企业所得税鉴证业务工作底稿及审核要点幻灯片PPT
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• 〔五〕审核结果类〔 5- 〕：包括审核汇总表与 纳税申报表及其附表；
所得税工作底稿的一般要求
• 1、应如实反映审核方案的制定及其实施情况，包括与形成和发表审 核意见有关的所有重要事项，以及注册税务师的专业判断。
• 2、 工作底稿应当内容完整、格式标准、标识一致、记录清晰、结 论明确。
• 3、工作底稿应包括以下根本内容： • 委托单位名称。 • 审核工程名称。 • 审核工程时点或期间。 • 审核过程的记录。 • 审核标识及说明。 • 审核结论。 • 索引号及页次。 • 编制者姓名及编制日期。 • 复核者姓名及复核日期。 • 其他应说明事项。 • 4、工作底稿中由委托单位、其他第三方提供或代为编制的资料，注
备、在建工程减值准备。
• 2、抽查重大的营业外支出工程，审查其真 实性，审查有无将营业外支出、资本支出 混淆的情况，审查是否可以在税前列支。
• 3、审查各项财产损失是否已经主管税务机 关认定。
• 4、对捐赠的支出，要关注是否涉及将自产、 委托加工、购置的货物赠送他人须做视同 销售处理的情况。
• 5、审核中涉及到进展纳税调整事项，反映 在相关的纳税调整事项审核表中。
• 〔一〕综合类〔1- 〕：包括审计工作方案、三级 复核底稿等；
• 〔二〕收入、本钱、费用类〔2- 〕：包括会计报 表中损益类表工程或与损益类科目有关的工程的 审核；
• 〔三〕纳税调整工程类：纳税调增类〔3A- 〕、 纳税调减类〔3B- 〕；
• 〔四〕资产、负债、所有者权益类〔4- 〕 ：包括 会计报表资产负债表工程的审核；
自动分析填列企业所得税年度申报表及其附表的相关栏 目； 5、对已审核的工作底稿在索引页中自动打勾； 6、预设了局部索引号及审核标识，完善了审核的形式； 7、防止了手工工作底稿中的重复性工作； 8、设置了审核底稿之间的相互链接，方便了各审核表之间 的查询； 9、对局部单元格和行列的设置进展了保护；
所得税鉴证工作底稿的构造
2-9 以前年度损益调整的审核要点
• 一般情况下： • 以前年度损益调整借方发生额反映的是以前
年度应扣未扣的各类工程，由于税法规定不 得在以后年度扣除，不能在申报表中的扣减 工程中反映； • 以前年度损益调整的贷方发生额属于应计未 计的收入，应单独计算补税。
3A-1 工资薪金和职工福利等三项经 费审核
• 〔1〕区分制造费用和期间费用的界限，审查制造费 用中的重大数额工程是否合理。
• 〔2〕重点审查当年度12月份的制造费用明细账， 是否存在异常会计事项。
• 6、审查“生产本钱〞、“制造费用〞的借方红字或 非转入产成品的支出工程，确认是否将加工修理修 配收入、销售残次品、边角料等的其他收入直接冲 减本钱费用的现象。
3A-2 利息支出的审核要点
• 1、审核付息之债务工程的真实性，确认利息工程是否可以税前扣除，应特别 关注列支利息的债务是否与本企业正常的经营活动有关，通过查阅借款合同 协议，确认是否属于股东个人借款。
• 2、对重大的利息支出工程，抽查会计凭证，检查利息计算表，确认利息支出 的真实性、准确性。
• 3、将企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率进展比较分析，确认利息 支出是否可税前扣除，应特别关注关联公司之间融资利率、 非金融机构贷款 利率；
5、?企业根本情况表?〔1-7〕中的“开户银行〞“银行帐号〞应填写 企业的根本帐户及银行帐号。
6、审核工作中应统一及正确使用?审核标识说明表?〔索引号1—8〕中 的标识，如?审核标识说明表?中提供的标识不能清晰表达所审核的 含义，可自行增加标识但必须在?审核标识说明表?中增加该标识的 图案及该标识的详细含义。
• 4、检查利息的税务处理是否正确：如属于筹建期间利息支出是否计入开办费、 属于固定资产借款，其利息支出是否进展必要的资本化；
出的工程。
3A-1 三项经费的审核要点
• 1、审查企业本年度计提职工福利费、工会经费、职工教育费计提标 准是否符合税法规定的标准，即分别按计税工资总额的14%、2%、 1.5%，计提金额计算是否准确，多计提局部不得税前列支。
