初级经济法-第二章 会计法律制度(26页)

第二章会计法律制度
考情分析
本章原为会计从业资格考试的重点章节，在初级职称2018年考试“首场秀”中表现不俗，分值达到了7～9分。

本章知识的理解难度不大，均为与会计从业人员工作中息息相关的法律法规，复习中建议可以阅读教材为主，重点记忆核心法条和规则。

目录
考点一主体（主管部门、单位、机构、人员）
考点二职能（会计核算+会计监督）
考点三成果（会计档案）
考点四道德（会计职业道德）
考点五违法行为（法律责任）
考点一：主体
一、行政管理
总原则：统一领导、分级管理
谁来管：
（1）国务院财政部门“主管”全国的会计工作。

（2）（属地管理）县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

判断题
（2018年）县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

（）
『正确答案』√
二、单位内部会计工作管理
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

【提示】《会计法》规定，单位负责人为单位会计行为的责任主体，但并不排除会计人员和其他人员的责任。

【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列人员中，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是（）。

A.总会计师
B.单位负责人
C.会计核算人员
D.单位审计人员
『正确答案』B
『答案解析』本题考核会计工作管理体制。

单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

三、会计机构
（一）概念
会计机构，是指各单位办理会计事务的职能部门。

（二）会计机构设置的要求
根据会计业务的需要，设置会计机构。

1.设置职能部门
2.仅设置人员
（1）有关机构中设置会计人员。

（2）必须指定会计主管人员。

★会计机构负责人（会计主管人员）任职资格：
具备会计师以上专业技术职务资格
“或者”
从事会计工作三年以上的经历
3.什么都不设置是否可以？
（1）可以。

（2）应当委托经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

（三）代理记账机构
1.审批制设立
（1）除会计师事务所以外的机构
县级以上人民政府财政部门批准，领取“代理记账许可证”。

（2）会计师事务所
可以依法从事代理记账业务。

2.委托人、代理记账机构及其从业人员各自的义务
项目委托人代理记账机构及其从业人员
记账
业务
①填制或者取得符合规定的原
始凭证
②及时向代理记账机构提供真
实、完整的原始凭证和其他相
关资料
按照委托合同办理代理记账业务
更正
补充
拒绝
对于代理记账机构依法退回
的，应依法进行更正、补充
对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实
的会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家
统一的会计制度行为的，予以拒绝
日常
货币
应当配备专人负责日常货币收
支和保管
——
保密——对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密
解释——
对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解
释
3.财务会计报告谁签字盖章
（1）代理记账机构负责人。

（2）委托人负责人。

四、会计人员
（一）会计工作岗位（补充）
会计岗位非会计岗位
①会计机构负责人或会计主管人员
②出纳
③财产物资核算
④职工薪酬核算
⑤成本费用核算
⑥财务成果核算
⑦资金核算、往来结算
⑧总账报表
⑨稽核
①单位内部审计、社会审计、政府审计
②与计划、统计、营销等有关其他人员
会计档案管理岗位档案管理部门的人员管理
（二）会计工作岗位设置要求
1.基本要求
会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。

2.出纳岗位特殊规定
★★★出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

【提示】出纳负责现金日记账和银行存款日记账的记载
出纳业务不多，可以兼记固定资产明细账
3.总会计师
总会计师是主管本单位会计工作的行政领导，是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。

总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作、参与本单位重要经济问题的分析和决策。

（三）会计人员回避制度
1.适用的单位
（1）国家机关
（2）国有企业
（3）事业单位
2.回避人员
【提示】单位负责人的直系亲属能否担任本公司出纳工作：各地区规定不一致。

（考试不会涉及）
（四）会计工作交接
1.何种情况交接？
（1）永久性
①因故离职；
②调动工作
要求：必须办理交接手续
（2）临时性
①临时离职；
②因病暂时不能工作
要求：需要接替或代理的情况下，需要交接。

2.监交人员
对监交的具体要求是：
（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。

（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列人员中负责监交一般会计人员办理会计工作交接手续的是（）。

A.单位人事部门工作人员
B.单位负责人
C.单位会计机构负责人或会计主管人员
D.单位审计部门工作人员
『正确答案』C
『答案解析』一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

