存货采用的不同计价方法对所得税产生的影响

存货采用的不同计价方法对所得税产生的影响
作者：朱志刚
来源：《现代经济信息》2012年第22期
摘要：存货是企业一项很重要的资产，在企业的流动资产中占有重要的地位。

存货成本的计算对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，所以选择合理的存货计价方法对企业的会计核算、财务活动有着极其重要的影响。

无论工业企业还是商业企业，存货在生产经营过程中为耗用或者销售而储备的各种物资，是企业资产的重要构成部分，由于存货经常处于变动状态，在市场经济的大环境下，对于存货的计价工作显得尤为重要。

关键词：存货；计价方法；所得税；影响
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
企业会计准则第1号——存货
第十四条规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，存货的计价方法一经选定，不得随意变更。

存货的计价方法，包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。

我单位仓库存货种类众多，现有将近1000多个品种，大多数属于有线数字电视设备、材料类，单位存货种类的众多、市场行情的多变，这也给中心（集团）对成本考核带来了一定的影响。

设备、材料的出库销售价格又直接关系到中心（集团）的成本，进而影响到整个中心（集团）的利润，研究如何对存货进行更加合理的计价和核算，最终会直接影响到中心（集团）所得税税负的轻重。

一、以下举例说明同一存货采用不同的计价方法对成本、利润及所得税的影响
2011年3月份，中心（集团）购进某公司-9电缆50000米，单价2.8元；4月份购进-9电缆60000米，单价2.9元；5月份购进-9电缆70000米，单价3.0元；6月份销货一批-9电缆160000米；9月份购进-9电缆80000米，单价3.1元；11月份购进-9电缆80000米，单价3.2元；12月份销货给下属A公司一批-9电缆120000米（实际工作中，-9线缆的价格波动没有这么大），核算前后采用两种不同方法对A公司12月份从中心购过-9电缆的成本、对利润及所得税的影响（假设2011年初，中心不存在该厂家-9电缆的期初库存，同时中心所有设备、材料不对外经营销售，出库价格按实际进货价格核算，公司所得税率为25%，以下计算涉及到小数的保留两数小数）。

二、四种方法相互比较
（1）先进先出法
12月份销货成本：（50000+60000+70000-160000）*3.0+80000*3.1+20000*3.2=372000（元）
对中心利润总额的影响即为-372000元，对A公司所得税的影响为-372000*25%=-93000（元）。

（2）加权平均法
6月底-9电缆仓库库存为50000+60000+70000-160000=20000米，12月份共销售120000米，共涉及到此前三批次的-9电缆。

加权平均价格为（20000*3.0+80000*3.1+80000*3.2）/180000=3.13（元）；
12月份销货成本：120000*3.13=375600（元）
对中心利润总额的影响为-375600元，对A公司所得税的影响为-375600*25%=-93900（元）。

（3）移动平均法
因6月份销货160000米，故6月底库存为20000米，因采用移动平均法，其单价需要计算得到。

下面求其单价：
（50000*2.8+60000*2.9+70000*3.0）/180000=2.91（元）
12月份销货的价格为：（20000*2.91+80000*3.1+80000*3.2）/180000=3.12（元）
12月份销货成本为3.12*120000=374400（元）
可见对中心利润总额的影响为-374400元，对所得税的影响为-93600元。

以上三种方法对所得税的影响大小为-93900＜-93600＜-93000，负数越小，避税效果越明显，税负越轻。

三、得出结论
综上可以看出，在进货价格呈上升趋势时，企业的所得税税负由轻到重依次是：加权平均法、移动平均法、先进先出法。

企业存货计价方法的最佳方案是采用加权平均法，此时期末存
货成本最低，当期成本最高，利润降低，起到延缓缴纳企业所得税的效果，能减少物价上涨对企业带来的不利影响。

反之，物价呈下降趋势时，选择方案的顺序正好与之次序颠倒，最佳方案是采用先进先出法，如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。

由此可见，企业对存货采用何种计价方法，取决于公司领导决策层对存货未来价格变动走向的准确判断。

四、存货计价方法的选择，应符合税法的规定
需要指出的是，存货计价方法的选择，应符合税法的规定。

《企业所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。

计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一年度开始前报主管税务机关备案。

因此，企业应在每年度末搜集有关信息，力求准确判断材料价格走势，结合自身情况，选择合理的存货计价方法。

总之，企业存货作为企业的流动资产的重要组成部分，其管理的好坏直接影响企业的生存和发展。

因此，存货管理成为企业财务管理的难题之一。

存货管理包括很多方面，存货的计价方法则是其中的一个重要方面。

通过存货计价方法的研究，将会促进企业加强对存货的管理，使存货的管理向着有利于企业发展的方向上迈进，最终提高企业的经济效益。

参考文献：
[1]企业会计准则第1号—存货.2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起实行.
[2]叶英华.存货的计价方法对企业的影响[J].商业会计，2008（03）.
作者简介：朱志刚（1976-），男，江苏如东人，本科学历，职称：会计师。