• 〈国家税务总局关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知〉 〔国税函[2003]847号〕中规定：考虑到电信行业的剧烈竞争，要 求从业人员素质较高，需要不断加强在职工的培训等实际情况，同 意中移动职工教育经费按照计税工资总额的2.5%的标准在企业所得 税前扣除。
• 3、审查是否把资本性支出工程作为收益性支出工程计入 当期费用。
• 4、抽查重大的费用支出事项，审查其真实性。 • 5、审核费用的支出是否具有真实的合法凭证，否那么，
不得在税前扣除。 • 6、审核中涉及到进展纳税调整事项的费用工程时，反映
在相关的纳税调整事项审核表中。
营业外支出的审核要点
• 1、审查营业外支出是否涉及以下不可在税前列支 工程：
• 7、?企业提供资料清单?〔1-6〕包括：
• 〔一〕须由委托单位提供的资料 • 与委托单位设立有关的法律性文件，如单位设立的批文或批准证书、
合同、协议、章程、营业执照、税务登记证、验资报告等文件或变 更文件的复印件。 • 委托单位的未经审核的年度纳税申报表及附表。 • 委托单位的本年度资产负债表、利润表。 • 享受优惠政策的文件及前中介机构所作的纳税审核报告复印件。 • 委托单位关联企业名单。 • 由委托方提供的资料的复印件〔包括抽查的凭证复印件〕，必须由 委托方加盖公章。 • • 〔二〕可由委托单位提供的资料 • 委托单位现在执行的相关行业会计制度 • 委托单位内部管理制度及相关的内控制度 • 经营合同、协议复印件 • 其他应提供的资料。
2、以前年度应计未计收入不作为有关费用的计提基数， 假设企业会计处理将以前年度应计未计收入作为当 年的营业收入 ，应注意在审核表中调整到3A-17 〔视同销售收入及税法应确认的收入〕中；
3、销售折扣及销售退回以净额反映在营业收入中〔现 金折扣计入财务费用 〕，注意审核销售退回、销售 折扣与折让，内容是否完整，相关手续是否符合规 定，税务处理是否正确 ；
合规定，确认销售退回、销售折扣与折让的计算和税务处理是否正 确； • 7、通过截止性测试检查是否存在将当年收入转入下年入账的情况； • 8、结合本钱费用、存货、往来等账户的审核，审查是否存在将收入， 计入往来、存货、资本公积、盈余公积账户的现象；
收入的审核本卷须知及工作底稿填制说明：
1、对于营业收入的调整，可进展账务调整，也可在 3A-17(视同销售收入及税法应确认的收入)中进展 纳税调整，但同时要注意调整收入的流转税事项；
3、?三级复核工作底稿?〔1—2〕中的工程负责人可以不是注册税务师， 但部门经理必须是注册税务师，公司〔所〕领导必须是具有注册税 务师执业资格的法人或合伙人 ；
4、?与客户交换意见记录?〔1—4〕应记录：涉税事项的调整情况、不 进展调整但将在报告中进展说明的重大涉税事项。 ?与客户交换意见记录?必须由委托方加盖公章。
• 4、审核工资薪金中是否存在为雇员支付的人个所得税；
• 企业发生的以下支出，不作为工资薪金支出； • 〔1〕雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； • 〔2〕根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社
会保障性缴款； • 〔3〕从已提取职工福利基金中支付的各项福利支
出〔包括职工生活困难补助、探亲路费等〕； • 〔4〕各项劳动保护支出； • 〔5〕雇员调开工作的旅费和安家费； • 〔6〕雇员离退休、退职待遇的各项支出； • 〔7〕独生子女补贴； • 〔8〕纳税人负担的住房公积金； • 〔9〕国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支
册税务师除应注明资料来源外，还应要求提供方加盖公章，并应实 施必要的审核程序，形成相应的审核记录。
工作底稿的编制与复核
1、综合类的工作底稿应由编制人及复核人使用黑色的钢笔或签字笔填 制及签名；业务类工作底稿可由编制人及复核人使用铅笔填制及签 名。
2、?审核整体工作方案?〔1—1〕中的“审核工程〞可填写“某某年度 企业所得税〞等，“审核目标〞可填写“某某年度企业所得税汇算 清缴〞等。
