证券投资基金会计核算办法-PPT精品
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卖出股票的成本结转—卖出股票的投资成本逐日结转， 结转的方法采用移动加权平均法。
2019/11/21
27
证券投资基金核算—股票投
资的核算（3）
买卖股票的账务处理 股票成交日，按股票成交总额加相关费用
借：股票投资 贷：证券清算款（按应支付的证券清算款） 应付佣金（按应付券商佣金）
资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算 机构进行清算。借：证券清算款 贷：清算备付金
未分配收益：在基金运作过程中，存入银行的资金 需每日计提存款利息收入；债券投资每日计提债券 利息收入；卖出股票、债券可取得差价收入，这几 项收入在未分配之前，形成未分配收益。
2019/11/21
15
证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （7）
损益平准金：申购款中含有的未分配收 益计入“损益平准金”账户，期末转入 当期可分配收益。
2019/11/21
26
证券投资基金核算—股票投
资的核算（2）
股票投资核算的内容：包括买卖股票、 股票股利和现金股利的核算。
买卖股票的核算：
买卖股票的确认时点—买卖股票以股票成交日作为股 票投资的确认时点。它最能恰当地反映股票的权属变 更，以及买卖股票所带来的风险和报酬的转移。
买入股票的入账价值—以取得成本入账，包括股票成 交总额、印花税和应付佣金（应付给券商的佣金）。
收到申购款时，借：银行存款 贷：应收申购款
2019/11/21
17ห้องสมุดไป่ตู้
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购）（9）
例、2019年1月1日，某投资者拿出10150元 在交通银行北京分行代销点申购华安创新基金， 扣除申购费150元，该投资者的净申购款为 10000元。申购日持有人权益（即基金净值） 合计为50亿元，其中：实收基金账户余额45 亿，未实现利得账户余额3亿元，本期收益、 收益分配和损益平准金账户余额合计为2亿元。 假如华安创新基金的基金申购确认日为T+2日， 另假如T+3日收到申购款，试进行相应的账务 处理。
交易方式不同。封闭式基金在证券交易所进行 交易。开放式基金是柜台交易。
2019/11/21
6
证券投资基金会计——核算特点
1 、以基金为会计核算主体，独立建账，封闭运 行。
2 、每日计算基金净值和基金单位净值并按规定 予以公告。基金净值（基金持有人权益）=基 金资产-基金负债，基金净值按基金单位总份 额平均分割，得出基金单位净值。反映基金业 务经营业绩的最终指标是基金单位净值及其增 长速度。
赎回款支付日期的认定：基金管理人应自接受 投资者赎回申请之日起7个工作日内，向投资 者支付赎回款项，尚未支付之前，会计上作为 “应付赎回款”处理。
2019/11/21
22
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回）（14）
例、某投资者T日在华安基金管理公司直销点 赎回基金10000份，T日基金单位净值为 1.1111元，该基金净值构成同上例。假设基 金契约规定，T+3日为赎回款划出日，赎回费 率为0.5%，则会计处理为：
2019/11/21
14
证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （6）
基金申购款的计量：关键是如何将基金申购款按照 持有人权益的比例分割为三部分，分别确认为实收 基金、未实现利得、损益平准金的增加。
未实现利得：基金设立后，在基金运作过程中，股 票、债券投资需每日按市价估值，估值结果形成未 实现利得。
封闭式基金的设立：必须经中国证监会批准， 由证券公司、信托投资公司、基金管理公司和 一些信誉好、市场运作规范的金融机构发起设 立。自证监会批准之日起3个月内向社会募集 资金，如果募集资金超过该基金批准规模的 80%，封闭式基金即可成立。
2019/11/21
4
证券投资基金概述—分类：开放
式基金（4）
基金赎回款的计量：与基金申购款相同， 按照赎回日基金净值的比例进行分割。
2019/11/21
21
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回） （13）
基金赎回款的记录：
借：实收基金 未实现利得 损益平准金 贷：应付赎回款 应付赎回费（基本手续费） 其他收入（赎回费扣除基本手续费后的余额）
损益平准金属基金持有人权益，但可参 与收益分配，在会计报表列示方面，因 其不是经营所得，不应列入“经营业绩 表”，而应列入“收益分配表”。
2019/11/21
16
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购） （8）
基金申购款的记录：在基金申购确认日。 按基金申购款：
借：应收申购款 贷：实收基金 未实现利得 损益平准金
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回）（15）
T+3日支付赎回款时，编制如下会计分录：
借：应付赎回款 11055.44
贷：银行存款 11055.44
定期向直销机构支付赎回费时，编制如下 会计分录：
借：应付赎回费 55.56
贷：银行存款
55.56
2019/11/21
25
证券投资基金核算—股票投资的
