企业所得税试题及答案

【例16—12】假定某企业为居民企业，201×年经营业务如下：
(1）销售产品取得产品销售收入8 000万元。

（2）产品销售成本5 200万元.
（3)发生销售费用1 540万元（其中含广告费1 300万元)；管理费用960万元（其中含业务招待费50万元）；财务费用120万元.
（4）销售税金320万元(含增值税240万元）。

（5）营业外收入160万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，税收滞纳金12万元).
(6)计入成本、费用中的实发工资总额400万元（经审定为合理的工资）、拨缴职工工会经费10万元、支出职工福利费62万元，发生职工教育经费14万元。

要求：计算该企业201×年度实际应纳的企业所得税.
1．直接法计算:
(1）扣除项目金额调整
①不准予扣除的职工福利费=62-400×14%=6
不准予扣除的工会经费=10—400×2％=2
不准予扣除的教育经费=14—400×2.5％=4
准予扣除的产品销售成本=5 200 —（6+2+4）=5 188
②本年度不准予扣除的广告费=1 300 – 8 000×15%=100
准予扣除的销售费用=1 540 – 100=1 440
③业务招待费:
标准1准予扣除的业务招待费=50×60％=30
标准2准予扣除的业务招待费=8 000×5‰=40
不准予扣除的业务招待费=50-30=20
准予扣除的管理费用=960-20=940
④准予扣除的销售税金=320—240=80
⑤不准予扣除的公益性捐赠=60 -（8 000+160-5 200—1 540—960—120—80-100)
×12％=40.8
税收滞纳金12万元不允许扣除
准予扣除的营业外支出=100—12—40。

8=47.2
(2）应纳税所得额＝8 000+160-5 188—1440-940—120—80—47.2 =344。

8
（3）201×年应缴企业所得税＝344。

8×25%＝86.2（万元)
2。

间接法计算
（1）会计利润总额＝8 000+160-5 200-1 540-960-120-80—100＝160(万元）
(2）职工福利费应调增所得额＝62-400×14%＝6（万元)
（3）工会经费应调增所得额＝10—400×2%＝2(万元)
(4）职工教育费应调增所得额＝14-400×2.5％＝4(万元）
（5）业务招待费调增所得额＝50-50×60％＝20（万元）
8 000×5％＝40（万元）>50×60％＝30（万元)
（6）广告费和业务宣传费调增所得额＝1 300-8 000×15%＝100（万元）
（7）捐赠支出应调增所得额＝60—160×12%＝40。

8（万元）
（8)应纳税所得额＝160+100+20+40。

8+12+2+6+4＝344。

8(万元）
(9）201×年应缴企业所得税＝344.8×25％＝86。

2(万元)
【例16-13】某制造企业为居民企业， 201×年经营业务如下 :
产品销售收入为11 200万元，产品销售成本8 000万元；其他业务收入1 600万
元，其他业务成本1 388万元；取得购买国债的利息收入80万元；缴纳非增值税销售税金及附加600万元；发生的管理费用1 520万元,其中新技术的研究开发费用为120万元、业务招待费用140万元；发生财务费用400万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益68万元(已在投资方所在地按15％的税率缴纳了所得税);取得营业外收入200万元，发生营业外支出500万元（其中含公益性捐赠76万元）。

要求:计算该企业201×年应纳的企业所得税。

（1）利润总额=11 200+1 600+80+68+200—8 000-1 388—600—1 520-400-500
=740（万元)
(2)国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额80（万元）.
(3)技术开发费调减所得额=120×50％=60（万元)
(4）按实际发生业务招待费的60％计算=140×60％=84（万元）
按销售（营业）收入的5‰计算=（11 200+1 600）×5‰=64(万元）
按照规定税前扣除限额应为64万元，实际应调增应纳税所得额=140—64=76（万元) （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入,应调减应纳税所得额68万元。

(6)捐赠扣除标准=740×12%=88.8（万元）
实际捐赠额76万元小于扣除标准88。

8万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整.
（7)应纳税所得额=740-80—60+76-68=608（万元）
(8）该企业201×年应缴纳企业所得税=608×25％=152（万元）
1、某制造厂在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：（1)产品销售收入5000万元；(2)其他业务收入200万元；（3）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。

