4情境二材料耗费的分配.doc.

闸阀用
个
止回阀用
个
闸阀、止回阀用 千克
闸阀用
个
止回阀用
个
设备用
桶
设备用
桶
设备用
盒
办公用
盒
广告用
吨
办公用
盒
合
计
材料主管：曹一平
475 15 5 5 3.6
3 1.2 1.0 4 3 8.2 6.8
80 130 110 130 110 140 120 9160 7360 2670 2220 15 100 12 500 330 130 110 10 8 4 8 0.50 50
间接计入成本是指无法根据原始凭证确认归属于具体产品的生产耗费，比 如，几种产品共同领用的材料、采用计时工资计算的职工薪酬，这些耗费需要计 算才能分配计入相应产品的成本，也称为分配计入成本。
（一）间接计入成本分配的基本方法 间接计入成本的分配，首先需要选用适当的分配标准。分配标准的适当，就 是指分配所依据的标准与所分配耗费的多少有较密切的联系，而且分配标准的资 料应容易取得，计算比较简便。常见的分配标准主要有三类：①成果类标准，如 产品的重量、体积、面积、产量、产值等。②消耗类标准，如生产工时、机器工 时、原材料的消耗量、原材料等。③定额类标准，如定额消耗量、定额成本、定 额工时等。沃尔公司的分配标准参见表 1-2-2。 分配标准确定后，计算确定分配率。耗费分配率的计算公式如下：
耗费分配率=待分配的间接计入成本÷分配标准合计
耗费分配额的计算公式如下： 某分配对象应承担的耗费=该分配对象的分配标准×耗费分配率
（二）间接计入成本分配基本方法的运用 1．定额耗用量比例分配法。定额耗用量比例分配法，就是以原材料定额耗 用量为分配标准，分配原材料耗费的一种方法。在一般情况下，企业对产品都要 制定各种定额，所以，采用定额比例进行材料耗费的分配是常用的分配方法。其 计算程序是： （1）计算各种产品直接材料的定额耗用量。 （2）以直接材料定额耗用量为分配标准，计算直接材料分配率。 （3）计算各种产品应分配的直接材料。
（1）计算闸阀、止回阀铸铁的定额耗用量：
闸阀铸铁 定额耗用量
=
120
×
2480
=
297600（千克）
止回阀铸铁 定额耗用量
=
100
×1790
=
179000(千克)
（2）计算铸铁耗费分配率：
铸铁耗费 分配率 =
1440675 297600 + 179000
=
3.0228
（3）计算闸阀、止回阀应承担的铸铁耗费：
材料进入生产经营过程，要经过三个环节：材料的取得、储存、领用。以上 三个环节日常核算是由企业的材料核算员负责，根据各种领退料凭证登记材料明 细账，月末编制材料发料凭证汇总表，将这些证表提供给财务部门成本会计岗位， 进行成本核算。
表 1-2-1 为沃尔公司材料核算员转至成本会计岗位的材 料发料凭证汇总表。
3-4
品共同领用，则属于间接计入成本。当然无论是原料及主要材料，还是辅助材料， 只要是几种产品共同领用就是间接计入成本。直接计入成本可以直接计入相应产 品的产品成本（即记入相应产品的基本生产成本明细账），间接计入成本需要计 算分配才能计入相应产品成本（即记入相应产品的基本生产成本明细账）。
直接计入成本是指可以根据原始凭证即可确认归属于具体产品的生产耗 费，比如，按产品领用的材料、采用计件工资计算的职工薪酬，这些耗费可根据 原始凭证确认应计入相应产品的成本。
材 料 发 料 凭 证 汇总 表
2010 年 3 月
用途
单位 数量
单价
闸阀、止回阀用
吨
闸阀、止回阀用
吨
闸阀木模
个
止回阀木模
个
修复闸阀用
千克
办公用
盒
闸阀用
吨
止回阀用
吨
闸阀用
吨
止回阀用
吨
闸阀用
吨
止回阀用
吨
设备用
桶
闸阀用
个
止回阀用
个
闸阀用
个
止回阀用
个
闸阀用
个
止回阀用
个
闸阀用
条
生产止回阀
条
闸阀用
条
止回阀用
条
闸阀应承担 铸铁耗费
=
297600
×
3.0228
=
899585.28(元)
止回阀应承担 铸铁耗费
=
1440675
−
899585.28
=
541089.72(元)
在实际工作中分配率应该保留 4 位小数，分配额保留 2 位小数。