2019/11/21
18
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购）（10）
基金净值项目
实收基金 未实现利得
基金净值构成 （亿元/T日）
45
3
基金净值构成 的比例（%）
45/50=90 %
3/50=6%
分割申购款 （元）
10000×90%=9000
10000×6%=600
未分配收益和损
借：股票投资
10030000
贷：证券清算款 10020000
应付佣金
10000
2019/11/21
29
证券投资基金核算—股票投
资的核算（5）
资金交收日（T+1日，即5月2日）与证券 登记机构交收资金时
借：证券清算款 贷:清算备付金
支付券商佣金时
核算内容：募集期内基金认购的核算， 持续经营期间基金申购和基金赎回的核 算。
基金认购业务的核算：比较简单，募集 发行期结束，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”，贷记“实收基金”。 募集期内，由直销或代销机构向投资者 收取的认购费，作为提供服务的一种补 偿，直接从募集的资金中抵扣。募集资 金扣除认购费后的净额，作为实收基金
借：银行存款
10000
贷：应收申购款 10000
2019/11/21
20
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回）（12）
基金赎回：指开放式基金设立后，在基 金持续经营期间，投资者卖出持有的基 金单位的行为。
基金赎回款的确认：确认日指3个工作日 内的某一天，具体日期由《基金契约》 载明。
借：实收基金 9999.90
未实现利得 666.66
损益平准金 444.44
贷：应付赎回款 11055.44
应付赎回费 55.56
应付赎回费=赎回金额×赎回费率=11111 ×0.5%=55.56（元）
应付赎回款=赎回金额-赎回费=1111155.56=11055.44（元）
2019/11/21
24
的核算（开放式基金：基金申购）（5）
基金申购：指开放式基金设立后，在基金持续经 营期间投资者购买基金单位的行为。
需要解决的问题：投资者交付的申购款在会计上 如何确认、计量和记录。
基金申购款的确认：基金申购确认日指投资者提 出申购申请之日起3个工作日内的某一天，具体 确认日期由《基金契约》和《招募说明书》载明。 申购费的处理：申购费从投资者的申购款中直接 抵扣，相抵之后的净额纳入证券投资基金会计主 体。
2019/11/21
28
证券投资基金核算—股票投
资的核算（4）
例1、某证券投资基金5月1日以10元的价格购入某上市 公司流通股A股100万股，成交金额1000万元，应支 付券商佣金10000元，印花税等20000元，共计金额 1003万元。买入股票和支付佣金时作如下账务处理：
成交日（5月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款 时：
3、 每日计算并确认基金损益。
4、 每日对基金资产进行估值。
2019/11/21
9
证券投资基金核算——实收基金
的核算（1）
概念：实收基金是指在基金募集期间和 持续经营期间投资者实际投入基金中的 资本。
构成：对封闭式基金而言，实收基金是 指在基金募集期间投资者投入的资本。 对开放式基金而言，实收基金既包括基 金募集期内投资者投入的资本，又包括 持续经营期间投资者的申购或赎回款。
2019/11/21
5
证券投资基金概述—封闭式基
金和开放式基金的区别（5）
决定交易价格的因素不同。开放式基金的交易 价格是基金单位净值。
规模不同。封闭式基金事先确定发行总额。开 放式基金规模随投资者的申购和赎回发生变化。
期限不同。封闭式基金有固定的封闭期，一般 为5—15年；开放式基金没有期限，只要有投 资者购买，可一直延续下去。
2
益平准金
合计
50
2/50=4% 100%
10000×4%=400 10000
2019/11/21
19
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购）（11）
2019年1月3日应作如下账务处理：
借：应收申购款 10000
贷：实收基金
9000
未实现利得
600
损益平准金
400
2019年1月4日应作如下账务处理：
2019/11/21
2
证券投资基金概述—特点（2）
专家理财，专业管理； 组合投资，分散风险； 稳定证券市场。
2019/11/21
3
证券投资基金概述—分类：封闭
式基金（3）
封闭式基金：指事先确定基金发行总额，在封 闭期内基金单位总数不变，基金上市后，投资 者可以通过证券市场买卖基金单位的一种基金。
第四部分、证券投资基金核算
2019/11/21
1
证券投资基金概述—概念（1）
证券投资基金的概念：证券投资基金是 指一种利益共享、风险共担的集合证券 投资方式，即通过发行基金单位，集中 投资者的资金，由基金管理人管理、基 金托管人托管，从事股票、债券等金融 工具投资，并将投资收益按基金投资者 的投资比例进行分配的一种间接投资方 式。——《证券投资基金管理暂行办法》
例、某基金管理公司发行某证券投资基金10亿份基金单位， 每基金单位发行价格1.01元（募集资金的同时向投资者 收取1%的发行费），发生相关费用500万元，则：
借：银行存款
100500万元
贷：实收基金 100000万元
其他收入
500万元
2019/11/21
11
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金）（3）