发生各项支出如下:(1）产品销售成本3000万元（不包括工资）；（2）管理费用200万元(包括业务招待费50万元）；（3）产品销售费用100万元：（4）产品销售税金300万元；（5)职工1000人,全年发放职工工资总额为2000万元；(6）按标准提取职工福利费280万元,职工工会经费40万元，职工教育经费30万元.该企业计税工资标准为1600元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额
【答案】1、应纳税收入=5000+200=5200 （1分）
2、准予扣除项目的金额:
（1）产品销售成本=3000 （1分）
（2）管理费用中业务招待费的扣除限额=5200×3‰+3=18.6 （2分）准予扣除的管理费用=(200－50）+18.6=168。

6 （1分）(3）产品销售费用=100 （1分）
（4）产品销售税金=300 （1分）
（5)职工工资扣除限额=0.16×12×1000=1920 （2分)
（6）职工福利费扣除限额=1920×14%=268。

8 （1分）
（7）职工工会经费扣除限额=1920×2％=38。

4 （1分）
（8）职工教育经费扣除限额=1920×1。

5%=28。

8 （1分）
（9）准予扣除项目的金=3000+168。

6+100+300+1920+268.8+38.4+28.8=5824.6(1分)
3、应纳税所得税额=5200－5824.6=－624。

6 (1分）
4、应纳税所得税额为负数即亏损，所以不缴纳企业所得税(1分)
14、某机械制造企业2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元)，管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元)，投资收
益25万元(含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元），营业外支出10。

5万元（违反购销合同被供货方处以的违约罚款8万元，税务机关罚款2.5万元）。

其他补充资料:（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已预缴税款190万元。

要求：
（1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用。

(2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用.
（3）计算该企业计税所得的投资收益。

（4）计算该企业应纳所得额。

（5）计算该企业应纳的所得税税额并编制会计分录。

（6）计算该企业2008年度应补（退）的所得税税额并编制会计分录。

14【答案】
（1)广告费限额=3000×15％=450（万元），广告费没有超支。

(2分)
该企业所得税前可扣除的销售费用200万元（1分)
（2）①业务招待费限额1=20×60%=12（万元) （1分）
业务招待费限额2=3000×5‰=15（万元) （1分）
可扣除12万元（2分）
②当年应计入成本费用的房租=36万元÷24个月×4个月=6（万元) (2分）
③存货跌价准备2万元属于不可扣除的支出（1分）
该企业所得税前可扣除的管理费用=500－（20－12)－（36－6）－2=460
（万元）（2分）
(6）①国库券利息收入免缴企业所得税（1分）
②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入（1分）
③不认可权益法计算的投资损失15万元(1分）
计算该企业计入计税所得的投资收益为0 （1分)
（7)企业间经营性违约罚款可以扣除，但税务机关罚款2.5万元。

（1分)
该企业所得税前可扣除的营业外支出8万元（1分）
（8）计算该企业应纳税所得额=3000－1500－12－200－460－8=820（万元）
（2分）
（9)计算该企业应纳的所得税额=820×25％=205(万元) （1分）
借：所得税费用 205
贷：应交税费-—应缴所得税205 （2分）
(10）应补缴企业所得税=205－190=15（万元）
借：应交税费——应缴所得税15
贷:银行存款 15 （2分)
【例题·计算题】某境内居民企业2010年发生下列业务：
（1）销售产品收入2000万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元,增值税1。

7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；
（3）转让一项商标所有权,取得营业外收入60万元;
（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；
（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业,分得红利50万元；
(6）全年销售成本1000万元;销售税金及附加100万元；
（7）全年销售费用500万元,含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；
(8)全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元;直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；
其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费,单独归集记账发生额80万元,尚未计入期间费用和损益;②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15。

3万元，已按照规定入账并计提了折旧。

要求计算：
（1）该企业的会计利润总额；
（2）该企业对收入的纳税调整额;
（3）该企业对广告费用的纳税调整额；
（4）该企业对业务招待费的纳税调整额;
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；
（6）该企业当年的应纳税所得额；
（7）该企业应纳的所得税额。

【答案及解析】
（1）该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+10+1。

7+60+10+2+50—1000-100—500-205—45—40—80=163。

7（万元）
(2）该企业对收入的纳税调整额52万元
2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。

(3)该企业对广告费用的纳税调整额
以销售营业收入（2000+10）万元为基数,不能包括营业外收入。

广告费限额=（2000+10）×15％=301.5万元；广告费超支400—301.5=98。

5（万元）调增应纳税所得额98。

5万元。

（4)该企业对招待费的纳税调整额
招待费限额计算：①80×60％=48（万元）;②（2000+10）×5‰=10.05(万元）
招待费限额为10.05万元,超支69.95万元.
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额
捐赠限额=163.7×12％=19.64（万元)
该企业20万元公益性捐赠可以扣除19。

