税应税所得。 应税所得：2600-2000=600 应纳个人所得税：600*10%-25=35
•例：某演员为一企业作电视广告，取得报酬60000元，该 演员应税所得为多少？ •解：： • [60000（1-20%）30%-2000] =12400（元）
①财产租赁过程中缴纳的税费；②修 缮费用；③800元或20%固定费用 每次转让收入总额扣除财产原值和合 理费用（税金和有关费用）
20%比例税率
无费用扣除，收入即为应纳税 所得额
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1．劳务报酬所得 : 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次
属同一事项连续取得收入的，以一月内取得的收入为一次
2．稿酬所得: 以每次出版发表（与每次印刷相区别）取得的收
条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满 一年的个人。（只要具备一个条件即为居民纳税人） (1)有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内 习惯性居住的个人。 (2) 居住满一年：公办 1月 1 日 ——12月 31日，临时离境 不扣减，在一个纳税年度内一次不超过 30 日，或每次 累计不超过90日的。 无限纳税义务：就其来源于中国境内、境外的所得纳税
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2、代扣代缴：
(1)扣缴义务人和代扣代缴的范围： A 、扣缴义务人：凡支付（现金支付、汇拨支付、转 帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付） 给个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团 组织、军队、个体户等。 B、代扣代缴范围： (2)扣缴义务人的法律责任 (3)代扣代缴期限，每月所扣的税款应当在次月7日内 缴入国库
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（六）利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得 应纳税额=每次收入额×20%
（七）财产转让所得 应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%
例:王某1996年建造房屋一栋,造价55000元,建造房屋支付的其他费用 4000元，房产原值共计 59000元 .2000年王某将房屋转让给他人 , 售价 120000 元 , 转让房屋的过程中王某还支付了相关的合理费用 3500元.计算王某应纳的个人所得税 应税所得=120000-55000-4000-3500=57500 应纳个人所得税=57500*20%=11500
2021191工资薪金所得2个人独资企业合伙企业个体工商户的生产经营所得3对企事业单位的承包经营承租经营的所得4劳务报酬所得5稿酬所得6特许权使用费所得7储蓄存款利息股息红利所得8财产租赁所得9财产转让所得10偶然所得11其他应税所得202119税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率个体工商户生产经营所得也适用于个人独资企业合伙企业对企事业单位的承包承租经营所得比例税率208个税目其中有2个税目有加征或减劳务报酬所得