会计的六要素

银行转账结算使用范围
结算方式 支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 汇兑 信汇／电汇 委托收款 托收承付 银行卡 信用证 银行存款 银行存款 银行存款 其他货币资金 同城、异地 异地 同城、异地 国际 3天 3/10天 无限制 6个月内 收款人 收款人 银行 付款银行 结算科目 银行存款 其他货币资金 其他货币资金 应收/付票据 银行存款 使用范围 同城 同城 同城、异地 同城、异地 异地 使用期限 10天 2个月内 1个月内 6个月内 电汇 1天 签发人 付款人 银行 银行 收/付款人 付款人
任务二、 银行存款

一、开立和使用银行存款账户的规定
◦ 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都 必须送存银行。
企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵 守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。
◦ 《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：

五、银行转账结算
◦ 转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是 由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账 户的货币清算行为。 ◦ 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。 这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内
所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业 与国外企业间的各种交易及往来业务。
应付账款
××× ×××
××× ×××

四、银行存款余额调节表
◦ 未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款 日记账的余额不相一致。 ◦ 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银 行存款的实有数。 ◦ 根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和
对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：
借：其他应收款——备用金——王刚 贷：库存现金 350 350

报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：
借：管理费用 贷：备用金——王刚 200 200

剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：
借：库存现金 贷：备用金——王刚 150 150

四、现金的清查
◦ 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数 与现金日记账上的余额进行核对。
蓝色印章，故称之为白条。 白条还指欠条，比如一些基层的政府管理人员在餐 厅、店铺吃饭买东西不付钱，而是写下欠条，这些 也叫做白条。 有的白条上面是有公章的。


坐支

是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中
直接用于现金支出。

《现金管理暂行条例》及其实施细则规定 开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支 付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入 中直接支出（即坐支）。

三、银行存款的总分类核算
◦ 银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在 银行开立结算账户的收支结存情况。 定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记 银行存款总账科目。
应收账款
资产类科目
银行存款
库存现金
××× ×××
收入存款
××× ×××
付款凭证
支出存款
货币资金内部控制的规定

为了规范企业的内部会计控制，财政部发
布了《内部会计控制规范——基本规范 （试行）》和《内部会计控制规范——货
币资金（试行）》。

这两个规范作为《会计法》的配套规章， 有利于解决一些单位内部管理松弛、控制
弱化的问题。

白条

临时收据或借条
所谓白条，指不符合财务制度和会计凭证手续的字 条或单据,因一般系报销者在白纸上填制，无红、
企业因特殊用途需要而开立的账户。
一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在 同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。
企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行 银行结算纪律的规定。

二、银行存款的序时核算
◦ 银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日 逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。 ◦ 它的方法是设置与登记银行存款日记账。 银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格 式，与现金日记账格式相似，多了一栏：结算凭证栏
待查明原因后按如下要求进行处理：
待处理财产损益——待处理流动资产损益 库存现金 库存现金
××× ×××
其他应付款—— 应付现金溢余
◆登记现金短缺
●现金溢余处理
●登记现金溢余
◆现金短缺处理
××× ×××
其他应收款—— 应收现金短缺款
××× ×××
营业外收入—— 盘盈利得
××× ×××
其他应收款—— 应收保险赔款

这主要是因为坐支使银行无法准确掌握各单位的现
金收入来源和支出用途；干扰开户银行对各单位现 金收付的管理，扰乱国家金融秩序.

因此,坐支现金是违反财经纪律的行为，会受到财 经纪律的处罚。
“小金库”


是指在单位财务以外另设账目的公款。
目前私设“小金库”仅属于违纪行为，并不违法。 基层单位“小金库”资金来源的途径主要有三条： 一是收入不记账。如某镇派出所，将三个月近10万元的罚款 收入不记账，直接放入“小金库”。 二是截留上交款项。有些单位的收费理应上缴上级主管部门， 但是个别单位采取缴大留小的方式，将其中的一部分留下来。 如某局乡建科，将本应上缴市局的20万元收费截留下来，建 立了“小金库”。
◦ （二）科目设置及账务处理 设置“库存现金”科目。 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余 额在借方，反映库存现金的实有数。 在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科 目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭
证，据以登记库存现金总账科目。
◦ （三）备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅 费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 备用金的总分类核算 应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用 来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外
模块二、六要素