64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额12。

36万元。

（6）该企业应纳税所得额
研究开发费用可加扣50%
该企业应纳税所得额=163。

7—2—50+98。

5+69.95+12.36—80×50％=252。

51（万元）（7)该企业应纳所得税额
因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10％抵免企业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252。

51×25％-90×10%=63。

13—9=54.13（万元）。

(2)某工业企业为居民企业,2011年发生经营业务如下：
全年取得产品销售收入为5600万元,发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元;发生的管理费用760万元,其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招
待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15％的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元,发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元)。

要求:计算该企业2011年应纳的企业所得税。

答案
(1）利润总额＝5600－4000＋800－694＋40－300－760－200＋34＋100－250＝370（万元）
（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

（3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30万元
（4）按实际发生业务招待费的60％计算＝70×60％＝42（万元）
按销售（营业）收入的5‰计算＝（5600＋800）×5‰＝32（万元）
按规定税前扣除应为32万元，应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元）
（5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入,应调减应纳税所得额34万元.
（6）捐赠扣除标准＝370×12%＝44。

4（万元）
实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

（7)应纳税所得额＝370－40－30＋38－34＝304（万元）
（8）该企业2011年应缴纳企业所得税＝304×25%＝76(万元)
（3)某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2011年度有关经营业务如下：
1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；
2)转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8。

5万元，取得国债利息收入30万元;
4）购进原材料共计3000万元,取得增值税专用发票注明进项税税额510万元;支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；
5）销售费用1650万元,其中广告费1400万元;
6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；
7)财务费用80万元,其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；
8)计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元;
9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元.
（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用;②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。

）
要求：根据上述资料，计算回答总问题，每问需计算出合计数:
1）企业2011年应缴纳的增值税;
2）企业2011年应缴纳的营业税；
3）企业2011年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；
4）企业2011年实现的会计利润；
5）广告费用应调整的应纳税所得额；
6）业务招待费应调整的应纳税所得额；
7）财务费用应调整的应纳税所得额;
8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；
9)公益性捐赠应调整的应纳税所得额;
10）企业2011年度企业所得税的应纳税所得额；
11)企业2011年度应缴纳的企业所得税。

答案
(1)应缴纳的增值税＝8600×17％－8.5－510－230×7％＝927。

4（万元）
（2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）
（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927。

4+10）×（7%+3％)＝93.74(万元)
（4)会计利润＝8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－93。

74＝844.76（万元）
会计利润是计算公益性捐赠扣除限额的基数
（5）销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）
广告费税前扣除限额=8800×15%=1320万元；实际支出1400万元，
广告费用应调增应纳税所得额＝1400－1320＝80（万元）
（6）业务招待费×60％＝90×60%＝54（万元)
销售（营业)收入×0.5%＝8800×0。

5%＝44（万元）,计算应纳税所得额时按照44万元扣除业务招待费
业务招待费应调增应纳税所得额＝90－44＝46（万元)
（7）财务费用应调增的应纳税所得额＝40－500×5。

8％＝11（万元）
（8)工会经费扣除限额＝540×2％＝10.8(万元），调增15－10。

8＝4.2（万元）
职工福利费扣除限额＝540×14％＝75.6（万元)，调增82－75.6＝6.4（万元）
职工教育经费＝540×2.5%＝13。

5(万元），调增18－13。

5＝4.5（万元）
职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额＝4.2+6.4+4.5＝15.1（万元）
(9）公益性捐赠扣除限额=844。

76×12%=101.37（万元）
公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－101。

37＝48。

63（万元）
（10）企业所得税的应纳税所得额＝844。

76+80+46+11+15。

1+48.63－30－500＝515。

49（万元）
(11）应缴纳的企业所得税＝（515.49-100)×25%+100×25％×50%＝116.37（万元）
（4）某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25％的企业所得税税率。

另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定),在A 国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元,B国企业所得税税率为30％。

假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致,两个分支机构在A、B 两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税.
要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

答案
（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额
应纳税额＝(100＋50＋30）×25％＝45（万元)
（2）A、B两国的扣除限额
A国扣除限额＝45×[50÷（100＋50＋30）］＝12。

5（万元)
B国扣除限额＝45×[30÷（100＋50＋30）]＝7.5(万元）
在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。

在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7。

5万元，其超过扣除限额的部分1。

5万元当年不能扣除。