开放式基金：指基金发行总额不固定，基金 单位总数随时增减，投资者可以按基金的申 购或赎回价格在基金管理公司指定的直销或 代销机构申购或赎回基金单位的一种基金。
开放式基金的设立：经中国证监会批准，自 批准之日起6个月进行设立募集，设立募集期 限自《招募说明书》公告之日起不得超过3个 月。设立募集期限内净销售额超过2亿元，最 低认购户数达到100人的，开放式基金即可成 立。
2019/11/21
10
证券投资基金核算—实收基金的核
算（封闭式基金）（2）
对于封闭式基金而言，实收基金核算比较简单， 主要核算在基金募集期间投资者投入的资本。 封闭式基金募集发行期结束，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”，按基金单位发行总 额，贷记“实收基金”，按其差额，贷记“其 他收入”科目。
核算（1）
证券投资基金资产特点：证券投资基金以投资 业务为主营业务，基金资产主要以上市流通的 股票和债券等短期投资为主，没有存货、固定 资产等实物资产。
基金投资的限制性规定：一个基金投资于股票、 债券的比例，不得低于该基金资产总值的 80%；一个基金持有一家上市公司的股票， 不得超过该基金净值的10%；同一基金管理 人管理的全部基金持有一家公司发行的证券不 得超过该证券的10%；一个基金投资于国家 债券的比例，不得低于该基金净值的20%。
2019/11/21
12
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金）（4）
例、某开放式证券投资基金发行期结束， 扣除基金认购费后，实际收到募集资金5 亿元存入银行，作如下账务处理：
借：银行存款 500000000 贷：实收基金 500000000
2019/11/21
13
证券投资基金核算——实收基金
计算基金赎回金额=赎回份数×T日基金单位净 值=10000 × 1.1111=11111（元）
计算基金赎回金额中含有的实收基金、未实现利 得和损益平准金分别为：9999.90，666.66， 444.44。
2019/11/21
23
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回）（14）
T+2日编制如下会计分录：
2019/11/21
27
证券投资基金核算—股票投
资的核算（3）
买卖股票的账务处理 股票成交日，按股票成交总额加相关费用
借：股票投资 贷：证券清算款（按应支付的证券清算款） 应付佣金（按应付券商佣金）
资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算 机构进行清算。借：证券清算款 贷：清算备付金
未分配收益：在基金运作过程中，存入银行的资金 需每日计提存款利息收入；债券投资每日计提债券 利息收入；卖出股票、债券可取得差价收入，这几 项收入在未分配之前，形成未分配收益。
2019/11/21
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证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （7）
损益平准金：申购款中含有的未分配收 益计入“损益平准金”账户，期末转入 当期可分配收益。
2019/11/21
26
证券投资基金核算—股票投
资的核算（2）
股票投资核算的内容：包括买卖股票、 股票股利和现金股利的核算。
买卖股票的核算：
买卖股票的确认时点—买卖股票以股票成交日作为股 票投资的确认时点。它最能恰当地反映股票的权属变 更，以及买卖股票所带来的风险和报酬的转移。
买入股票的入账价值—以取得成本入账，包括股票成 交总额、印花税和应付佣金（应付给券商的佣金）。
收到申购款时，借：银行存款 贷：应收申购款
2019/11/21
17ห้องสมุดไป่ตู้
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购）（9）
例、2019年1月1日，某投资者拿出10150元 在交通银行北京分行代销点申购华安创新基金， 扣除申购费150元，该投资者的净申购款为 10000元。申购日持有人权益（即基金净值） 合计为50亿元，其中：实收基金账户余额45 亿，未实现利得账户余额3亿元，本期收益、 收益分配和损益平准金账户余额合计为2亿元。 假如华安创新基金的基金申购确认日为T+2日， 另假如T+3日收到申购款，试进行相应的账务 处理。
交易方式不同。封闭式基金在证券交易所进行 交易。开放式基金是柜台交易。
2019/11/21
6
证券投资基金会计——核算特点
1 、以基金为会计核算主体，独立建账，封闭运 行。
2 、每日计算基金净值和基金单位净值并按规定 予以公告。基金净值（基金持有人权益）=基 金资产-基金负债，基金净值按基金单位总份 额平均分割，得出基金单位净值。反映基金业 务经营业绩的最终指标是基金单位净值及其增 长速度。
赎回款支付日期的认定：基金管理人应自接受 投资者赎回申请之日起7个工作日内，向投资 者支付赎回款项，尚未支付之前，会计上作为 “应付赎回款”处理。
2019/11/21
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回）（14）
例、某投资者T日在华安基金管理公司直销点 赎回基金10000份，T日基金单位净值为 1.1111元，该基金净值构成同上例。假设基 金契约规定，T+3日为赎回款划出日，赎回费 率为0.5%，则会计处理为：