• 应注意各表的核对勾稽关系； • 注意本钱倒轧表中各工程与其他科目的的勾稽关
系：如与存货、应付工资、租金等，并应当标明 索引号。
期间费用的审核要点
• 1、获取费用明细表，并与有关的明细账、报表、纳税申 报表核对。
• 2、分析各月费用与销售收入比例及趋势是否合理，如有 不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。
• 7、结合存货的审查，审查在产品数量上是否真实正 确。
• 8、确认完工产品数量是否真实、正确，分析主要产 品单位本钱及构成工程有无异常变动，结合在产品 的计价方法，确认完工产品计价是否正确。
• 9、注意会计制度与税收规定之间在本钱费用确认 上的差异。〔关于未取得发票的存货问题确实认〕
• 10、所得税工作底稿中，主营业务本钱是由2-6 〔主营业务本钱审核表〕、2-6-1、2-6-2〔生产 本钱及主营业务本钱审核表〕、2-6-3〔制造费 用审核表，对生产型企业〕构成。
收入事项的审核
• 1、将各类收入的账载金额与申报表进展核对，检查是否有漏记、漏 申报行为；
• 2、审核验证是否准确划分不同税目之间收入金额，是否准确划分应 税收入与减免税收入；
• 3、根据税法和会计制度在确认收益时间的差异，审查收入确认的时 间是否正确；
• 4、 审查视同销售货物行为是否按销售进展处理； • 5、审查企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账； • 6、审查销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，相关手续是否符
• 〔1〕违法经营的罚款和被没收财物的损失； • 〔2〕各种税收的滞纳金、罚〔4〕用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠； • 〔5〕各项非广告性赞助支出； • 〔6〕与取得生产经营无关的其他各项支出； • 〔7〕为被担保人承担归还贷款担保本息； • 〔8〕计提的固定资产减值准备，无形资产减值准
• 3、材料费用审核。
• 〔1〕审查领料单、退料单和材料费用分配表等资料， 审核材料耗用数量是否真实；
• 〔2〕通过实施截止性测试，审查是否将不属于本期 负担的材料费用计入本期的生产本钱，特别应注意 期末大宗领用材料；
• 〔3〕结合存货的审核，核实材料本钱的计价是否正 确；
• 5、制造费用的审核。
• 1、将工资总额与各项本钱费用的工资费用进展核对。
• 2、深圳市实行据实扣除工资政策， 工资薪金是计算福利 费等三项经费的根底，因此应当审核工资薪金的内容是 否正确，是否包括税法规定不作为工资薪金支出的工程。
• 3、了解企业机构设置和人员配备情况，了解企业有无基 建人员和福利人员，如有，审核“应付福利费〞和“在 建工程〞借方是否有工资支出，是否将应计入“在建工 程〞或“应付福利费〞的工资计入本钱和费用；
• 财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的 通知〔财税〔２００６〕８８〕号：
•
对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税
工资总额2.5%以内的局部，可在企业所得税前扣除。
• 2、审查提取工会经费的企业是否成立工会组织，是否取得?工会经 费拨款专用收据?否那么不得税前列支。
企业所得税鉴证业务 工作底稿及审核要点
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电子板所得税工作底稿的特点
1、根据新企业所得税年度申报表及附表的填报口径，增减 原局部工作底稿审核表，并对原局部底稿审核表进展了 修改；
2、细化了原工作底稿，对审核工程的明细进展了具体化； 3、强调了三级复核的审核程序，加强了工作底稿的严谨性； 4、设置了审核底稿之间的勾稽关系，自动填列审核汇总表，
4、逾期未返还买方的包装物押金应按规定确认收入； 5、营业外收入审核表中的“非货币性交易收益〞，是
指非货币性交易中收到补价的，按照会计准备确认 的收益；
营业本钱的审核
• 1、获取本钱费用明细表，并与有关的总账、明细账、 会计报表及有关的申报表等核对。