3.移交的账簿问题
接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录的连续性。

4.移交清册
（1）谁签字？
交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章。

（2）一式几份？
一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

5.移交后的责任问题
“移交人员”对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。

（五）会计专业职务与会计专业技术资格
1.会计专业职务
【例题·单选题】（2018年）不属于会计专业职务的是（）。

A.高级会计师
B.助理会计师
C.会计员
D.总会计师
『正确答案』D
『答案解析』会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。

行政级别相关规定
单位负责人高层①对单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责
②不得授意、指示、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项
会计机构负责人（会计主管人员）中层
具备会计师以上专业技术职务资格“或者”从事
会计工作3年以上的经历
总会计师高层①国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置。

②其他单位根据业务需要，自行决定是否设置
会计师专业职务①助理级和员级（初级职务）
②会计师（中级职务）
③高级会计师（高级职务）正高级+副高级
注册会计师执业资格注册会计师及其所在的会计师事务所是会计社会监督的主要主体
（六）（2019年调整）会计专业技术人员继续教育
1.参与继续教育的主体
（1）各类组织中具有“会计专业技术资格”的人员。

（2）不具有技术资格，但从事会计工作的人员。

2.用人单位的义务
用人单位应当保障本单位会计专业技术人员参加继续教育的权利。

3.教育科目设置
（1）公需科目：普遍掌握的法律法规、理论政策、职业道德、技术信息。

（2）专业科目：强调应用和专业
4.学时要求
（1）每年累计不少于90学分。

（2）专业科目一般不少于总学分的2/3。

（3）学分当年度有效，不得结转以后年度。

5.登记管理
对会计专业技术人员参加继续教育情况实行登记管理。

考点二：职能
一、会计核算
（一）基本要求
1.会计核算依据
（1）以何为依据
会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。

（2）体现何种要求
体现会计核算的真实性和客观性要求。

2.对会计资料的基本要求
（1）会计资料的范围
包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告。

（2）会计资料的编制基础
会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的“真实性”和“完整性”。

（3）不得伪造、变造和提供虚假的财务会计报告
任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

【举例】伪造与变造的区分
【问题1】会计人员张三采用涂改的手段将对外送出礼品的发票用途改为了办公用品。

【分析1】属于变造。

【问题2】会计主管李四以虚假的经济合同指使会计人员王某记录为本单位的销售收入业务。

【分析2】属于伪造。

【问题3】总账会计马某直接将会计账簿中记载的一项经济业务涂销。

【分析3】属于变造。

【问题4】甲公司当年亏损，但通过虚假经济业务直接在财务报告中虚构利润，并将利润分配给股东。

【分析4】属于伪造。

【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列行为中属于伪造会计资料的是（）。

A.用挖补的手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容
B.由于过失导致会计凭证与会计账簿记录不一致
C.以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿
D.用涂改的手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容
『正确答案』C
『答案解析』伪造会计资料，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真；变造会计资料，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。

选项AD属于变造会计资料。

3.会计处理方法
（1）不得随意变更
《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更。

（2）变更的法定要求
①确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。

②将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

4.会计记录文字
（1）应当使用中文
根据《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。

（2）例外规定
①民族自治地方：会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

②外资：会计记录可以同时使用一种外国文字。

5.记账本位币
（1）人民币
会计核算以人民币为记账本位币。

（2）例外情形
①业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。

②★编报的财务会计报告应当折算为人民币。

6.会计年度
（1）公历年度
每年公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。

（2）中期
每一个会计年度按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。

7.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
（二）核算内容
会计要素
法律术语 资产
①款项和有价证券的收付 ②财物的收发、增减和使用 负债
①款项和有价证券的收付 ②财物的收发、增减和使用 所有者权益
资本、基金的增减 收入
①收入、支出、费用、成本的计算 ②财务成果的计算和处理
费用
利润
【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度规定，下列各项中，不属于会计核算内容的是（）。

A.固定资产盘盈
B.合同的审核和签订
C.无形资产的购入
D.货币资金的收入
『正确答案』B
『答案解析』对于款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理，以及需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，均应当办理会计手续、进行会计核算。

（三）凭证、账簿、财务会计报告
1.会计凭证
（1）原始凭证受理
①会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告。

