第10章证券业务的核算

一、证券经纪业务概述
在证券经纪业务中，证 券公司不垫付资金不赚 差价，只收取一定比例 的佣金作为其业务收入。
证券 经纪 业务
概念
证券公司通过其设立的证券营业部 接受客户委托，按照客户的要求， 代理客户买卖证券的业务。
代理买卖证券
种类
代理兑付证券 代理保管证券
表内核算
表外记录。代理保管证 券收取的手续费，在提 供保管服务完成时确认 为手续费及佣金收入。
计
证券
到期的证券。
科 目
代理兑付 证券款
负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付 证券而收到的兑付资金。
结算 备付金
资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金 清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。 企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所 支付的结算手续费，也在该科目核算。
二、代理买卖证券业务的核算
借：代理买卖证券款 贷：银行存款——客户
第二节 证券自营业务的核算
证券自营业务概述 自营买入证券的核算 自营卖出证券的核算
一、 证券自营业务概述
证券自营业务是指证券公司以自己的名义，使用公司 自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利目的 的业务。
自营证券业务包括买入证券和卖出证券。 公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价， 实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各项税费。 公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时按 成交价扣除相关税费后的净额确认收入；卖出证券 的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移 动平均法等方法计算，方法一经确定，不得随意变 动。
自营证券卖出成本的核算
卖出证券的实际成本，可采用先进先出法、加 权平均法、个别计价法等方法计算，方法一经 确定，不得随意变动。
自营证券卖出成本的核算
【例】某证券公司的自营证券中，w股票被作为交易性 金融资产进行核算和管理，年初结存的数量60万股， 成本户6500000元，公允价值变动户20000元，本月 6日购进20万股，支付实际价款2200000元，15日购 进20万股，支付价款2300000元，本月28日售出70 万股，获取价款8300000元。
2．代理买卖
（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时 长江公司会计分录：
借：代理买卖证券款
305 200
（800 000－500 000＋1 300+3 900）
贷：结算备付金——客户
305 200
同时， 借：手续费及佣金支出
150
结算备付金——自有
3 750
贷：手续费及佣金收入
3 900
普通高等教育“十二五”规划教材
金融企业会计
Jin rong Qiye Kuaiji
copyright@dingxinya
金融系
金融企业会计
10 证券业务的核算
第8章 证券业务的核算
证券经纪业务的核算 证券自营业务的核算
第一节 证券经纪业务的核算
证券经纪业务概述 代理买卖证券的核算
借：可供出售金融资产——成本 应收股利
贷：结算备付金——自有
买入时划分为可供出售金融资产的核算
（2）证券公司收到属于取得可供出售金融资产支付 价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：
借：结算备付金——自有 贷：应收股利或应收利息
买入时划分为可供出售金融资产的核算
（3）证券公司取得的可供出售权益工具，在持有期 间被投资单位宣告发放的现金股利时，证券公司按 应享有的份额，做会计分录：
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
买入时划分为交易性金融资产的核算
（5）实际收到现金股利或应收利息时： 借： 银行存款 贷：应收股利（应收利息）
买入时划分为交易性金融资产的核算
（6）资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动 形成的利得或损失，计入当期损益。会计分录为：
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的，按 其差额：
三、自营卖出证券的核算
自营出售可交易金融资产 自营出售可供出售金融资产 自营证券卖出成本的核算
自营出售可交易金融资产的核算
处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余额 之间的差额应确认为投资收益；同时将原计入该交 易性金融资产的公允价值变动转出，计入投资损益。 会计分录为：
借：结算备付金——自有 借或贷：投资收益
一、证券经纪业务概述
代理买卖证券 代理兑付债券 代理保管证券
证券公司接受客户委托，代理客户进 行证券交易并收取手续费和佣金，分 为代理买入证券和代理卖出证券。
证券公司接受客户（国家或企业等债 券发行单位）的委托兑付到期的国债、 企业债券及金融债券等，并向发行单 位收取手续费。
证券公司接受客户委托，代客户保管 证券并收取手续费或免费代为保管。
贷：投资收益
20 000
自营证券卖出成本的核算
【例】如在上例中，本月28日售出证券100万股， 获取价款12 000 000元，其他资料不变。
借：结算备付金——自有
12 000 000
贷：交易性金融资产——成本 11 000 000
（6 500 000＋2 200 000＋2 300 000）
交易性金融资产——公允价值变动 20 000
贷：结算备付金——客户 同时， 借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出
结算备付金——自有 贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入
2．代理买卖
（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时 【例】长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所 代理买卖证券，买进股票成交总额为800000元，卖出 股票成交总额为500000元，买入证券成交总额大于卖 出证券成交总额300000元。代扣代交的交易税费为 1 300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应 负担的交易费用为150元。
2．代理买卖
（2）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时
借：结算备付金——客户
294 800
（800 000－500 000－1 300-3 900）
贷：代理买卖证券款
294 800
同时，
借：手续费及佣金支出
150
结算备付金——自有
3 750
贷：手续费及佣金收入
3 900
三、代理认购新股的核算
1．收取认购款 2．划转认购资金 3．清算资金
借：结算备付金——自有 贷：银行存款
从清算代理机构收回资金，作相反的会计分录。
买入时划分为交易性金融资产的核算