• 2、采用分析性复核方法，审核各项主要费用及主要 产品的单位本钱，将其与上期数或上年同期数比较， 审查是否异常变动的情形。
所得税工作底稿的一般要求
• 1、应如实反映审核方案的制定及其实施情况，包括与形成和发表审 核意见有关的所有重要事项，以及注册税务师的专业判断。
• 2、 工作底稿应当内容完整、格式标准、标识一致、记录清晰、结 论明确。
• 3、工作底稿应包括以下根本内容： • 委托单位名称。 • 审核工程名称。 • 审核工程时点或期间。 • 审核过程的记录。 • 审核标识及说明。 • 审核结论。 • 索引号及页次。 • 编制者姓名及编制日期。 • 复核者姓名及复核日期。 • 其他应说明事项。 • 4、工作底稿中由委托单位、其他第三方提供或代为编制的资料，注
备、在建工程减值准备。
• 2、抽查重大的营业外支出工程，审查其真 实性，审查有无将营业外支出、资本支出 混淆的情况，审查是否可以在税前列支。
• 3、审查各项财产损失是否已经主管税务机 关认定。
• 4、对捐赠的支出，要关注是否涉及将自产、 委托加工、购置的货物赠送他人须做视同 销售处理的情况。
• 5、审核中涉及到进展纳税调整事项，反映 在相关的纳税调整事项审核表中。
• 〔一〕综合类〔1- 〕：包括审计工作方案、三级 复核底稿等；
• 〔二〕收入、本钱、费用类〔2- 〕：包括会计报 表中损益类表工程或与损益类科目有关的工程的 审核；
• 〔三〕纳税调整工程类：纳税调增类〔3A- 〕、 纳税调减类〔3B- 〕；
• 〔四〕资产、负债、所有者权益类〔4- 〕 ：包括 会计报表资产负债表工程的审核；
自动分析填列企业所得税年度申报表及其附表的相关栏 目； 5、对已审核的工作底稿在索引页中自动打勾； 6、预设了局部索引号及审核标识，完善了审核的形式； 7、防止了手工工作底稿中的重复性工作； 8、设置了审核底稿之间的相互链接，方便了各审核表之间 的查询； 9、对局部单元格和行列的设置进展了保护；
所得税鉴证工作底稿的构造
2-9 以前年度损益调整的审核要点
• 一般情况下： • 以前年度损益调整借方发生额反映的是以前
年度应扣未扣的各类工程，由于税法规定不 得在以后年度扣除，不能在申报表中的扣减 工程中反映； • 以前年度损益调整的贷方发生额属于应计未 计的收入，应单独计算补税。
3A-1 工资薪金和职工福利等三项经 费审核
• 〔1〕区分制造费用和期间费用的界限，审查制造费 用中的重大数额工程是否合理。
• 〔2〕重点审查当年度12月份的制造费用明细账， 是否存在异常会计事项。
• 6、审查“生产本钱〞、“制造费用〞的借方红字或 非转入产成品的支出工程，确认是否将加工修理修 配收入、销售残次品、边角料等的其他收入直接冲 减本钱费用的现象。
3A-2 利息支出的审核要点
• 1、审核付息之债务工程的真实性，确认利息工程是否可以税前扣除，应特别 关注列支利息的债务是否与本企业正常的经营活动有关，通过查阅借款合同 协议，确认是否属于股东个人借款。
• 2、对重大的利息支出工程，抽查会计凭证，检查利息计算表，确认利息支出 的真实性、准确性。
• 3、将企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率进展比较分析，确认利息 支出是否可税前扣除，应特别关注关联公司之间融资利率、 非金融机构贷款 利率；
5、?企业根本情况表?〔1-7〕中的“开户银行〞“银行帐号〞应填写 企业的根本帐户及银行帐号。
6、审核工作中应统一及正确使用?审核标识说明表?〔索引号1—8〕中 的标识，如?审核标识说明表?中提供的标识不能清晰表达所审核的 含义，可自行增加标识但必须在?审核标识说明表?中增加该标识的 图案及该标识的详细含义。
• 4、检查利息的税务处理是否正确：如属于筹建期间利息支出是否计入开办费、 属于固定资产借款，其利息支出是否进展必要的资本化；
出的工程。
3A-1 三项经费的审核要点
• 1、审查企业本年度计提职工福利费、工会经费、职工教育费计提标 准是否符合税法规定的标准，即分别按计税工资总额的14%、2%、 1.5%，计提金额计算是否准确，多计提局部不得税前列支。
