“_以数治税”_背景下税收风险案例分析——以X_酒业有限公司为例

警值 ２０％ꎮ ２０２１ 年与 ２０２０ 年相比全年营业外支
出变动率较大ꎬ 可能存在行政罚款或资产损失等
针对 Ｘ 酒业有限公司存在的 １０ 个风险点ꎬ 税
查ꎬ 最终确定风险点ꎮ
五、 约谈举证
风险点 １: 本年度公司产品销售构成中ꎬ 中
低端白酒占 ６０％ꎬ 导致增值税应纳税额偏低ꎮ 另
外ꎬ 由于市场上农产品季节性较强ꎬ 在收获季节
开始多批次、 大量的购进粮食ꎬ 进项税额抵扣金
额较大ꎬ 导致本期增值税税负较低ꎮ 税务人员认
量的购进粮食ꎮ 税务人员认为农产品不应长期囤
本的可能ꎮ
降ꎬ 猜想可能是原材料发生损失导致ꎮ 于是要求
业有限公司招聘残疾人员就业ꎬ 存在虚增人工成
８. ２０２１ 年营业外支出变动率 ＝ (３ ０５５ ７７７ ９４－
２ ２７３ ７６２ １４) / ２ ２７３ ７６２ １４ ＝ ３４ ３９％ꎬ 超过 预
额抵扣凭证来源广ꎬ 增值税监管难度大ꎬ 存在虚
开收购发票、 抬高收购价格以增加进项税额抵扣
的可能ꎮ
２. 白酒企业为降低税负ꎬ 会设立独立核算的
销售公司ꎬ 先将白酒以较低价格卖给销售公司ꎬ
再由销售公司按正常价格对外销售
[２]
ꎮ 但白酒企
数据资源ꎬ 通过构建风险预警指标ꎬ 对企业进行
精准监管 [３] ꎮ 表 ２ 是对同地区、 同规模酒类行业
５. 消费税税负率偏低
７. 所得税税收贡献率
当期消费税额 / 当期消费税销售额
当期所得税费用 / 当期营业收入
９. 租赁费发生额与租赁合同印花税计税依据差异额偏高
９８％
１０％
５％
２０％
１０. 建筑物价值增加ꎬ 房产税金额无变动
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２０２３ 年 第 ７ 期
“ 以数治税” 背景下税收风险案例分析
———以 Ｘ 酒业有限公司为例
○青岛城市学院 陈 莎 徐伟丽
摘要: 随着金税四期系统的上线运行及优化升级ꎬ 其强大的大数据分析优势使企业的税收信息变得更加透明ꎬ 税收
征管模式正在从 “ 以票管税” 向 “ 以数治税” 模式转变ꎮ 本文以 Ｘ 酒业有限公司财务数据为基础ꎬ 运用纳税评估相关指
印花税
３. 白酒企业以季节性因素为由调节原材料的
３ ０５５ ７７７ ９４
２ ２７３ ７６２ １４
营业外支出
意隐瞒ꎬ 白酒销量、 交易价格真实性难以核实ꎮ
及时使用ꎬ 长期囤积会发生霉变ꎬ 属于非正常损
失ꎮ 由于农产品霉变的时间税务机关难以监控ꎬ
０
所以存在资产未进行进项税额转出而少交增值税
的可能ꎮ
５. 白酒 企 业 在 过 节 期 间 为 体 现 对 员 工 的 关
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２０２３ 年 第 ７ 期
异额偏高ꎬ 存在少缴印花税的可能ꎬ 且存在 ２０２１
四、 税收风险点识别
根据 Ｘ 酒业有限公司提供的财务数据ꎬ 结合
白酒行业特点、 纳税人经营状况运用纳税评估相
年 ４ 月之前闲置生产线计提的折旧税超前列支的
风险ꎮ
１０. ２０２１ 年 ６ 月ꎬ 公司扩建制曲车间、 酒库、
