出口货物退税会计讲解

• 免税，是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产 销售环节增值税；
• 抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零 部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内 销货物的应纳税额；
• 退税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 。
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• 1、贸易性的出口货物。对于非贸易的出口货物（如捐赠品、不作 销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等），不能 办理出口退税。
• 2、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或国外 政府贷款采用国际招标方式，国内企业中标或国外企业中标后分给 国内企业销售的货物，可以比照出口货物，实行免、抵、退税管理 方法。但是出口原油、柴油以及援外出口货物等不享受出口优惠政 策。天然牛黄、麋香、铜及铜基合金、白金等国家则禁止出口。
• 2007年7月1日执行了第五次调整的政策，调整共涉及2831项商品， 约占海关税则中全部商品总数的37％。经过这次调整以后，出口退税 率变成5％、9％、11％、13％和17％五档。
• 2008年8月1日第六次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出 口退税率由11％提高到13％；部分竹制品的出口退税率提高到11％ 。
<未抵扣完的进项税额时
则:应退税额=出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退 税率
结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应 退税额
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应退税额＝
普通发票所列含税额 1＋征收率
×退税率
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• 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位 税额，按《消费税税目(税额)表》执行，即退 还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率 计算。
• 企业应按不同税率的出口应税消费品分开核算 和申报，凡划分不清适用税率的，一律以低适 用税率计算应退消费税税额。
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• 第七次调整，从2008年11月1日上调出口退税率政策。主要包括两个
方面的内容：一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出
口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出
口退税率。出口退税率将分为5％、9％、11％、13％、14％和17％ What is 城市轨道交通 urban rail transport
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2.出口免税但不退税
• 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外
贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数
量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费
税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的
消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节
的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所
1、出口货物免、退税
• 免、退税，是指免征最后环节增值税部分应纳税款，按 购进金额计算退还应退税款。
• 主要适用于外贸企业收购货物出口。
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• 按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一 步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自 2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理 出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵 、退税管理办法。其中：
、黄金首饰、珠宝玉石、水貂皮、鱼翅、鲍鱼、海参、鱼唇、干贝
、燕窝等货物，除国家指定的出口企业可以退税外，其他非指定的
企业不能享受出口退税。
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• (一)退（免）增值税的办法
• 目前退（免）税主要方式有三种：
免、退税； 免、抵、退税； 免税。
• 上述业务应退税额的计算如下：
• 销售进口料件的应抵扣税额=1100*13%-20=123万元
• 应退增值税额=1500*13%-123=72万元
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2）委托加工复出口货物退税的计算
• 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购 进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依 原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费 ，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。
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• 例：某进出口公司2009年2月购进某小规模纳 税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注 明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服 500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专 用发票，发票注明金额5000元。
• 该企业的应退税额： =6000÷（1＋3％）×3％＋5000×3％ =174.76+150＝324.76（元）
• 对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规
定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通
发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。
• 一般来说，退（免）税的出口货物应具备的条件有：必须是属于增 值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在 财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。
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• 出口免税不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一 道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时 该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。
• 如目前对卷烟出口实行免税采购的办法属于此类。
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1.出口免且退税
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（一）外贸企业出口退免增值税的计算
• 外贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征 ；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款 的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税 税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退 税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。
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1）作价加工复出口货物的退税的计算方法：
• 出口退税额=出口货物的应退税额 -销售进口料件的应抵扣税额
• 销售进口料件的应抵扣税额= 销售进口料件金额×复出口货物的退税率 -海关已对进口料件的实征增值税税额
• 销售进口料件金额：销售进口料件的增值税专用发票注 明的金额；
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（一）出口货物退(免)增值税的退税率
• 目前，出口退税率分为： • 5％ • 9％ • 11％ • 13％ • 14％ • 17％
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1994年税制改革后，中国出口退税政策的调整
• 1995年和1996年，第一次大幅调整出口退税政策，由原来的对出口 产品实行零税率调整为3％、6％和9％三档。
以也无须再办理退还消费税了。
• 这项规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自
产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其原因是，消
费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，
出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货
物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的
增值税就需退还。
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• 外贸企业出口货物应退增值税的计算，应依据购进出口货 物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。
• 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业 ，也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算 应退税额： 应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率
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出口货物退税会计讲解
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一、出口货物退（免）税概念
• 出口货物退（免）税，是指对报关出口的货物免征和(或) 退还其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税 和消费税。 我国《增值税暂行条例》第二条第三款规定：纳税人 出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外 。 我国《消费税暂行条例》第十一条规定：对纳税人出 口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外 。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务 主管部门规定。
• 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接 出口，及外贸企业受其他外贸企业委托代理出 口应税消费品。
• 外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口 应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企 业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口 应税消费品是不予退(免)税的。
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• 由于内外兼营企业货物混合保管，进项增值税不便分清 ，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后 ，再依下列公式计算出口货物的应退税额：
（1）若：出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率
≥未抵扣完的进项税额时
则：应退税款=未抵扣完的进项税额
（2）若：出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率
• 复出口货物退税率：进口料件加工的复出口货物退税率 ；
• 海关已对进口料件的实征增值税税额：海关完税凭证上 注明的增值税税额。
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• 例：某进出口公司3月1日以进料加工方式进口一批玉米 ，到岸价126万美元，海关按85%的免税比例征收进口 增值税20万元。
• 1998年，提高了部分出口产品退税率至5％、13％、15％、17％四 档。
• 2004年1月1日起，国家第三次调整出口退税率为5％、8％、11％、 13％和17％五档。
• 2005年，分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性”产 品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的出口 退税率，提高重大技术装备、IT产品、生物医药产品的出口退税率。
• 3、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内销 、外销，均不得作扣除或退税。但对出口抽纱、工艺品、香料油、 山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山 羊板皮、纸制品等货物，考虑其占我国出口比重较大及其生产、采 购等特殊原因，特准予扣除进项税额或退税。
• 4、出口机械手表（含机芯）、化妆品、乳胶制品和其他橡胶制品
• 3月5日该公司以作价加工方式销售玉米给某厂加工柠檬 酸出口，开具销售玉米的增值税专用发票上销售额1100 万元、增值税143万元。
• 3月20日收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税 专用发票的销售额为1500万元。
• 3月25日该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口（1美 元=8元人民币，玉米增值税率13%，柠檬酸出口退税率 13%）。
• 出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。 • 小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税、消费税的办
法。 • 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如
何计算退税的问题。 精品•ppt模出板口货物免、退税的范围如下： What is
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• 例：某进出口公司2002年3月出口美国平纹布 2000平方米，进货增值税专用发票列明单价20 元／平方米，计税金额为40000元，退税率15％ 。
• 其应退税额：
=2000×20×15％＝6000（元）
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4、外贸企业“进料加工”复出口货物退还增值税 的计算。
• 为了加工出口货物而从国外进口原材料、配套件、零 部件、包装物等（进口料件），在加工货物收回后复 出口的一种贸易方式。
• 按进口料件国内加工方式不同，分为作价加工和委托 加工两种。