• 〈国家税务总局关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知〉 〔国税函[2003]847号〕中规定：考虑到电信行业的剧烈竞争，要 求从业人员素质较高，需要不断加强在职工的培训等实际情况，同 意中移动职工教育经费按照计税工资总额的2.5%的标准在企业所得 税前扣除。
• 3、审查是否把资本性支出工程作为收益性支出工程计入 当期费用。
• 4、抽查重大的费用支出事项，审查其真实性。 • 5、审核费用的支出是否具有真实的合法凭证，否那么，
不得在税前扣除。 • 6、审核中涉及到进展纳税调整事项的费用工程时，反映
在相关的纳税调整事项审核表中。
营业外支出的审核要点
• 1、审查营业外支出是否涉及以下不可在税前列支 工程：
• 7、?企业提供资料清单?〔1-6〕包括：
• 〔一〕须由委托单位提供的资料 • 与委托单位设立有关的法律性文件，如单位设立的批文或批准证书、
合同、协议、章程、营业执照、税务登记证、验资报告等文件或变 更文件的复印件。 • 委托单位的未经审核的年度纳税申报表及附表。 • 委托单位的本年度资产负债表、利润表。 • 享受优惠政策的文件及前中介机构所作的纳税审核报告复印件。 • 委托单位关联企业名单。 • 由委托方提供的资料的复印件〔包括抽查的凭证复印件〕，必须由 委托方加盖公章。 • • 〔二〕可由委托单位提供的资料 • 委托单位现在执行的相关行业会计制度 • 委托单位内部管理制度及相关的内控制度 • 经营合同、协议复印件 • 其他应提供的资料。
2、以前年度应计未计收入不作为有关费用的计提基数， 假设企业会计处理将以前年度应计未计收入作为当 年的营业收入 ，应注意在审核表中调整到3A-17 〔视同销售收入及税法应确认的收入〕中；
3、销售折扣及销售退回以净额反映在营业收入中〔现 金折扣计入财务费用 〕，注意审核销售退回、销售 折扣与折让，内容是否完整，相关手续是否符合规 定，税务处理是否正确 ；
合规定，确认销售退回、销售折扣与折让的计算和税务处理是否正 确； • 7、通过截止性测试检查是否存在将当年收入转入下年入账的情况； • 8、结合本钱费用、存货、往来等账户的审核，审查是否存在将收入， 计入往来、存货、资本公积、盈余公积账户的现象；
收入的审核本卷须知及工作底稿填制说明：
1、对于营业收入的调整，可进展账务调整，也可在 3A-17(视同销售收入及税法应确认的收入)中进展 纳税调整，但同时要注意调整收入的流转税事项；
3、?三级复核工作底稿?〔1—2〕中的工程负责人可以不是注册税务师， 但部门经理必须是注册税务师，公司〔所〕领导必须是具有注册税 务师执业资格的法人或合伙人 ；
4、?与客户交换意见记录?〔1—4〕应记录：涉税事项的调整情况、不 进展调整但将在报告中进展说明的重大涉税事项。 ?与客户交换意见记录?必须由委托方加盖公章。
• 4、审核工资薪金中是否存在为雇员支付的人个所得税；
• 企业发生的以下支出，不作为工资薪金支出； • 〔1〕雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； • 〔2〕根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社
会保障性缴款； • 〔3〕从已提取职工福利基金中支付的各项福利支
出〔包括职工生活困难补助、探亲路费等〕； • 〔4〕各项劳动保护支出； • 〔5〕雇员调开工作的旅费和安家费； • 〔6〕雇员离退休、退职待遇的各项支出； • 〔7〕独生子女补贴； • 〔8〕纳税人负担的住房公积金； • 〔9〕国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支
册税务师除应注明资料来源外，还应要求提供方加盖公章，并应实 施必要的审核程序，形成相应的审核记录。
工作底稿的编制与复核
1、综合类的工作底稿应由编制人及复核人使用黑色的钢笔或签字笔填 制及签名；业务类工作底稿可由编制人及复核人使用铅笔填制及签 名。
2、?审核整体工作方案?〔1—1〕中的“审核工程〞可填写“某某年度 企业所得税〞等，“审核目标〞可填写“某某年度企业所得税汇算 清缴〞等。
• 应注意各表的核对勾稽关系； • 注意本钱倒轧表中各工程与其他科目的的勾稽关
系：如与存货、应付工资、租金等，并应当标明 索引号。
期间费用的审核要点
