关税标准

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第一节 关税概述
一、关税的概念 关税是海关依法对进出关境的货物和物品 所征收的一种税。
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一、关税的概念
关境与国境的区别：
关境又称“海关境域”是国家《海关法》全面 实施的领域 。 国境是一个国家行政主权管辖的区域。 其中，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独 的关税地区，即单独关境区。
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二、关税的特点
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进口货物的海关估价方法
• 相同或类似货物成交价格法：指同时或大约同时（前后各 45 天以内）的货物价格，如果有多个成交价格，应当以最 低价为基础，估计进口货物的完税价格。 • 倒扣价格法： 完税价格＝境内销售价格－（境内销售时的利润和一般费用 及佣金 + 起卸后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用 + 进口关税、进口环节税和其他国内销售税） • 计算价格法： 完税价格＝原材料价值和装配等加工费＋一般利润和费用+ 起卸前运输及相关费用、保险费 • 其它合理方法：是以境内获得的数据资料为基础估定完税 价格。 40 #
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三、征收范围
（一）进口商品：七千多种 （二）出口商品：我国真正征收出口关税的商品只 有20种，税率也较低。
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四、税率(Duty rate)
（一）进口税率分设最惠国税率、协定税率、特惠 税率、普通税率四栏税率。
• 最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的 WTO成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签订有相互 给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口 货物；以及原产于我国境内的进口货物。 • 协定税率：适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域 性贸易协定有关缔约方的进口货物。
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（一）法定减免税
7.退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税。 8.退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税。 9.进口货物的酌情减或免情形： （1）在境外运输途中或在起卸时，遭受损坏或损失的。 （2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的 （3）海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是保 管不慎造成的 10.无代价抵偿货物，同国外免费补偿或更换的，免。但未将 问题货物退还国外的，照章纳税。（视作重新进口） 11.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、 物品，按照规定予以减免关税。 12.法律规定减征、免征的其他货物。 # 20
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行李和邮递物品进口税
• 行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进 口税,是进口关税和进口工商税的总称 • 纳税人： A、携带应税个人物品入境的旅客及运输工具服务人员 B、进口邮递物品的收件人 C、其它方式进口应税个人自用物品的收件人 • 税率：三档比例税率 50%：烟、酒 20%：纺织、电子电器、自行车、钟表、化妆品 10%：书报、影音制品、金银制品、饮料、其它商品 • 从价计征，完税价格由海关参照该物品的境外正常零售平均 价格确定。 # 26
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（一）进口税率
• 特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议 的国家或者地区的进口货物。 • 普通税率：适用原产于上述以外的其他国家或者地区 的进口货物
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（二）出口关税税率
一档比例税率，20%-40%。 在一定期限内可实行暂定税率。
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五、关税减免
关税减免分为三种类型。
法定减免 特定减免 临时减免
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例题
• 某进出口公司4月从国外进口一批摩托车共40辆， 每辆货价￥6000，该批摩托车运抵我国天津港起卸 前的包装、运输、保险和其他劳务费共计￥ 50000。 关税税率30％。计算关税税额。
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答案
（1）进口摩托车完税价格＝40×6000＋50000 ＝290000（元） （2）应纳进口关税＝290000×30％＝87000（元）
• 对进出关境的货物和物品征税 • 执行统一的对外经济政策，具有涉外统一性 • 关税由海关征收
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三、关税的分类
（一）按征收目的划分 财政性关税 保护性关税 （二）按征税商品的流向划分 进口税（import duty） 出口税（export duty） 过境税(transit duty)
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三、关税的分类
④加工贸易产品 A、“三来一补”的，进境料件不征税；进口外商的不作价设 备和作价设备，分别比照外商投资项目和国内投资项目的 免税规定执行；余料或增产的产品经批准内销时，价值在 进口料件总值2％以内，且总价值在3000元以下的，免税 B、进料加工：专为加工出口而进口的，按实际复出口的数量， 免征。内销的，照章征税。对于副产品、次品、边角料， 估价征税或酌情减免。余料或增产的产品，经批准转内销 的，价值在进口料件总值2％以内，且总价值在5000元以 下的，免税 ⑤边境贸易进出口物资：边民通过互市贸易进口的商品 ，每 人每日价值在3000元以下的，免进口关税和进口环节增值 税。 #
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例题
• 某城建公司为修建城市地铁，从日本进口设 备一批，货价200万元，包装费5万元。起运 后至入关前运费12万元，到货后调试费8万 元。假设货物进口关税税率15％。计算该单 位应纳进口关税。
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答案
• 进口完税价格＝（200＋5＋12） ＝217（万元） • 进口关税＝217×15％＝32.55（万元） • 分析点评：进口完税价格由货价加包装、运 费、保险、装卸等费用构成，进口后的安装 调试费，不计入进口完税价格。
（二）特定减免税
①科教用品：对科研机构和学校，不以营利为目的，合理数 量范围内，进口国内不能生产的科教用品，直接用于科研 或教学的，免进口关税、进口环节增值税、消费税。 ②残疾人专用品：个人专用品，免关税、增值税、消费税； 《规定》明确的，免关税和增值税。 ③扶贫、慈善性捐赠物资
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（二）特定减免税
（三）临时减免税
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【例题·单选题】
• 下列各项中，符合关税法定免税规定的是 （ D ） A 保税区进出口的基建物资和生产用车辆 B 边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆 C 关税税款在人民币100元以下的一票货物 D 经海关核准进口的无商业价值的广告品和 货样
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【例题·多选题】
下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关 税的有（ A C ）。 A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物 B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物 C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物 D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物
