国际会计3.3 英国会计模式5.3 英国会计模式

第三节英国会计模式
一、通过《公司法》管理公司事务、包括对公司财务会计和报告的要
求
这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。

公司法是全国性的法律，目前执行的是2006年全面修订的《公司法》。

1948年的《公司法》规定，所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布它们的损益表和资产负债表；而且，它还首次提出了“真实和公允”这一指导思想。

1981年修订的公司法提出了与欧洲经济共同体指令所提出的十分类似的
1.持续经营假设(presumption of a going concern)；
2.一致性(consistency)
3.审慎(prudence)
4.应用权责发生制(use of the accrual basis)
5.分开确定任何总数的组成部分(separate determination of the
components of any total)
1981年修订的公司法还规定了有关会计计量的会计规则，即“历史成本”及其“替代方案”(alternative)。

（一）会计职业界创议制定会计准则的过程
1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会(ICA-
EW，英国最大的会计职业组织)开始制定和发布《会计原则推荐书》(Recommendation on Accounting Principles)。

1970年，英格兰和威尔士特许会计师协会和不列颠诸岛的其他会计职业团体苏格兰特许会计师协会、特许注册会计师协会及管理会计师特许协会联合组成了会计标准筹划指导委员会(ASSC)，
于1971年起开始发布标准会计惯例公告(State-ment of Standard Accounting Practice, SSAP)。

爱尔兰特许会计师协会也参加在内。

1974年，这些既联系又独立的会计职业团体又组成了会计职业团体协商委员会(CCAB)，以共同加强会计职业界的地位。

1976年，不列颠的另一个会计职业团体——财政与会计工作者特许协会也参加了，会计标准筹划指导委员会于这一年2月改组为会计标准委员会(Accounting Standard Committee，ASC)。

（二）由独立的民间机构制定会计准则
1990年8月，会计标准委员会(ASC)被以财务报告理事会(FRC，
Financial Reporting Council)为母体的会计准则委员会(ASB，Accounting Standard Board)所取代。

（三）政府对会计行业的监管及会计（审计）准则的制定进行的改革
英国贸易和工业部于2002年宣布：对会计行业的监管及会计、审计准则
为了更好地履行其职责，财务报告理事会于2004年进行了改组，改组后的理事会下设以下五个分支机构：
1.会计准则委员会（Accounting Standards Board，ASB）
2.财务报告检查小组（Financial Reporting Revi-ew Panel，FRRP）
3.会计行业监督委员会（Professional Oversight Board for Accountancy，POBA）
4.审计实务委员会（Auditing Practices Board，APB）
5.会计行业调查与纪律委员会（Accountancy Investigation and Discipline Board，AIDB）
6.精算准则委员会（Board for Actuarial Standards）
（四）英国的会计准则
论者认为，英国的会计准则属于“原则基础”。

2001年国际会计准则委员会(IASC)进行了全面重组、国际会计准则理事会（IASB）开展工作后(见第五章第四节中的阐述)，欧盟给予大力支持，在欧盟《国际会计法令2005》生效后，ASB宣布不再制定和发布英国本身准则，而只是制定和发布将国际准则运用于英国的相关准则。

三、关于“真实和公允”观点
“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想。

阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式的基本特征。

从历史上看，“真实和公允的观点”来源于传统的、英国人对财产所有者承担“经管责任”(stewardship)所奉行的信条。

“真实和公允”的观点，同样也指导着英国的审计原则。

重新构造公司对外财务报告
会计标准筹划指导委员会在1975年提出了一份重新构造公司对外财务
报告的设想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要求、计量方法等方面，这份题为《公司报告》(The Corporate Report)的讨论稿，至1999年由ASB以《原则公告》正式发布。

所表现的英国特色为：
1.
2.对“财务报表的目标”，除供报表使用者“作经济决策”外，还突出地提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任”。

3.对财务报表的质量特征，只提出(1)相关性，(2)可靠性，(3)可比性和
(4)可理解性。

4.对财务报表的要素，只分为“资产”、“负债”、“业主权益”、“利得”、
5.关于财务报表中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始确认以后对账面金额的计量，可以以历史成本或现行价值为计量基础，在财务报表中应列报的是现金流量信息。

财务报告三级框架
会计准则委员会（ASB）建议采用三个层级的财务报告框架，目的在于平衡财务报告提供者和使用者的需要。

第一层级：上市公司将依然使用欧盟采纳的国际财务报告准则。

第二层级：除了那些获准使用英国“小型企业财务报告准则”（Financial Reporting Standard for Small Entities FRSSE）的企业，其他所有的英国企业将采用基于“中小企业国际财务报告准则”的一套新会计准则（相对目前英国的会计准则更为精简）。

第三层级：最小规模的公司将持续使用英国“小型企业财务报告准则”。

(一)关于社会经管责任和增值表
(二)关于在会计计量中支持现行成本会计
(三)3-6。