• 1、获取费用明细表，并与有关的明细账、报表、纳税申 报表核对。
• 2、分析各月费用与销售收入比例及趋势是否合理，如有 不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。
• 7、结合存货的审查，审查在产品数量上是否真实正 确。
• 8、确认完工产品数量是否真实、正确，分析主要产 品单位本钱及构成工程有无异常变动，结合在产品 的计价方法，确认完工产品计价是否正确。
• 9、注意会计制度与税收规定之间在本钱费用确认 上的差异。〔关于未取得发票的存货问题确实认〕
• 10、所得税工作底稿中，主营业务本钱是由2-6 〔主营业务本钱审核表〕、2-6-1、2-6-2〔生产 本钱及主营业务本钱审核表〕、2-6-3〔制造费 用审核表，对生产型企业〕构成。
收入事项的审核
• 1、将各类收入的账载金额与申报表进展核对，检查是否有漏记、漏 申报行为；
• 2、审核验证是否准确划分不同税目之间收入金额，是否准确划分应 税收入与减免税收入；
• 3、根据税法和会计制度在确认收益时间的差异，审查收入确认的时 间是否正确；
• 4、 审查视同销售货物行为是否按销售进展处理； • 5、审查企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账； • 6、审查销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，相关手续是否符
• 〔1〕违法经营的罚款和被没收财物的损失； • 〔2〕各种税收的滞纳金、罚〔4〕用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠； • 〔5〕各项非广告性赞助支出； • 〔6〕与取得生产经营无关的其他各项支出； • 〔7〕为被担保人承担归还贷款担保本息； • 〔8〕计提的固定资产减值准备，无形资产减值准
• 3、材料费用审核。
• 〔1〕审查领料单、退料单和材料费用分配表等资料， 审核材料耗用数量是否真实；
• 〔2〕通过实施截止性测试，审查是否将不属于本期 负担的材料费用计入本期的生产本钱，特别应注意 期末大宗领用材料；
• 〔3〕结合存货的审核，核实材料本钱的计价是否正 确；
• 5、制造费用的审核。
• 1、将工资总额与各项本钱费用的工资费用进展核对。
• 2、深圳市实行据实扣除工资政策， 工资薪金是计算福利 费等三项经费的根底，因此应当审核工资薪金的内容是 否正确，是否包括税法规定不作为工资薪金支出的工程。
• 3、了解企业机构设置和人员配备情况，了解企业有无基 建人员和福利人员，如有，审核“应付福利费〞和“在 建工程〞借方是否有工资支出，是否将应计入“在建工 程〞或“应付福利费〞的工资计入本钱和费用；
• 财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的 通知〔财税〔２００６〕８８〕号：
•
对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税
工资总额2.5%以内的局部，可在企业所得税前扣除。
• 2、审查提取工会经费的企业是否成立工会组织，是否取得?工会经 费拨款专用收据?否那么不得税前列支。
企业所得税鉴证业务 工作底稿及审核要点
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电子板所得税工作底稿的特点
1、根据新企业所得税年度申报表及附表的填报口径，增减 原局部工作底稿审核表，并对原局部底稿审核表进展了 修改；
2、细化了原工作底稿，对审核工程的明细进展了具体化； 3、强调了三级复核的审核程序，加强了工作底稿的严谨性； 4、设置了审核底稿之间的勾稽关系，自动填列审核汇总表，
4、逾期未返还买方的包装物押金应按规定确认收入； 5、营业外收入审核表中的“非货币性交易收益〞，是
指非货币性交易中收到补价的，按照会计准备确认 的收益；
营业本钱的审核
• 1、获取本钱费用明细表，并与有关的总账、明细账、 会计报表及有关的申报表等核对。
• 2、采用分析性复核方法，审核各项主要费用及主要 产品的单位本钱，将其与上期数或上年同期数比较， 审查是否异常变动的情形。