②对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

【例题·单选题】（2018年）甲公司出纳刘某在为员工孙某办理业务时，发现采购发票上所注单价、数量与总金额不符，经查是销货单位填写单价错误，刘某采取的下列措施符合会计法律制度规定的是（）。

A.由孙某写出说明，并加盖公司公章后入账
B.将发票退给孙某，由销货单位重新开具发票后入账
C.按总金额入账
D.将单价更正后入账
『正确答案』B
『答案解析』原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列关于原始凭证的表述中，正确的是（）。

A.原始凭证必须来源于单位外部
B.除日期外，原始凭证记载的内容不得涂改
C.对不真实的原始凭证，会计人员有权拒绝接受
D.原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正并加盖印章
『正确答案』C
『答案解析』本题考核会计凭证。

选项C，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。

选项A，原始凭证既有来自单位外部的，也有单位自制的；选项B，原始凭证记载的各项内容均不得涂改；选项D，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（2）关于记账凭证的填制
①除“结账、更正错误”的记账凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证张数。

②一张原始凭证所列的支出需由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具“原始凭证分割单”给其他应负担的单位。

【举例】某厂房由ABC三个公司共同拥有，该厂房发生的电费应由三个公司共同负担，但电力公司只开出了一张发票，该发票由A公司持有，那么应由A公司填写原始凭证分割单给B公司和C 公司，B公司和C公司应以原始凭证分割单作为编制记账凭证的依据。

2.会计账簿
（1）会计账簿的种类
各单位应当依法设置的账簿包括：
①总账（总分类账）
②明细账（明细分类账）
③日记账（序时账簿）
④其他辅助性账簿（备查账簿）。

任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

（2）关于登记各类会计资料的依据
①记账凭证必须是依据经过审核无误的原始凭证和其他资料来编制。

②依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的重要环节。

③依据经过审核的会计账簿和有关资料编制财务会计报告，是保证财务会计报告质量的重要环节。

（3）登记要求
①会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记
②会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法
更正，并由“会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）”在更正处盖章。

【链接】原始凭证内容有错误的，应由开具单位重开或更正，并在“更正处”加盖“出具单位印章”。

3.财务会计报告
（1）构成
【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列各项中，不属于企业财务会计报告组成部分的是（）。

A.会计报表
B.会计报表附注
C.财务情况说明书
D.审计报告
『正确答案』D
『答案解析』《会计法》规定，企业财务会计报告包括会计报表、报表附注和财务情况说明书。

（2）对外提供（★★★）
需在财务报告上签名并盖章的人包括：
①单位负责人
②主管会计工作的负责人
③会计机构负责人（会计主管人员）
④总会计师签名（如设置）
4.财务核对
【提示】银行存款日记账与银行对账单核对属于账实相符。

【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列关于账务核对的表述中，不正确的是（）。

A.保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符
B.保证会计账簿记录与年度财务预算相符
C.保证会计账簿之间相对应的记录相符
D.保证会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符
『正确答案』B
『答案解析』《会计法》规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容
相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。

不包括与年度财务预算的核对。

二、会计监督
（一）单位内部会计监督
1.主体
各单位的会计机构、会计人员。

单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

2.对象
单位的经济活动。

3.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
（1）违法会计事项
对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

（2）账实不符
①有权自行处理：应当及时处理。

②无权自行处理：应当立即向“单位负责人”报告，请求查明原因，做出处理。

4.内部控制制度
（1）内部控制制度的建立原则
一般企业小企业
全面性
风险导向
重要性
【例题·多选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于小企业建立与实施内部控制应遵循的原则（）。

A.风险导向原则
B.实质重于形式原则
C.成本效益原则
D.适应性原则
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核单位内部会计监督。

小企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：
①风险导向原则；②适应性原则；③实质重于形式原则；④成本效益原则。

（2）内部控制制度的措施
【提示】不相容职务包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等
（二）会计工作的政府监督
1.主体
（1）主要监督主体
①县级以上各级人民政府财政部门。