２０２０ 年共开出农产品收购发票 １ １２３ 份ꎬ 合计抵
扣进项税 ４９ ３２９ ６９７ ６ 元ꎮ
３ ２０２０ 年 ６ 月ꎬ 公司从其原材料供货商购进
了一批加工白酒所用的粮食ꎬ 共计 １０ 吨ꎬ 购进后
在仓库存放时因长期囤积发生霉变ꎬ 给公司造成
３００ 万元损失ꎬ 责任人员按公司规定予以处罚ꎮ
４. 甲销售公司负责 Ｘ 酒业有限公司对外销售
标ꎬ 结合白酒行业的特点对企业纳税情况对比分析ꎬ 识别企业可能存在的税收风险点ꎬ 并对企业的税收风险进行判断、
验证、 排除、 确认ꎬ 最终形成案例报告ꎮ
关键词: 白酒行业 税收风险 纳税评估
中图分类号: Ｆ８１０
一、 Ｘ 酒业有限公司背景介绍
( 一) 基本信息
Ｘ 酒业有限公司成立于 ２００３ 年 １０ 月 １２ 日ꎬ
注册 资 金 １２ ６９９ 万元ꎬ 属 于 大 中 型 白 酒 生 产 企
业ꎮ 公司主要涉及增值税及附加税、 消费税、 企
业所 得 税、 个 人 所 得 税、 房 产 税、 印 花 税 等
税费 [１] ꎮ
( 二) 主要涉税业务
１ ２０２０ 年中秋节期间ꎬ Ｘ 酒业有限公司将自
产的一批价值 １ １３０ 万元的白酒给员工发放福利ꎬ
粮食白酒 ４２５ ０００ꎻ 啤酒 ６ ２５０ꎻ
消费税税额
(２０２１ 年)
其他酒 ６ ０００
酒类产品销售
收入 (２０２１ 年)
怀ꎬ 将产品作为福利发给职工或为维护与客户的
粮食白酒 ２ ０００ ０００ꎻ 啤酒 ２１５ ０００ꎻ
人情往来ꎬ 将白酒拿来给客户送礼是普遍存在的
其他酒 ６０ ０００
现象ꎮ 在发福利和赠送的过程中ꎬ 由于企业不需
明细发现福利费并未超过职工工资总额的 １４％ꎬ
无需进行纳税调增ꎬ 该疑点可排除ꎮ
企业馈赠给客户的白酒 ２２ ６００ ０００ 元ꎬ 财务
人员不了解该笔业务需要按照其他所得代扣代缴
个人所得税ꎬ 未履行代扣代缴个人所得税的义务ꎬ
导致 少 缴 纳 个 人 所 得 税ꎬ 需 补 交 个 人 所 得 税
２２ ６００ ０００ × ２０％ ＝ ４ ５２０ ０００ ( 元) ꎮ
值 ９８％ꎮ 收购农产品进项税额抵扣金额较大ꎬ 存
在虚开收购发票、 抬高收购价格以此来增加进项
税额抵扣的可能ꎮ
３. ２０２０ 年增值税进项税额转出率 ＝ ３９９ ４３０ ７５/
４ ９９２８ ８４３ ７２ ＝ ０ ８％ꎬ 低于警戒 值 ２％ꎮ 该 公 司
存在收购的粮食长期囤积发生霉变ꎬ 非正常损失
２５ ０５３ １８１ ４８
３２ ５６９ １３５ ９２
确认价外费用ꎬ 使税务机关难以监控业务的真实
２０ ２３６ ９８
２０ ２３６ ９８
２４ ０７５ ８３１ ６０
固定资产房屋
房产税
财产租赁费
增值税进项税额
性和完整性ꎮ
６ ０００ ０００ ００
１０ ０００ ０００ ００
且农产品会季节性大量收购ꎬ 收购的农产品如未
９. ２０２１ 年 ４ 月ꎬ 公 司 将 闲 置 的 酒 窖 对 外 租
花税缴纳 ８ ０００ 元ꎮ
１０. 公司扩大生产经营ꎬ 扩建制曲车间一栋ꎬ
酒库 １ 栋、 包装车间一栋ꎮ ２０２１ 年 ６ 月ꎬ 建筑物
账面价值增加 ２００ 万元ꎮ
