物流成本核算体系的构建

差旅费、 交通费、 会 核算企业为物流管理所发生的差 物流 议费、 交际费、 教育 旅费、 交通费、 会议费、 交际费、 教 管理费 费以及其他杂费 育费及其他杂费 物流 信息费 库存费 运输费 包装费 装卸费 手续费 管理费 财务、 管理信息系统 核算企业为物流管理所发生的财 务、 管ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ信息系统费 核算企业向外支付的库存费 核算企业向外支付的运输费 核算企业向外支付的包装费 核算企业向外支付的装卸费 核算企业向外支付的手续费 核算企业办理委托事项发生的管理费
!" 物流成本的具体核算。物流成本的日常核算可分两部
分进行： 一部分是直接费用， 即可直接分配给特定产品或服务 的人工费、 折旧费、 材料维护费等， 设计物流成本计算单， 以便 归集、 计算产品 物 流 费 用 ； 一部分是间接费用， 采用作业成本 分配 核 算 ， 并根据填制的物流过程中各作业成本 法（ !"# 法） 分配表， 详细地提供各种有关作业运行中的成本概念， 以及各 种间接费用的分配依据。 对于 部 分 间 接 物 流 费 用 ， 以 !"# 法 集 中 研 究 一 些 关 键 流 程。比如， 财务人员想要核算仓储成本， 首先就必须了解组成 仓储运作的所有流程， 如收到订货、 运输、 存放、 保管等。 其次， 每一个流程是由一些特定的任务组成， 如保管包括称重、 计量 和检查物品的堆放情况。而在每一个流程中又包含着一些潜 在的流程， 因此应深入了解每一个物流作业的功能， 直至将每 潜在流程） 一项成本追踪至 每 一 个 行 为 ［ 作 业 !流 程 （ !任 务 考察］ ， 根据追踪情况确定各作业中心的成本 ! 行为的追 踪 、 动因， 并将其作为分配率分配间接费用。 设 $（ $%& ， ’， ( ……， )） 表示作业中心， 各 作 业 中 心 成 本 动 因 分 配 率 为 *$ ， 成本动因 各作业中心作业成本为 #$ ， 则 *$%#$,+$ 。设某 耗用量为 +$ ， 则该产品分配的 产品耗用作业中心 $ 的成本动因耗用量为 "$ ， 作业成本为： #$%""$-*$。 账簿设置。设置“ 物流成本” 和 #" 物 流 成 本 核 算 的 科 目 、 “ 委托物流费” 科目及相应账簿。这两个科目属于成本（ 费用） 类科目， 分别用以核算、 记录企业自身从事物流业务所发生的 费用， 以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。 其借 财会月刊 !""#$ %&" % ・ ・ "#
折旧费、 人力费、 保 仓储费、 折旧费、 人 除核算仓储费、 力费、 维护费、 保险 险费及税费外，还包括库存占用资 金的利息 费、 税费及利息 核算公路运输、 其他运输方式和货 主 方 面 的费用。公路运输 费包括 公路运输费、其他 城 市 内 运 送 费 与 区 域 间 卡 车 运 输 运输费、维护费和 费。其他运输费 包括铁路运输费、 国际国内空运费、油气管道运输 货主费 费。货主方面的费用包括运输部门 运作及装卸费
$" 物流会计信息的披露与其他成本费用的披露混杂。 从
物流会计信息的披露看，由于物流活动贯穿于企业经营活动 的始终，因而对于相关物流费用的核算基本上并入产品成本 核算之中， 与其他成本费用混合计入相关科目。例如， 对于因 取得存货而发生的运输费、 装卸费、 包装费、 仓储费、 运输途中 的合理损耗、 入库前的挑选整理费等， 作为存货的实际成本核 算，进而作为销售成本的一部分从总销售收入中扣除以得到 总利润。 这种物流会计信息与其他信息的混杂， 致使有关物流 的数据信息需从相关会计信息中归纳，过程复杂且数据的时 效性差， 不利于物流管理和绩效的评价。 其分配方法 !" 部 分 物 流 费 用 是 企 业 间 接 费 用 的 一 部 分 ， 依然沿用传统会计方法。随着物流费用对企业利润贡献的加 大，传统会计方法中间接费用依据生产过程中的直接人工工 时或机器工时的分配不仅歪曲了产品、 服务成本， 不利于生产 业绩的考核、 评价， 而且高级管理人员基于这些数据所做的决 策也是不正确的。 造成上述问题的主要原因是： 一方面， 由于长期以来受到 “ 重商流、 轻物流” 观念的影响， 相当一部分企业并未意识到物 流会计对于企业成本控制、 投资、 决策的重要性； 另一方面， 物 流核算的隐蔽性和内在的困难性也制约着物流会计的发展和 应用。 三、 物流成本核算体系的构建 （ 一） 物流成本的类别 日本运输省制定了《 物流成本计算统一标准》 ， 该 ’(() 年，