②（19年新增）省级以上人民政府财政部门派出机构。

（2）其他监督主体
审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管。

2.对象
（1）各单位的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

（2）各单位必须依法接受有关监督检查部门依法实施的监督检查。

3.会计监督的主要内容
（1）是否依法设置会计账簿。

（2）会计资料真实性、完整性。

（3）会计核算情况。

（4）从事会计从业工作的人员是否具备专业能力。

（5）从事会计从业工作的人员是否遵守职业道德。

【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列行为中，属于会计工作政府监督的是（）。

A.个人检举会计违法行为
B.会计师事务所对单位经济活动进行审计
C.单位内部审计机构审核本单位会计账簿
D.财政部门对各单位的会计工作进行监督检查
『正确答案』D
（三）会计工作的社会监督
1.主体、对象
（1）主体
①主要监督主体。

注册会计师及其所在的会计师事务所。

②其他监督主体。

单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督。

（2）监督对象
被审计单位的经济活动。

2.注册会计师的审计报告
（1）审计报告要素
①标题；收件人；引言段；
②管理层对财务报表的责任段；注册会计师责任段；
③审计意见段；
④注册会计师的签名和盖章；
⑤会计师事务所的名称、地址和盖章；
⑥报告日期。

（2）审计报告种类
（3）不同意见的审计报告含义
举例：苍蝇如果掉在白米粥中，你肯定不会喝，则说明苍蝇对白米粥的影响具有广泛性；
茶鸡蛋如果掉在白米粥中，你把鸡蛋捞出来，还能喝白米粥，则说明茶鸡蛋对白米粥的影响不具有广泛性。

【例题·多选题】下列关于注册会计师审计报告的说法中，正确的有（）。

A.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告
B.注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见
C.含有强调事件段的审计报告，为标准审计报告
D.非无保留意见，包括保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核审计报告的类型。

标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

【归纳】三位一体监督体系
比较项
目
内部监督政府监督社会监督
监督主体会计机构、会计人员
①财政部门
②其他相关部门
①注册会计师及所在会计师事务
所
②社会各界
监督对
象
单位的经济活动各单位会计行为单位的经济活动
监督措施内部会计监督制度
①对违法行为进行行政处
罚
②保守商业秘密
从事社会审计，出具审计报告
考点三：会计档案管理
一、具体范围
【提示】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

【例题·多选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，单位下列资料中，应当按照会计档案
归档的有（）。

A.固定资产卡片
B.纳税申报表
C.年度预算方案
D.年度财务工作计划
『正确答案』AB
『答案解析』本题考核会计档案保管期限。

选项CD，各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

二、会计档案归档
各单位每年形成的会计档案，应当由单位会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

三、会计档案移交
（一）临时保管期限
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管1年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。

（二）推迟移交
因工作确需推迟移交，应当经“单位档案管理机构”同意。

（三）临时保管会计档案最长期限
会计机构临时保管会计档案最长不超过3年。

【链接】出纳人员不得兼管会计档案。

四、会计档案查阅
1.单位保存的会计档案一般不得对外借出。

2.确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。

五、★★★会计档案保管期限
（一）保管期限起算时间
从会计年度终了后的第一天算起。

（二）保管期限分类
1.永久。

2.定期（10年、30年）。

保管期限档案名称备注内容
永久①年度财务会计报告
②会计档案保管清册
③会计档案销毁清册
④会计档案鉴定意见书
口诀：
档案保销鉴
年报永不灭
10年①银行存款余额调节表
②银行对账单
③纳税申报表
④月度、季度、半年度财务会计报告
口诀：
银行对账税申报
月季半年财报告
5年①固定资产卡片
②发票存根联和发票登记簿
口诀：
固卡存根登记簿五
30年略略
【提示】此处表格中追加五年保管期限，纯属方便大家记忆，若考题问《档案管理办法》中规定的定期保管期限类型，请选择10年或30年两类。

【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，企业下列会计档案中，需要永久保管的是（）。

A.记账凭证
B.原始凭证
C.总账
D.年度财务报告
『正确答案』D
『答案解析』本题考核会计档案保管期限。

选项ABC，均应保存30年。

【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，记账凭证的保管时间应达到法定最低期限。

该期限为（）。

A.5年
B.20年
C.10年
D.30年
『正确答案』D
『答案解析』本题考核会计档案保管期限。

记账凭证保管期限为30年。

【例题·单选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，现金日记账的保管时间应达到法定最低保管期限。

该期限为（）。

A.5年
B.30年。