( 三) 主要财务数据
Ｘ 酒业有限公司 ２０２０ 年、 ２０２１ 年主要财务数
业与独立核算销售公司间的业务往来ꎬ 如产品的
财务数据
移送时间、 数量、 交易价格等关键信息企业会刻
单位: 元
２０２０ 年
财务数据
营业收入
２０２１ 年
４３９ ９８４ １４２ ４４
４９７ １５４ １８７ ４
所得税费用
５ ２３３ ２３２ １２
５ ４９５ ８９７ ６０
其他应付款
购进与 产 品 的 销 售 时 间ꎬ 采 取 “ 账 外 账” 或 者
要开增值税发票ꎬ 往往忽略了将发福利和赠送的
产品视同销售进行相应的税务处理ꎬ 所以少交了
二、 白酒行业主要税收风险点
１. 白酒企业生产所用原材料主要是农产品ꎮ
一部分增值税ꎮ
农产品大多是企业自行收购ꎬ 自行开具收购发票
三、 纳税风险指标预警值
抵扣进项税ꎬ 农产品进货渠道多ꎬ 增值税进项税
在 “ 以数治税” 时代ꎬ 税务机关拥有庞大的
当期农产品收购凭证抵扣进项税额 / 当期进项税额
４. 销售公司营业成本与营业收入占比
当期营业成本 / 当期营业收入
７０％
６. 年其他应付款变动率
其他应付款增减额 / 基期期末其他应付款
２０％
８. 营业外支出变动率
( 当期营业成本－基期营业成本) / 基期营业成本×１００％ꎮ
３. 增值税进项税额转出率
据如表 １ 所示ꎮ
业务ꎬ 通过甲销售公司的账面记录发现营业成本
第一作者简介: 陈莎ꎬ 青岛城市学院ꎬ 会计系主任ꎬ 硕士ꎬ 副教授ꎬ 高级会计师ꎬ 研究方向: 税务理论与税收筹划ꎮ
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表 １ Ｘ 酒业有限公司 ２０２０ 年、 ２０２１ 年主要
风险点 ２: Ｘ 酒业有限公司的白酒市场销量
好ꎬ 且中秋节和春节前后是白酒的销售旺季ꎬ 由
于市场上粮食供应紧张ꎬ 从年初开始多批次、 大
金ꎬ 未计入价外费用少确认收入ꎮ
７. ２０２１ 年 所 得 税 贡 献 率 ＝ ５ ４９５ ８９７ ６ / ４９
７１５４ １８７ ４ ＝ １ １１％ꎬ 低于行业预警值 ５％ꎮ Ｘ 酒
为需要实地调查 Ｘ 白酒公司的销售合同及存货出
库单ꎬ 该疑点暂时不能排除ꎮ
经过核对公司相关员工的个人所得税纳税申
报表、 工资表、 ２０２０ 年度企业所得税汇算清缴纳
税 申 报 表ꎬ 发 现 公 司 均 已 将 发 放 的 福 利
１１ ３００ ０００ 元并入相关员工工资ꎬ 并按照规定申
报了个人所得税ꎬ 企业所得税汇算清缴职工薪酬
资产未进行进项税额转出的可能ꎮ
４. Ｘ 酒业有限公司的销售公司甲的营业成本
与营业收入占比小于 ７０％ꎬ 存在关联交易降低消
费税税基的可能ꎮ
５. ２０２１ 年消费税税负率偏低ꎮ 消费税税负率 ＝
(４２５ ０００ ＋ ６ ２５０ ＋ ６ ０００) / ( ２ ０００ ０００ ＋ ２１５ ０００ ＋
６０ ０００) ＝ １９ ２２％ꎮ ２０２１ 年中秋节ꎬ Ｘ 酒业有限
６. ２０２１ 年 ３ 月ꎬ Ｘ 酒业有限公司销售一批粮
食 白 酒 给 副 食 品 公 司ꎬ 收 取 包 装 物 押 金
３３９ ０００ 元ꎮ