2019/11/21
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证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （6）
基金申购款的计量：关键是如何将基金申购款按照 持有人权益的比例分割为三部分，分别确认为实收 基金、未实现利得、损益平准金的增加。
未实现利得：基金设立后，在基金运作过程中，股 票、债券投资需每日按市价估值，估值结果形成未 实现利得。
封闭式基金的设立：必须经中国证监会批准， 由证券公司、信托投资公司、基金管理公司和 一些信誉好、市场运作规范的金融机构发起设 立。自证监会批准之日起3个月内向社会募集 资金，如果募集资金超过该基金批准规模的 80%，封闭式基金即可成立。
2019/11/21
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证券投资基金概述—分类：开放
式基金（4）
基金赎回款的计量：与基金申购款相同， 按照赎回日基金净值的比例进行分割。
2019/11/21
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回） （13）
基金赎回款的记录：
借：实收基金 未实现利得 损益平准金 贷：应付赎回款 应付赎回费（基本手续费） 其他收入（赎回费扣除基本手续费后的余额）
损益平准金属基金持有人权益，但可参 与收益分配，在会计报表列示方面，因 其不是经营所得，不应列入“经营业绩 表”，而应列入“收益分配表”。
2019/11/21
16
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购） （8）
基金申购款的记录：在基金申购确认日。 按基金申购款：
借：应收申购款 贷：实收基金 未实现利得 损益平准金
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回）（15）
T+3日支付赎回款时，编制如下会计分录：
借：应付赎回款 11055.44
贷：银行存款 11055.44
定期向直销机构支付赎回费时，编制如下 会计分录：
借：应付赎回费 55.56
贷：银行存款
55.56
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证券投资基金核算—股票投资的
2019/11/21
18
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购）（10）
基金净值项目
实收基金 未实现利得
基金净值构成 （亿元/T日）
45
3
基金净值构成 的比例（%）
45/50=90 %
3/50=6%
分割申购款 （元）
10000×90%=9000
10000×6%=600
未分配收益和损
借：股票投资
10030000
贷：证券清算款 10020000
应付佣金
10000
2019/11/21
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证券投资基金核算—股票投
资的核算（5）
资金交收日（T+1日，即5月2日）与证券 登记机构交收资金时
借：证券清算款 贷:清算备付金
支付券商佣金时
核算内容：募集期内基金认购的核算， 持续经营期间基金申购和基金赎回的核 算。
基金认购业务的核算：比较简单，募集 发行期结束，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”，贷记“实收基金”。 募集期内，由直销或代销机构向投资者 收取的认购费，作为提供服务的一种补 偿，直接从募集的资金中抵扣。募集资 金扣除认购费后的净额，作为实收基金
借：银行存款
10000
贷：应收申购款 10000
2019/11/21
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回）（12）
基金赎回：指开放式基金设立后，在基 金持续经营期间，投资者卖出持有的基 金单位的行为。
基金赎回款的确认：确认日指3个工作日 内的某一天，具体日期由《基金契约》 载明。
借：实收基金 9999.90
未实现利得 666.66
损益平准金 444.44
贷：应付赎回款 11055.44
应付赎回费 55.56
应付赎回费=赎回金额×赎回费率=11111 ×0.5%=55.56（元）
应付赎回款=赎回金额-赎回费=1111155.56=11055.44（元）
2019/11/21
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的核算（开放式基金：基金申购）（5）
基金申购：指开放式基金设立后，在基金持续经 营期间投资者购买基金单位的行为。
需要解决的问题：投资者交付的申购款在会计上 如何确认、计量和记录。
基金申购款的确认：基金申购确认日指投资者提 出申购申请之日起3个工作日内的某一天，具体 确认日期由《基金契约》和《招募说明书》载明。 申购费的处理：申购费从投资者的申购款中直接 抵扣，相抵之后的净额纳入证券投资基金会计主 体。
2019/11/21
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证券投资基金核算—股票投
资的核算（4）
例1、某证券投资基金5月1日以10元的价格购入某上市 公司流通股A股100万股，成交金额1000万元，应支 付券商佣金10000元，印花税等20000元，共计金额 1003万元。买入股票和支付佣金时作如下账务处理：
