传统成本制与作业成本制之比较
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口吴小林
自 八十年代中期 来， 为适应新技术革命及适时发 四、 与资源、 顾客价值的关系比较 生制的需要， 西方国家推行了一种新型的成本管理制度 作业成本制与传统成本制的不同的是把成本看成 作业成本制。该制度在很大程度上弥补了传统成本 “ 增值作 与 非增值作业” 业” 的函数， 顾客价值衡量 并
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制的 不足， 是我国 企业成本管理中 值得借鉴和运用的先 增值与否的最高标准。 其中 增值作业” 是指会增加顾客 进成本管理方法。本文试从五个方面对传统成本制与作 价值的作业 ， “ 非增值作业” 是指作业的增减不会影响顾 业成本制进行比较。 客价值的大小：在评价时， 不仅要深入研究“ 非增值作 业” 而且要评价资源实际利 用和 需要利用间的一 致性， 减 、 制造环境之比较 提高资源的利用效果， 将资源成本 作业成本制与传统成本制相比 它生成于崭新的管 少资源的不必要利用， 理观念之下， 最突出的是由被动到主动的管理思想的转 与顾客价值紧密地联系在一起。
一
五、 提供会计信息准确程度的比较 化。同 计算机的使用， 动化的产生， 时， 自 产品成本结构 作业 威本 制改 变了 传统成本制的基本观念， 即相对 发生了重大变化， 直接人工比例大为碱小， 并转趋为固定 成本计算的不准确性并非无关紧要， 而 性质。以 往直接人工成本约占 产品４ ％ ０ 而如今 于全部成本而言 ， ０ 一５％， 由此弓起的边际信息的误报也并非无关紧 Ｉ 却不到 １％， ０ 固定制造费用 占总成本 之比例大幅度提 且平均地着， ’ 作业成本制分配基础不仅包括财务变量， 升． 存货成本减少， 与工程有关的间接人工成本却增加。 要。正因 此 ， 而且包含非财务变量， 集财务变量与非财务变量于一体， 再者， 在世界经济迅速发展的今天， 谁能降低成本， 谁就 财务变量， 如产品零部件数量、 质量检验时 占 据主动， 作业成本制存在于异常激烈的成本竞争环境 还特别强捧 ＃ 间等， 从而改变了传统成本制偏离实际成本的事实。 另 之中。由此可见， 两者的制造环境发生了变化， 作业成本 外， 从成本 叶 算来看作业成本制不仅改善了计算与分析 制相对于 传统成本制而言， 更利于管理且更具竞争 性。 的过程， 提供过程成本信息和各项主要作业的成本信息， 二、 成本计算着眼点之比较 而且可以筘示出作业、 ； 资源在增加顾客价值中的作用。 传统成本制 “ 产品” 为中心， 认为所有的产品都根 对于一个企业来说 ， 错误的成本与毛利估计， 其结果 据其产量均衡地消耗企业所有费用的作业， 进一步地， 现 虽然可 保持一定的销 售规 但总体 模， 获利水平则降低。 时的产出引发现时的费用成本 因而所有成本都分配到 随着对产品成本理解的变化， 对毛利率和产品利润概念 产品中去； 而作业成本制则以“ 作业” 为着眼点， 强调成本 的理解相应的也发生了变化， 现代作业成本制 ， 破除了毛 发生的前因、 后果上， 认为首先要确认费用单位从事了什 利区 做法， 间的 否定了高产量产品毛利区间最低值的虚 么作业 并计算每种作业所发生的成本。从前因上看， 成 假结果， 而认为企业 ２％的高产量产品其毛利往往 占 ０ 全 本是由作业引起， 形成～个作业的必要性如何， 要追踪到 部毛利的８％；０ ０ ６％的产品． 其毛利占全部的 ９％， ９ 其余 产品的设计环节； 从后果上看 作业的执行以至完成， 实 ４％的产品只 ０ 创造 １ 的毛利。 ％ 可见， 在作业成本制下， 际 耗费了 多少资源？这些资源的 耗费对产品最终提供给 通过提供准确的产品成本和利润信息， 能够为管理当局 顾客的价值作出多大贡献？都需要对所有这些问题进行 提供较为准确与易于 理解的 获利能力 信息。 分析计算。 总之 ． 通过上述比较可以看出作业成本制体现了巨 三、 分配基础之 比较 大的潜力 阳 优势， 是成本管理会计发展的必然趋势。在 传统成本制采用单一的分配基础， 均假定制造费用 条件具备均情况下， 我国企业应大胆的进行应用， 提高 的旋生与生产作业的数量（ 如直接人工小时、 机器小时或 成本管理的水平。 材料成本） 具有密切的 关系， 制造费用以 并将 此数 量分配 到产品中去。作业成本制下则是有很多的分配基础， 这 些分配基础是作业的数量化， 是成本动困， 其分配的基础 作者系零陵学院讲师）
仅发生了质变， 而Βιβλιοθήκη 发生了 量变。 责任编辑 界外客
随着对产品成本理解的变化对毛利率和产品利润概念的理解相应的也发生了变化现代作业成本制破除了毛利区间的做法否定了高产量产品毛利区间最低值的虚假结果而认为企业20的高产量产品其毛利往往占全部毛利的80
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湖南豇盆斟学
２０ ． ０２３