（2）证券公司取得交易性金融资产，在初始确认时，按照公允价值 入账，发生的相关交易费用，直接计入当期损益。支付的价款中如 果有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 时，作为应收股利或应收利息反映。按照实际支付的金额，减少结 算备付金的余额。会计分录为：
1．接受委托 2．代理买卖
1．接受委托
公司代理客户买卖证券收到的款项，应在“银 行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能 与本公司的存款相混淆。
根据开户银行的收账通知做会计分录：
借：银行存款——客户 贷：代理买卖证券款
2．代理买卖
（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时
会计分录： 借：代理买卖证券款
一、证券经纪业务概述
代理买卖 证券款
负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客 户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交 存的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客 户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易 所支付的配股款等，也在该科目核算。
会
代理兑付 资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付
借：代理买卖证券款 贷：结算备付金——客户
（2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金 退给公司代理的客户。会计分录为：
借：结算备付金——客户 贷：代理买卖证券款
3．清算资金
（3）证券公司将未中签的款项划回。会计分录为：
借：银行存款——客户 贷：结算备付金——客户
（4）证券公司将未中签的款项退给客户。会计分录 为：
贷：交易性金融资产 同时，借或贷：公允价值变动损益
贷或借：投资收益
自营出售可供出售金融资产的核算
处置可供出售金融资产时，将取得的价款与该 金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同 时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计 额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。会计 分录为：
借：结算备付金——自有 借或贷：投资收益 贷：可供出售金融资产 同时，借或贷：资本公积——其他资本公积 贷或借：投资收益
借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利或应收利息
贷：结算备付金——自有
买入时划分为交易性金融资产的核算
（3）收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含 的已宣告发放的现金股利或债券利息时：
借：结算备付金——自有 贷：应收股利或应收利息
买入时划分为交易性金融资产的核算
（4）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的 现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债 券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益，会 计分录为：
二、自营买入证券的核算
资产类科目，核算证券公司持有的
为交易目的持有的债券投资、股票
交易性 金融资产
投资、基金投资、权证投资等交易 性金融资产的公允价值。证券公司 持有的直接指定为以公允价值计量
且其变动计入当期损益的金融资产，
会
也在该科目核算。
计 科 目
可供出售 金融资产
资产类科目，核算证券公司持有的 可供出售金融资产的公允价值，包 括划分为可供出售的股票投资、债 券投资等金融资产。
1．收取认购款
根据开户银行的收账通知做会计分录：
借：银行存款——客户 贷：代理买卖证券款
2．划转认购资金
新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理 机构。会计分录为：
借：结算备付金——客户 贷：银行存款——客户
3．清算资金
（1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券 交易所清算资金。会计分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。
买入时划分为可供出售金融资产的核算
（1）证券公司取得可供出售金融资产时，按可供出 售金融资产的公允价值与交易费用之和作为初始入 账金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的 现金股利，应单独确认为应收项目。按照实际支付 的金额，减少结算备付金出证券成交总额时
借：结算备付金——客户 贷：代理买卖证券款
同时， 借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出
结算备付金——自有 贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入
2．代理买卖
（2）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时
【例】若上例长江证券公司的交易为净卖出 300 000 元，其他数据不变，则长江证券公司 会计分录为：
自营证券卖出成本的核算
出售证券时，自营证券成本结转的会计分录为：
借：结算备付金——自有
8 300 000
贷：交易性金融资产——成本 7 600 000
（6 500 000＋2 200 000×10÷20）
交易性金融资产——公允价值变动 20 000
投资收益
680 000
借：公允价值变动损益
20 000
买入时划分为可供出售金融资产的核算
（6）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允 价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资 本公积）。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高 于其账面余额的，按其差额，做会计分录：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。
借：应收股利 贷：投资收益
买入时划分为可供出售金融资产的核算
（4）证券公司取得的可供出售债券投资，在持有期 间计提的利息，应当确认为投资收益。证券公司应 当按照摊余成本和实际利率计算确定投资收益。
如果是债券，一次还本付息和分期付息、到期还 本的核算有不同。
买入时划分为可供出售金融资产的核算
（5）实际收到现金股利或应收利息时： 借： 银行存款 贷：应收股利（应收利息）
资产减值 损失
损益类科目，核算证券公司根据资 产减值等准则计提各项资产减值准 备所形成的损失。
二、自营买入证券的核算
根据新的会计准则，企业买入的证券一般划分 为以下类型：
可交易金融资产 可供出售金融资产
买入时划分为交易性金融资产的核算
（1）进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构 进行结算。公司将自有资金存入清算代理机构时， 按实际存入金额入账。会计分录为：
投资收益
980 000
借：公允价值变动损益
20 000
贷：投资收益
20 000