（2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅 助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设 “制造费用”账户，辅助生 产车间耗用的材料直接的全部记入辅助生产成本明细账。沃尔公司就是采用此 法，供电车间和供水车间耗用的材料全面记入“辅助生产成本”明细账。
3．销售机构以及销售过程中耗用的材料。销售机构及产品销售过程中耗用 的材料不计入产品成本，而是记入“销售费用”明细账，做为期间费用转入“本 年利润” 账户，冲减当期损益，例如沃尔公司销售部耗用的角铁、玻璃等材料。
装配车间
32.5 小时
机加工车间 33 小时
装配车间
25 小时
2480 千克
32 元
790 千克
330 千克
180 千克
机加工车间 装配车间
铸造车间
35 小时 30 小时
52 小时
生产工时/件
机加工车间
34.8 小时
机器工时/件
铸铁消耗定额 锤纹漆成本定额 大碳消耗定额 焦炭消耗定额 炉材消耗定额
装配车间
4．厂部行政管理部门耗用的材料。厂部行政管理部门耗用的材料，不计入 产品成本，记入“管理费用”明细账，做为期间费用转入“本年利润” 账户， 冲减当期损益。
三、材料耗费分配方法的选择与应用 用于产品生产的材料，其中构成产品实体的原料及主要 材料，往往是分产品领用，属于直接计入成本；有助于产品 形成的辅助材料，例如，电镀材料、油漆等又常常是几种产
2．辅助生产车间耗用的材料。对于辅助生产部门耗用的材料，也可按用途 分为直接用于辅助产品生产（或劳务）的材料和一般耗用材料两部分。处理方法 如下：
（1）直接用于辅助产品生产（或劳务提供）的材料，应记入辅助生产成本 明细账的“直接材料”成本项目。用于辅助生产车间一般耗用材料先记入制造费 用明细账进行归集，月末分配记入辅助生产成本明细账的“制造费用”成本项目， 这种处理方法与基本生产类似。
表 1-2-2 为沃尔公司产量记录、实际生产工时、机器工时及定额等相关资料。
表 1-2-2
沃尔公司相关资料
2010 年 3 月
闸阀φ400cm
月初在产品
10 件
月初在产品
本月投产数量
120 件
本月投产数量
月末在产品
8 件，投料率 100%，加工率 80% 月末无在产品
定额重量 工时定额
1800 千克
材料耗费的分配去向是根据材料耗用部门或耗用地点, 并结合材料的具体用途加以确定的。
1．基本生产车间耗用的材料。主要包括： （1）产品生产直接材料耗用：即直接被产品生产耗用的材料。例如沃尔公 司铸造车间的铸铁、型砂、木模，机加工车间的碳结钢、无缝钢管、圆钢、法兰 垫片、螺母和螺栓，装配车间所耗用的垫片、螺母、螺栓和油漆都是被闸阀或止 回阀产品耗用，属于直接材料耗费。这些直接材料耗费记入基本生产成本明细账
学习情境二 材料耗费的分配
企业在生产经营过程中会耗用各种材料，这些材料按照用 途可分为：产品生产直接材料、间接材料耗用以及经营管理材 料耗用。
产品生产直接材料耗用，是指发生在生产车间直接形成产 品的材料耗用。包括：①构成产品实体的原料及主要材料、外 购零部件、自制半成品及辅助材料。例如纺织厂耗用的原棉、 棉花、化纤，铸造企业耗用的矿石、生铁，机械制造企业耗用的铸件、型钢和外 购件。②虽然不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。例如冶炼、化工 企业耗用的添加剂、催化剂，纺织企业耗用的颜料，机械制造和家俱生产用油漆。
3-3
的“直接材料”成本项目。 （2）修复废品材料耗用：即废品修复工程中耗用的材料。例如沃尔公司铸
造车间修复闸阀领用的填补剂属于废品损失，记入废品损失明细账的“直接材料” 成本项目。
（3）基本生产车间一般耗用的材料：即生产车间为组织和管理生产和保证 生产正常进行而耗用的那部分材料。例如沃尔公司铸造车间的打印纸，机加工、 装配车间的机油，这些材料间接服务于产品生产，属于间接成本记入“制造费用 明细账”。
4 940.00 4 400.00
140.00 132.00 27 480.00 22 816.00 3 738.00 3 330.00 22 650.00 20 000.00 7 260.00 78.00 66.00 1 100.00 880.00 440.00 2 400.00 4 000.00 15 000.00 2 307 127.00 填制：冯永浩