项目一货币资金业务
项目二应收款项业务
项目三存货 项目四投资业务 项目五固定资产业务 项目六无形资产及其他长期资产业务


项目七筹资业务
项目八经营成果业务
项目一 货币资金业务


教学要求
理解现金、银行存款、其 他货币资金等基本概念和 内容 了解货币资金的管理要求
本章工作内容
模块二六要素项目一货币资金业务项目二应收款项业务项目三存货项目四投资业务项目五固定资产业务项目六无形资产及其他长期资产业务项目七筹资业项目八经营成果业务项目一货币资金业务教学要求本章工作内容理解现金银行存款其他货币资金等基本概念和任务一现金内容了解货币资金的管理要求任务二银行存款银行转账结算方式重点掌握现金银行存款任务三其他货币资金其他货币资金的会计核算
借：管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 60
例2—10 例2—11
华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发 现溢余80元。
借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80 80
现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入——盘盈利得 80 80
收入栏和付出栏，是根据审核签字后 的现金收、付款凭证和从银行提取现 金时填制的银行存款付款凭证，按照 经济业务发生的时间顺序，由出纳人 员逐日逐笔地进行登记的。
为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的 相同经济业务，也可以汇总一笔登记。 每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作:
结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：

任务一、现金 任务二、银行存款

银行转账结算方式
重点掌握现金、银行存款、 其他货币资金的会计核算。

任务三、其他货币资金
任务一、现金

一、现金的管理
◦ （一）现金的定义及特征 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于 货币形态的那部分资金。
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部 分。
账户分类
基本存款 账户 一般存款 账户 临时存款 账户 专用存款 账户
定义
企业办理日常结算和现金收付业务的账户 企业在基本存款账户以外的银行借款转存以 及与基本存款账户的企业不在同一地点的附 属非独立核算的单位的账户 企业因临时经营活动需要而开立的账户
作用
企业职工薪酬等现金的支取 办理转账结算和现金缴存，但 不能支取现金 办理转账结算和根据国家现金 管理的规定办理现金收付
本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计
核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符 余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取
在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额， 并同现金总账科目的月末余额核对相符。

三、现金的总分类核算
◦ （一）现金核算的凭证
发生收付业务 取得原始凭证
现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征： （1）货币性 （2）通用性 （3）流动性 现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。 流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿
所需的时间
◦ （二）现金的使用范围与库存现金限额 现金的使用范围 《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企 业可以用现金办理结算的具体经济业务。 企业的库存现金的最高限额 3天至5天的日常零星开支所需的现金。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天， 但最多不能超过15天的日常零星开支。 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出 申请，由开户银行核定。

透支是要偿还的，早晚要偿还的，因此透支的时候
一定要注意自己的偿还能力，从而避免自己陷入恶 性循环的怪圈。

二、现金的序时核算
◦ 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记 录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金 日记账。 现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式， 见表2—1。
每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相 符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现 金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金， 核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”， 注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其 他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部 门处理。
××× ×××
××× ×××
管理费用
××× ×××
期末余额： 尚未处理的短缺 期末余额： 尚未处理的溢余
例2—8 例2—9
华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发 现短缺60元。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 60 60
上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。
的其他各种应收、暂付款项。
在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独 设置“备用金”科目进行核算。
例2—3 华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因 公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩 余现金150元交回财会部门。

预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：


三是虚列支出。有的采用支少报多的方式，有的则直接虚列 支出项目。如某单位“虚构”了一个办公楼维修项目，将40
万元公款划入“小金库”。
透支

从字面上理解，透支就是支出的部分超过了其自由
的上限。经济上大部分透支都是信用卡透支和证券 透支。

信用卡透支，就是帐户余额为负数；在一定期限内 必须把钱补上，不然会面临银行的追债.
送交财会部门 进行认真审核
填制收付凭证 办理现金收支
出纳加盖戳记 款项已经收付
凭证审核签证 据以登记账簿
收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务 核算的依据。
为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对 于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收 付款业务涉及的贷方科目填制付款凭证。
◦ （三）现金的内部控制 现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1）实行职能分开原则。 （2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3）建立收据和发票的领用制度。
（4）加强监督与检查。
（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长 期从事出纳工作。
会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。
我国会计惯例 中的 现金概念
日常交易业务
狭义的现金
财务报告
银行本票 库存现金 银行汇票
广义的现金
银行存款
保付支票
个人支票 邮政汇票 旅行支票
其他可以普遍接受的流通手段
国际惯例 中的 现金概念
对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况， 通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科 目进行核算。 现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借 记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科 目，贷记“库存现金”科目； 现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借 记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢”科目。