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标准从三个不同的方面对物流成本作了划分： 简称“ 物流范围成本” ） 。 包括供应物流 !"按物流范围划分（ 费、 生产物流费、 企业内部物流费、 销售物流费、 退货物流费和 废弃物物流费。 其中， 供应物流费是指从原材料采购到供应给 购入者这一物流过程中所需要的费用；企业内部物流费是指 从产成品运输、包装开始到最终确定向顾客销售这一物流过 程中所需要的费用；销售物流费是指从确定向顾客销售到向 顾客交货这一物流过程中所需要的费用；退货物流费是指随 售出产品的退货而发生的物流过程中所需要的费用；废弃物 物流费是指由于产品、 包装物或运输容器、 材料等的废弃而发 生的物流过程中所需要的费用。生产物流费因包含在制造成 本中， 很难单独计算。 简称“ 支付形态成本” ） 。包括材料费、 #" 按支付形式划分（ 人工费、 公益费、 维护费、 一般经费、 特别经费和委托物流费。 人工费是指工资、 补贴、 奖金、 退休金、 福利费等劳务费用； 公 益费是指向电力、 煤气、 自来水等提供公益服务的部门支付的 费用； 维护费是指使用和维护土地、 建筑物、 车辆、 搬运工具等 支出的维修费、 材料 消 耗 费 、 课税、 租赁费、 保险费等费用； 一 般经费是指差旅费、 交通费、 会议费、 招待费、 教育费以及各种 杂费等一般支出；特别经费是指采用不同计算方法所计算出 来的物流费用， 包括折旧费和利息； 委托物流费是指向其他企 业或个人支付的包装费、 运输费、 保管费、 出入库装卸费、 手续 费等费用。 简称“ 物流功能成本” ） 。包括运输 $" 按物流的功能划分（ 费、 库存费、 包装费、 装卸费、 信息费和物流管理费。 （ 二） 物流成本的核算 委 托 物 流 费 流 成 本 运输费 物 一级科目 二级科目 库存费 方登记本期发生的物流费用，贷方登记计入成本对象的物流 费用。明细科目可根据物流功能设置， 如下表： 物流成本核算会计科目表 三级科目 核算内容
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物流成本核算体系的构建
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自 !" 世纪 #" 年代以来，生产企业开始把竞争的焦点从生 产领域转向非生产领域， 包括采购、 运输、 储存、 包装、 装卸、 流 通加工、 分销、 售后服务等物资流通活动以及有关的信息活 动， 即物流管理。物流管理越来越被人们重视， 降低物流费用 被称为企业的“ 第三利润源” 。因此， 加强物流核算， 建立适时 的物流成本核算体系， 对于加快物流在我国的发展、 提升企业 竞争力具有重大的意义。 一、 建立物流成本核算体系的意义 为规范物流费用的统计对象、 #" 建立物流成本核算体系， 实行统一口径以加强物流管理提供了依据。 物流成本， 是指产 品空间位移 （ 包括静止）过程中所耗费的各种劳动的货币表 现。 它是产品在实物运动过程中， 如包装、 装卸、 运输、 储存、 流 通加工、 物流信息等各个环节， 所付出的人力、 财力、 物力的总 和。可以说， 物流成本就是完成各种物流活动所需的费用。建 立物流成本核算体系， 不仅规范了物流费用的核算， 揭示了物 流费用的分布， 而且为规范物流费用的统计对象、 实行统一口 径以加强物流管理提供了依据。 其中， 尤其不能忽视库存费在 物流费用中的地位。依据美国的经验，在物流的两大块费用 已实 中， 近 !" 