审计学第5章

4）评价抽样结果 审计人员经过细致地分析，确定这个样本误差确实是误差，且 该误差在性质上并非欺诈舞弊。 根据测试抽样结果的评估表，查出95％的可信赖程度下，样本 量为200，样本误差为1时，可查“抽样结果评价表” P52，推 断总体误差率上限为3%。低于可容忍误差4％。 因此，审计人员可以下结论：有95％的可能性，总体误差率不 超过4％。抽样结果表明，采购部门对等于或超过1万元余额的 物资遵循了竞标方式采购。 如果经审查后，总体误差率超过可容忍的限度，样本量就应该 扩大，或者采取替代程序，或者放弃抽样审计，实行详细审计。
2
不放回的样本（即在抽样估计中每一样本只能被抽取一次） 的计算公式为
' n/( 1 n/N) n
' 286 n
3）样本选取。采用随机抽样， 审查后计算的样本平均值为22000元，因此将平均值乘以总体 数1000，就可以得出在建工程的估计价值是22000000元。 当样本量超过总体量的5%时，计算精确度区间的公式为
2）样本量的确定。
假设要求的可靠程度是90％，要求的精确度为247500 元，以40个在建工程估算得总体的标准离差是3000元，
( x x) 标准离差 ＝ 3000 40
2 i

可放回的非严格的随机抽样要求的Fra bibliotek本量为：n [(1.65 3000 1000) / 247500] 400
•系统选样 •随意选样
六、抽样步骤
•确定审计目的
•要查明差错的性质 •定义总体 •样本选取方法 •确定样本量
（抽样风险，可容忍误差，预期总体误差等因素）
•选取样本并实施审计程序（发现样本中的误差） •样本结果评价 ——分析样本误差——推断总体误差——形成审计结论
七、抽样结果的评价步骤
1.分析样本误差: 是否是误差,分析其原因和性质等 2.根据样本误差,推断 总体误差 3.重估抽样风险
前提：科学的数学依据；健全的内部控制 合理的经济依据
意义：科学确定样本量；总体各项目被抽机会均等； 计算并控制抽样误差；规范化。 2、非统计抽样 审计人员利用专业经验和主观判断，确定样本规模和评价样 本结果的一种方法。 注意：根本区别，统计抽样可量化控制抽样风险。 两 种方法仅涉及审计程序实施范围； 不影响审计程序的选择 及对发现样本错误的反应。
7.分层
将总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。 可着重审计有较大错误的项目，并减少样本量。
8.以上因素与选取样本数量的关系
总 体 可 信 可容忍 预 期 抽样 变 异 赖 误差 总 体 风险 性 程度 误差 所 选 取 同向 的 样 本 数量 同向 反向 同向 反向
五、样本的选取方法
•使用随机数表或计算机辅助审计技术选样
2）确定样本量 审计人员根据属性抽样的样本量表P44可查出在95％的信赖程 度下，在可容忍误差率为4％及预期总体误差率为1.5%时，应 选取的样本量为200个。 3）样本的选取 采用随机选样方法。首先用分类软件将每一磁盘中记录的 去年一年的物资采购余额超过1万元的帐户，复制到审计人员 的磁盘上。然后采用随机数产生程序进行随机选样，取200个 随机数并在磁盘中选出相应的样本。经审查，发现了1个偏差。
三、抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试 抽样风险种类 1. 依赖过度险 2. 依赖不足险 1.误受险(风险) 2.误拒险（风险） 对审计工作影响 效果 效率 效果 效率
实质性测试
四、抽样的术语和概念
1. 总体
拟审计的项目（相关性与完整性） 2.抽样单位 构成总体的单位项目 3.抽样风险和非抽样风险 • 抽样风险--- -即样本不代表总体特征的可能性 • 非抽样风险------即CPA采用不恰当的审计程序或方 法，误解审计证据等原因，而未发现重大差错 的可能 性。
4）恰当的推论。帐面值是24000000元，明显超出了从抽样 结果中得出的置信区间（21997372元至22262705元）。 推论：所记录的在建工程，有90％的把握高估价值。
•停—走抽样 •发现抽样
四．审计抽样的具体运用 （－）属性抽样 1．固定样本量的抽样方法： 目标：采购部门对超过1万元的物资是否采用了竞标方式进 行采购。 1）编制的审计抽样计划 总体的定义：过去一年中所有超过1万元的物资采购余额。 确定抽样单位：在过去一年中任一时点帐户余额超过1万 元的所有供应商。 界定误差：所有超过1万元的物资采购没有进行过竞标， 即抽样单位未附有竞标的正式文件。 确定可靠程度：由于该内部控制很重要，审计人员将可靠 程度确定为95％或抽样风险为5％。 可容忍偏差率：根据审计人员的专业判断，为4％。 •确定预期总体偏差率：审计人员以过去一年对采购部门的 测试为基础，预计的总体差错率为1.5％。
N U S / n 1 n / N 1000 1.65 3000 / 286 1 286 / 1000 291176 0.814 262705
r x
因此，这90％的置信区间是22,000,000262705美元，也就是 在21997372元到22262705元的区间内。
4.可信赖程度 通常用预计抽样结果能够代表总体特征的百分比（95%） 来确定。 主要取决于被审单位的内部控制。 5.可容忍误差 CPA愿意接受的总体的最大误差，实质性测试即重要性 水平。 6.预期总体误差 CPA对总体预计存在的误差。可根据
•前期审计结果
•内部控制评价及分析性程序的结果
•经营业务和环境变化
第五章


审计抽样

审计抽样基本概论 审计抽样基本原理 （样本设计---样本选取---样本评价） 审计抽样在控制测试中的应用 审计抽样在细节测试中的应用
第五章
审计抽样
第一节
审计抽样概论
选取
推断
一、审计抽样的定义 总体 样本
二、审计抽样的种类
1、统计抽样
以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计 工作相结合而产生的一种审计抽样方法。
将推断的总体同可容忍误差比较,若超过或接近,则计划的抽 样风险不能接受,
实质性测试应增加样本量或采用替代程序
控制测试应考虑增加样本量或修改实质性测试程序
4.形成审计结论 是否确认总体特征
第二节
控制测试中抽样技术的运用
通过抽样，可以得出总体存在的差错率。差错一般指有关控制 失效的情况，当审查的某笔采购业务未经过审批，就可认为是 一个差错。方法有 •固定样本量
二、实质性程序中抽样技术的运用 方法有：
1、变量抽样
•均值估计抽样 •比率估计抽样 •差额估计抽样 2、概率比例规模抽样法（PPS抽样）
（三）变量抽样 变量抽样用于对会计帐户数值的测试或一些其他数额的 估计的抽样技术。 目标：假设审计师想估计1000个正在建造的工程的货币 价值。 1）抽样计划。 •总体定义：这1000个在不同阶段的建筑工程。 •抽样单位：在建工程总帐面值的每一个工程是一个抽样 单位。每一个工程分配一个编号。 •要确认的差错的特征：在建工程的误列。 •样本选择方法：随机数表 •抽样风险：10％（或90％的可靠程度）。 •要求的精确度（可容忍误差）：247500元