传 统 成 本 制 与作 业 成 本 制 之比 较
自 八十年代中期 来， 为适应新技术革命及适时发 四、 与资源、 顾客价值的关系比较 生制的需要， 西方国家推行了一种新型的成本管理制度 作业成本制与传统成本制的不同的是把成本看成 作业成本制。该制度在很大程度上弥补了传统成本 “ 增值作 与 非增值作业” 业” 的函数， 顾客价值衡量 并
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制的 不足， 是我国 企业成本管理中 值得借鉴和运用的先 增值与否的最高标准。 其中 增值作业” 是指会增加顾客 进成本管理方法。本文试从五个方面对传统成本制与作 价值的作业 ， “ 非增值作业” 是指作业的增减不会影响顾 业成本制进行比较。 客价值的大小：在评价时， 不仅要深入研究“ 非增值作 业” 而且要评价资源实际利 用和 需要利用间的一 致性， 减 、 制造环境之比较 提高资源的利用效果， 将资源成本 作业成本制与传统成本制相比 它生成于崭新的管 少资源的不必要利用， 理观念之下， 最突出的是由被动到主动的管理思想的转 与顾客价值紧密地联系在一起。
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五、 提供会计信息准确程度的比较 化。同 计算机的使用， 动化的产生， 时， 自 产品成本结构 作业 威本 制改 变了 传统成本制的基本观念， 即相对 发生了重大变化， 直接人工比例大为碱小， 并转趋为固定 成本计算的不准确性并非无关紧要， 而 性质。以 往直接人工成本约占 产品４ ％ ０ 而如今 于全部成本而言 ， ０ 一５％， 由此弓起的边际信息的误报也并非无关紧 Ｉ 却不到 １％， ０ 固定制造费用 占总成本 之比例大幅度提 且平均地着， ’ 作业成本制分配基础不仅包括财务变量， 升． 存货成本减少， 与工程有关的间接人工成本却增加。 要。正因 此 ， 而且包含非财务变量， 集财务变量与非财务变量于一体， 再者， 在世界经济迅速发展的今天， 谁能降低成本， 谁就 财务变量， 如产品零部件数量、 质量检验时 占 据主动， 作业成本制存在于异常激烈的成本竞争环境 还特别强捧 ＃ 间等， 从而改变了传统成本制偏离实际成本的事实。 另 之中。由此可见， 两者的制造环境发生了变化， 作业成本 外， 从成本 叶 算来看作业成本制不仅改善了计算与分析 制相对于 传统成本制而言， 更利于管理且更具竞争 性。 的过程， 提供过程成本信息和各项主要作业的成本信息， 二、 成本计算着眼点之比较 而且可以筘示出作业、 ； 资源在增加顾客价值中的作用。 传统成本制 “ 产品” 为中心， 认为所有的产品都根 对于一个企业来说 ， 错误的成本与毛利估计， 其结果 据其产量均衡地消耗企业所有费用的作业， 进一步地， 现 虽然可 保持一定的销 售规 但总体 模， 获利水平则降低。 时的产出引发现时的费用成本 因而所有成本都分配到 随着对产品成本理解的变化， 对毛利率和产品利润概念 产品中去； 而作业成本制则以“ 作业” 为着眼点， 强调成本 的理解相应的也发生了变化， 现代作业成本制 ， 破除了毛 发生的前因、 后果上， 认为首先要确认费用单位从事了什 利区 做法， 间的 否定了高产量产品毛利区间最低值的虚 么作业 并计算每种作业所发生的成本。从前因上看， 成 假结果， 而认为企业 ２％的高产量产品其毛利往往 占 ０ 全 本是由作业引起， 形成～个作业的必要性如何， 要追踪到 部毛利的８％；０ ０ ６％的产品． 其毛利占全部的 ９％， ９ 其余 产品的设计环节； 从后果上看 作业的执行以至完成， 实 ４％的产品只 ０ 创造 １ 的毛利。 ％ 可见， 在作业成本制下， 际 耗费了 多少资源？这些资源的 耗费对产品最终提供给 通过提供准确的产品成本和利润信息， 能够为管理当局 顾客的价值作出多大贡献？都需要对所有这些问题进行 提供较为准确与易于 理解的 获利能力 信息。 分析计算。 总之 ． 通过上述比较可以看出作业成本制体现了巨 三、 分配基础之 比较 大的潜力 阳 优势， 是成本管理会计发展的必然趋势。在 传统成本制采用单一的分配基础， 均假定制造费用 条件具备均情况下， 我国企业应大胆的进行应用， 提高 的旋生与生产作业的数量（ 如直接人工小时、 机器小时或 成本管理的水平。 材料成本） 具有密切的 关系， 制造费用以 并将 此数 量分配 到产品中去。作业成本制下则是有很多的分配基础， 这 些分配基础是作业的数量化， 是成本动困， 其分配的基础 作者系零陵学院讲师）
仅发生了质变， 而Βιβλιοθήκη 发生了 量变。 责任编辑 界外客
随着对产品成本理解的变化对毛利率和产品利润概念的理解相应的也发生了变化现代作业成本制破除了毛利区间的做法否定了高产量产品毛利区间最低值的虚假结果而认为企业20的高产量产品其毛利往往占全部毛利的80
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传 统 成 本 制 与作 业 成 本 制 之比 较