3-5
计算公式如下：
某产品直接材料 该种产品 单位产品直接材料 定额耗用量 = 实际产量 × 消耗定额
直接材料耗费 待分配的直接材料耗费总额 分配率 = 各种产品直接材料定额耗用量总和
某种产品应分配的 该种产品直接材料 直接材料耗费 直接材料耗费 = 定额耗用量 × 分配率
表 1-2-1 沃尔阀门厂生产闸阀和止回阀，共同消耗铸 铁 475 吨，每吨 3 033 元，计 1440675 元。这些耗费无法 根据发料凭证汇总表确认归属闸阀还是止回阀，属于间接 计入成本。需要计算才能确认闸阀、止回阀两种产品各应 承担的铸铁耗费。闸阀铸铁消耗定额为 2480 千克；止回阀 铸铁消耗定额为 1790 千克。采用定额耗用量比例分配法进 行计算。
铸造车间
70 小时
定额重量 工时定额
止回阀φ400cm
0件1Biblioteka 0 件0件1300 千克
铸造车间
50 小时
3-2
生产工时/件
机器工时/件 铸铁消耗定额 锤纹漆成本定额 大碳消耗定额 焦炭消耗定额 炉材消耗定额
机加工车间 装配车间
35 小时 32 小时
铸造车间
76.25 小时 修复废品 20 小时
机加工车间 35 小时
材料名称
铸铁 型砂 木模 木模 填补剂 打印纸 碳结钢 碳结钢 无缝钢管 无缝钢管 不锈钢圆钢 不锈钢圆钢 机油 法兰垫片 法兰垫片 阀底盖垫片 阀底盖垫片 阀螺塞垫片 阀螺塞垫片 螺栓 螺栓 双头螺栓 双头螺栓 螺母 螺母 锤纹漆 标牌 标牌 机油 机油 机油 打印纸 角铁 打印纸
仓库主管：王敬忠
表 1-2-1
3-1
领料单位
铸造车间 铸造车间 铸造车间 铸造车间 铸造车间 铸造车间 机加工车间 机加工车间 机加工车间 机加工车间 机加工车间 机加工车间 机加工车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 装配车间 供电车间 供水车间 销售部 销售部 厂部
材料保管：王培利
单位： 元
金额
1 440 675.00 4 200.00 14 000.00 14 000.00 280.00 900.00 7 200.00 6 200.00 39 200.00 29 400.00
3 28 000.00 2 72 000.00
8 800.00 754.00 660.00
35.0 小时
机加工车间
34 小时
装配车间
24 小时
1790 千克
30 元
510 千克
225 千克
130 千克
一、审核领退料凭证和发料凭证汇总表 成本核算岗位首先对由材料核算员传递来的各领退料凭证 和发料凭证汇总表进行审核，监督材料支出的合法性，检查是否 符合国家的有关法律、制度，有无违法乱纪、违反会计制度的现 象。监督材料支出的合理性，检查是否符合企业目标和成本计划； 检查有无铺张、浪费的行为发生；对成本管理中存在的问题和管 理制度中存在的漏洞，及时加以制止和纠正。以改善经营管理，降低消耗，提高 经济效益。 对审核无误的发料凭证汇总表所列的各项支出，应分配计入产品成本或期 间费用。 二、确定材料耗费的分配去向
3033.00 280.00 2800.00 2800.00 80.00 300.00 6000.00 6200.00 9800.00 9800.00 40000.00 40000.00 110.00
5.80. 6.00 38.00 40.00 1.00 1.10 3.00 3.10 1.40 1.50 1.50 1.60 22.00 0.60 0.60 110.00 110.00 110.00 300.00 8000.00 300.00
产品生产间接材料耗用亦称一般性材料耗用或称机物料耗用，是指生产车间 为组织和管理生产和保证生产正常进行而耗用的那部分材料。例如：办公用品、 清洁工具，为保证设备正常运转耗用的润滑油、防锈剂以及修理用备件等。
经营管理材料耗用，指生产车间以外的销售机构及厂部行政管理部门的材料 耗用。例如销售部门制作广告牌耗用角铁，厂部行政管理部门领用的清洁工具， 办公用品等。