成交日（5月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款 时：
3、 每日计算并确认基金损益。
4、 每日对基金资产进行估值。
2019/11/21
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证券投资基金核算——实收基金
的核算（1）
概念：实收基金是指在基金募集期间和 持续经营期间投资者实际投入基金中的 资本。
构成：对封闭式基金而言，实收基金是 指在基金募集期间投资者投入的资本。 对开放式基金而言，实收基金既包括基 金募集期内投资者投入的资本，又包括 持续经营期间投资者的申购或赎回款。
2019/11/21
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证券投资基金概述—封闭式基
金和开放式基金的区别（5）
决定交易价格的因素不同。开放式基金的交易 价格是基金单位净值。
规模不同。封闭式基金事先确定发行总额。开 放式基金规模随投资者的申购和赎回发生变化。
期限不同。封闭式基金有固定的封闭期，一般 为5—15年；开放式基金没有期限，只要有投 资者购买，可一直延续下去。
2
益平准金
合计
50
2/50=4% 100%
10000×4%=400 10000
2019/11/21
19
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购）（11）
2019年1月3日应作如下账务处理：
借：应收申购款 10000
贷：实收基金
9000
未实现利得
600
损益平准金
400
2019年1月4日应作如下账务处理：
2019/11/21
2
证券投资基金概述—特点（2）
专家理财，专业管理； 组合投资，分散风险； 稳定证券市场。
2019/11/21
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证券投资基金概述—分类：封闭
式基金（3）
封闭式基金：指事先确定基金发行总额，在封 闭期内基金单位总数不变，基金上市后，投资 者可以通过证券市场买卖基金单位的一种基金。
第四部分、证券投资基金核算
2019/11/21
1
证券投资基金概述—概念（1）
证券投资基金的概念：证券投资基金是 指一种利益共享、风险共担的集合证券 投资方式，即通过发行基金单位，集中 投资者的资金，由基金管理人管理、基 金托管人托管，从事股票、债券等金融 工具投资，并将投资收益按基金投资者 的投资比例进行分配的一种间接投资方 式。——《证券投资基金管理暂行办法》
例、某基金管理公司发行某证券投资基金10亿份基金单位， 每基金单位发行价格1.01元（募集资金的同时向投资者 收取1%的发行费），发生相关费用500万元，则：
借：银行存款
100500万元
贷：实收基金 100000万元
其他收入
500万元
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金）（3）
开放式基金：指基金发行总额不固定，基金 单位总数随时增减，投资者可以按基金的申 购或赎回价格在基金管理公司指定的直销或 代销机构申购或赎回基金单位的一种基金。
开放式基金的设立：经中国证监会批准，自 批准之日起6个月进行设立募集，设立募集期 限自《招募说明书》公告之日起不得超过3个 月。设立募集期限内净销售额超过2亿元，最 低认购户数达到100人的，开放式基金即可成 立。
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（封闭式基金）（2）
对于封闭式基金而言，实收基金核算比较简单， 主要核算在基金募集期间投资者投入的资本。 封闭式基金募集发行期结束，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”，按基金单位发行总 额，贷记“实收基金”，按其差额，贷记“其 他收入”科目。
核算（1）
证券投资基金资产特点：证券投资基金以投资 业务为主营业务，基金资产主要以上市流通的 股票和债券等短期投资为主，没有存货、固定 资产等实物资产。
基金投资的限制性规定：一个基金投资于股票、 债券的比例，不得低于该基金资产总值的 80%；一个基金持有一家上市公司的股票， 不得超过该基金净值的10%；同一基金管理 人管理的全部基金持有一家公司发行的证券不 得超过该证券的10%；一个基金投资于国家 债券的比例，不得低于该基金净值的20%。
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金）（4）
例、某开放式证券投资基金发行期结束， 扣除基金认购费后，实际收到募集资金5 亿元存入银行，作如下账务处理：
借：银行存款 500000000 贷：实收基金 500000000
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证券投资基金核算——实收基金
计算基金赎回金额=赎回份数×T日基金单位净 值=10000 × 1.1111=11111（元）
计算基金赎回金额中含有的实收基金、未实现利 得和损益平准金分别为：9999.90，666.66， 444.44。
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金赎回）（14）
T+2日编制如下会计分录：