年 来 运 输 成 本 在 $%& 中 的 比 例 大 体 保 持 不 变 （ 现了运输的合理性） ， 而库存费比重降低是导致美国物流总成 本在 $%&中的比例下降的最主要原因。 有助于企业进行物流预算， 制定、 $" 加 强 物 流 成 本 核 算 ， 执行和控制物流决策。物流会计系统是一个典型的管理会计 系统。设计物流会计系统能帮助管理者进行物流系统计划的 制定、 完成和控制。 物流会计信息是物流系统计划的主要组成 部分， 管理者根据日常物流核算的信息制定物流预算以及中、 长期计划，并据此倒推出企业为实现预期销售量所需物流费 用的合理范围。 物流会计系统有助于资源分配， 企业可以结合 现状， 进行自营物流或第三方物流的决策。此外， 它能提供反 馈信息， 有助于管理者控制物流系统。 二、 我国物流成本核算存在的主要问题 内容不全面， 只涉及部分物流费 #" 物流会计核算的范围、 用。目前， 企业日常物流会计核算的范围着重于采购物流、 销 售物流环节， 忽视了其他物流环节的核算。 按照现代物流的内 涵， 物流应包括： 供应物流、 生产物流、 企业内部物流、 销售物 流、 退货物流和废弃物物流等。与此相应的物流费用包括： 供 应物流费、 生产物流费、 企业内部物流费、 销售物流费、 退货物 流费和废弃物物流费等。 从核算内容看， 相当一部分企业只把支付给外部运输、 仓 储企业的费用列入专项成本， 而企业内部发生的物流费用， 由 于常常和企业 的 生 产 费 用 、 销售费用、 管理费用等混在一起， 因而容易被忽视， 甚至没被列入成本核算。 其结果导致物流成 本的低估或模糊， 影响了会计信息的真实性， 不利于相关利益 者以及企业内部管理者的决策。
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多元化经营等方式， 创造了除国家投入、 企业自我积累以外的 又一条资产增值之路。 因此， 资金管理中心职责的重点就是搞 好企业的资本经营。 通过建立一系列 !" 资金监控中心。该中心的主要职责是， 针对性较强的指标， 考核资金运动调控中存在的问题， 并及时 反馈， 以确保资金运动的有效进行。 资金监控中心的工作内容 设计企业内部财务 主要包括以下几个方面： ! 根据企业实际， 对资金运动进行跟踪 状况考核指标； " 根据设计的考核指标， 监控； 反馈给有关部 # 将跟踪监控的结果加工成有效的信息， 以确保企业在激烈的市场竞争 门： $ 进行财务危机预警分析， 中立于不败之地。 #
（ 三） 物流成本信息的提供与分析 物流会计系统是一个典型的管理会计系统，该系统可提 供一系列的测量，强调其所提供信息的复杂化足以能够满足 管理者的各种需要。而一个管理者需要的一体化的物流信息 与其他人通常是完全不同的，因此物流成本报告无需像财务 会计报告那样标准化，其格式及内容由企业根据实际情况进 行设计和编制。 与其他生产活动不同， 一方面， 物流系统的构成要素既相 互联系又相互制约。 其中一项要素的变化， 会影响到其他要素 相应地发生变化。物流的系统思想使物流各项成本间存在交 替损益关系。 如减少商品储存的数量可以降低储存成本， 但由 于储存数量减少， 在市场规模不变的情况下， 为了满足同样的 需求， 势必要 频 繁 进 货 ， 增加运输次数， 从而导致运输成本的 上升， 也就是说在追求库存的合理性时牺牲了运输的合理性。 又如， 采用分 项 物 流 成 本 管 理 ， 各个部门追求自身的最优化， 势必会影响到整个系统的最优化。 另一方面， 物流成本是与特 定的顾客服务水平相联系的。如某客户向公司购买汽车启动 装置， 公司需花费两周的时间才能提供， 客户对此服务水平感 到不满意， 这样可能导致公司丧失一次销售机会， 甚至丧失一 个客户。相反，公司如能在一小时之内提供一个汽车启动装 置， 客户将对此服务水平感到非常满意， 但是这需要较高的存 货、 运输成本， 会使成本翻倍， 也就需要较高的售价， 其最终结 果同样会使公司丧失销售机会， 甚至丧失客户。因此， 对物流 成本的管理必须平衡顾客服务水平和成本，力求实现在既定 的顾客服务水平下总物流成本的最小化。 #