合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录
在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。

这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。

下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。

一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。

这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。

假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。

则抵消分录如下：
借：股本 80 万元
借：资本公积 20 万元
借：盈余公积 10 万元
借：未分配利润 10 万元
借：商誉 20 万元（若存在）
贷：长期股权投资 100 万元
贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）
二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消
母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。

在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进
行抵消，以避免重复计算。

假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股
东分配利润 10 万元。

母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）
借：少数股东损益 10 万元（50×20%）
借：年初未分配利润_____万元
贷：提取盈余公积 5 万元
贷：向股东分配利润 10 万元
贷：年末未分配利润_____万元
三、内部债权债务的抵消
在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发
生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。

在编制合并报表时，需要将这些内部债权债务进行抵消。

假设母公司对一家子公司有应收账款 20 万元，子公司对母公司有应付账款 20 万元，则抵消分录如下：
借：应付账款 20 万元
贷：应收账款 20 万元
如果内部债权债务计提了坏账准备，还需要抵消相应的坏账准备。

假设母公司对应收账款计提了 2 万元的坏账准备，则抵消分录如下：借：应收账款——坏账准备 2 万元
贷：资产减值损失 2 万元
四、内部存货交易的抵消
集团内部的存货交易可能会导致存货价值的虚增或虚减，在编制合并报表时需要进行抵消处理。

假设母公司将成本为 80 万元的存货以 100 万元销售给子公司，子公司当年未将该存货对外销售。

则抵消分录如下：
借：营业收入 100 万元
贷：营业成本 80 万元
贷：存货 20 万元
如果子公司在当年将该存货对外销售了一部分，假设销售了 60%，则抵消分录如下：
借：营业收入 100 万元
贷：营业成本 92 万元（80×60% ＋ 100×60%）
贷：存货 8 万元（20×40%）
五、内部固定资产交易的抵消
集团内部的固定资产交易包括固定资产的买卖、租赁等。

在编制合并报表时，需要对内部固定资产交易产生的未实现损益进行抵消，并调整固定资产的折旧。

假设母公司将一项账面价值为 100 万元、公允价值为 150 万元的固定资产出售给子公司，子公司作为固定资产入账。

则抵消分录如下：借：营业外收入 50 万元
贷：固定资产——原价 50 万元
同时，由于固定资产的价值虚增，需要调整折旧。

假设该固定资产预计使用年限为 5 年，无残值，采用直线法计提折旧，则每年多计提的折旧为 10 万元（50÷5），抵消分录如下：
借：固定资产——累计折旧 10 万元
贷：管理费用 10 万元
六、内部无形资产交易的抵消
内部无形资产交易的抵消处理与内部固定资产交易类似，需要抵消未实现损益，并调整无形资产的摊销。

假设母公司将一项账面价值为 50 万元、公允价值为 80 万元的无形
资产出售给子公司，子公司作为无形资产入账。

则抵消分录如下：借：营业外收入 30 万元
贷：无形资产——原价 30 万元
假设该无形资产预计使用年限为10 年，无残值，采用直线法摊销，则每年多摊销的金额为 3 万元（30÷10），抵消分录如下：借：无形资产——累计摊销 3 万元
贷：管理费用 3 万元
总之，合并报表中的六大抵消分录是编制合并报表的重要环节，通
过这些抵消处理，可以消除内部交易对合并报表的影响，提供更准确、更真实的财务信息，帮助报表使用者做出正确的决策。

需要注意的是，在实际操作中，抵消分录的编制可能会因具体的交易情况和企业的会
计政策而有所不同，财务人员需要根据实际情况进行准确的判断和处理。