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对实付或应付价格进行调整的有关规定
• 如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，应 当计入完税价格： 1、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 2、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 3、由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
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对实付或应付价格进行调整的有关规定
4、与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由 买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按 适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及 类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关 服务的费用。（理解为以劳务、实物支付价款。） 5、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的 一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权 使用费。 6、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、 处置或使用所得中获得的收益。
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一、纳税人
1、进口货物的收货人、出口货物的发货人是依法取得对外贸 易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。 2、进出境物品的所有人包括： （1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所 有人。 （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人。 （3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人。 （4）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或 托运人为所有人。
关税 customs duties
2010年关税实现2027.45亿元，同比增长 36.6%，比上年同期增速加快52.8个百分点。 进口税收收入占税收总收入的比重为17%。
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2011年关税实现收入2559.10亿元，同比增 长26.2%，比上年增速回落10.5个百分点。 进口税收收入占税收总收入的比重为18%。
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例题·单选题
下列不属于关税纳税义务人的是（ A 进口货物的收货人 B 出口货物的发货人 C 邮递出口物品的收件人 D 进境物品的携带人 C ）。
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二、征税对象
• 关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和 物品。 • 货物是指贸易性商品； • 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人 邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口 的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的 个人物品。
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例题
• 某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境 外口岸离岸价格成交，单价折合人民币2万元。已知该货物 运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运输、保险和 其他劳务费为每吨0.2万元人民币，关税税率为10%，则该 批化工原料应纳关税为多少？
• 应纳关税=（5002+5000.2)10% =110(万元)
（三）按计征依据或标准划分 从价关税和从量关税、复合关税 （四）按征税有无优惠分类 普通税和最惠国税 （五）按征税的依据分类 正税和附加税
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四、关税制度的建立和发展（自习）
（一）关税制度的建立 （二）关税制度的改革和完善
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第二节
关税的征收制度
一、关税纳税人
进口货物收货人 出口货物发货人 进出境物品的所有人
第三节 关税的计算
一、关税的完税价格 （一）进口货物完税价格 1.一般贸易方式进口货物完税价格的确定 • 以成交价格为基础确定完税价格： • 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我 国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险 费。 进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货 物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其 他劳务等费用）
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对进口货物成交价格的要求
（1）买方对进口货物的处置或使用不受限制，但国内法律、 行政法规规定的限制和对货物转售地域的限制，以及对货 物价格无实质影响的限制除外； （2）货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件 或因素的影响； （3）卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进口 货物而产生的任何收益，除非能够按照《完税价格办法》 有关规定做出调整； （4）买卖双方之间没有特殊关系，如果有特殊关系，应当符 合《完税价格办法》的有关规定。
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（一）法定减免税
1.关税税额在50元以下的一票货物，免税 2.无商业价值的广告品和货样，免税 3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税 4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食 用品，免税（目的不是进出口） 5.暂时进境或出境，并在6个月内复出境或进境的物 品，暂免征税 6.来料加工、分两情况：A、直接免；B、进口时先征， 出口时再退
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（二）特定减免税
⑥保税区进出口货物：进口供保税区使用的、进料加 工的、供储存的转口物资，免进口关税和其它进口 环节税。出口的物资免征出口关税。 ⑦出口加工区进口货物：出口加工区可视为不在我国 国内，区内运往境内的，视同进口，境内运往区内， 视为出口。 ⑧进口设备。 ⑨特定行业或用途的减免税政策
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对实付或应付价格进行调整的有关规定
• 下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分， 不得计入完税价格： 1、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、 装配、维修和技术服务的费用 2、货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用 3、进口关税及其他国内税
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例题
• 下列项目中，属于进口完税价格组成部分的是 （ 2 ）。 1.进口人向境外采购代理人支付的购货佣金 2.进口人向中介机构支付的经纪费 3.进口后设备安装调试费用 4.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用
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出口国
途中
进口国
货 价
+
出口税和 + 运输费、保险费、 离岸前相关费用 离岸后到岸前相关费用
=
进口货物完税价格 （正常的到岸价格）
离岸价格FOB
到岸价格
CIF
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• 到岸价格Cost Insurance Freight 是指货物在采购 地的正常批发价格，加上国外已征的出口税和运抵 我国输入地点起卸前的包装费、运费、保险费、手 续费等一切费用。 • free on board（离岸价格）