７. ２０２１ 年 １ 月ꎬ 为响应市人社局、 市残联会
联合举办的 “ 真情帮扶 援助就业” 活动ꎬ 吸纳若
干名残疾人员ꎬ 大部分残疾人员在企业生产一线ꎬ
从事白酒包装等工作ꎮ
涉税数据进行汇总、 整理ꎬ 测算出酒类行业财务
指标警戒值ꎬ 通过将企业的财务指标与警戒值进
行比对ꎬ 找出企业的税收风险点 [４] ꎮ
表 ２ 酒类行业指标预警值
指标名称
指标计算方法
预警值
１. 一般纳税人增值税税负率
当期应纳增值税 / 当期营业收入
５ ５％
当期进项税转出额 / 当期进项税额
２％
２. 农产品收购发票进项税额占比
８. ２０２１ 年ꎬ 全年营业外支出金额 ３ ０５５ ７７７ ９４
２. 企业生产原料采购中与固定农产品种植户
元ꎬ ２０２０ 年全年营业外支出金额 ２ ２７３ ７６２ １４ 元ꎮ
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
出收购ꎬ 也有部分农产品原材料是由农户送上门ꎮ
赁ꎬ 租赁费发生额为 １ ０００ 万元ꎬ 该租赁合同印
签订长期合作协议ꎬ 每到收割季节ꎬ 由业务员外
４９ ９２８ ８４３ ７２
５４ ８８１ ３１３ ３６
增值税应纳税额
７ ６６８ ５２５ ５３
９ ７４８ ７３１ ００
４. 白酒企业生产主要的原材料是农产品ꎬ 并
８ ０００ ００
３９９ ４３０ ７５
进项税额转出
“两套装” 记录方式刻意隐匿产品销售收入或不
２６ ０７５ ８３１ ６０
６ ０００ ００
公司搞礼盒捆绑的销售方式ꎬ 存在降低消费税税
率ꎬ 少报消费税应纳税额的可能ꎮ
６. ２０２１ 年ꎬ其他应付款变动率 ＝ (３２ ５６９ １３５ ９２－
２５ ０５３ １８１ ４８) / ２５ ０５３ １８１ ４８ ＝ ３０％ꎬ 超 过 预
警值 ２０％ꎮ 可能是 Ｘ 酒业有限公司收取包装物押
房产税的可能ꎮ
产的滋补药酒给员工发放福利ꎬ 又将白酒作为礼
品馈赠给客户ꎬ 应税收入未视同销售ꎮ 另外ꎬ 给
员工发放福利及赠送客户礼品均存在应代扣代缴
而未代扣代缴个人所得税的风险ꎬ 若职工福利超
工资总额 １４％ꎬ 还存在纳税调增的风险ꎮ
２. ２０２０ 年 农 产 品 收 购 发 票 进 项 税 额 占 比 ＝
４９ ３２９ ６９７ ６ / ４９ ９２８ ８４３ ７２ ＝ ９８ ８％ꎬ 高 于 警 戒
又将价值 ２ ２６０ 万元的白酒作为礼品馈赠给客户
来维护与客户的人情往来ꎮ
与营业收入占比小于 ７０％ꎮ
５. ２０２１ 年中秋节前夕ꎬ Ｘ 酒业有限公司为促
进销售ꎬ 将白酒和果酒搭配在一个礼盒中ꎬ 开展
捆绑销售方式ꎬ 粮食白酒 ４０ 元 / 瓶、 果酒 ２０ 元 /
瓶ꎬ 均为 １ 斤装ꎬ 共销售 ５ 万套礼品酒ꎮ
关知识ꎬ 认为该公司可能存在税收风险点ꎮ
１. ２０２０ 年 增 值 税 税 负 率 ＝ ７ ６６８ ５２５ ５３ /
包装车间ꎬ 公司建筑物账面价值增加ꎬ 存在少缴
可能是 ２０２０ 年中秋节期间ꎬ Ｘ 酒业有限公司将自
务机关通过约谈举证、 实地调查等方式进一步调
４３９ ９８４ １４２ ４４ ＝ １ ７４％ꎬ 低 于 警 戒 值 ５ ５％ꎮ 有