纳税筹划基本理论PPT

• （6）抵免技术。是指在合法、合理的情况下， 使税收抵免额增加而节税的税务筹划方法。税 收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大， 应纳税额就越小，从而节减的税额就越大。 • （7）延期纳税技术。是指在合法、合理的情 况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹 划方法。 • （8）退税技术。是指在合法、合理的情况下， 8 使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的 税务筹划方法。在已缴纳税款的情况下，退税 无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退 税额越大，节减的税收就越多。
• 举例： 举例： • 囚徒困境 • 在博弈论中，含有占优战略均衡的一个著名例子 是由塔克给出的“囚徒困境”（prisoner's dilemma） 博弈模型。该模型用一种特别的方式为我们讲述了一 个警察与小偷的故事。假设有两个小偷A和B联合犯事、 私入民宅被警察抓住。警方将两人分别置于不同的两 个房间内进行审讯，对每一个犯罪嫌疑人，警方给出 的政策是：如果两个犯罪嫌疑人都坦白了罪行，交出 了赃物，于是证据确凿，两人都被判有罪，各被判刑8 年；如果只有一个犯罪嫌疑人坦白，另一个人没有坦 白而是抵赖，则以妨碍公务罪（因已有证据表明其有 罪）再加刑2年，而坦白者有功被减刑8年，立即释放。 如果两人都抵赖，则警方因证据不足不能判两人的偷 窃罪，但可以私入民宅的罪名将两人各判入狱1年。表 1给出了这个博弈的支付矩阵。
• 2.2.4推迟纳税时间
• 这是一种相对节税的方法。由于税收 的重点是流转税和所得税，而流转税的 计税依据是收入，所得税的计税依据是 应纳税所得额，它是纳税人的收入减去 费用后的余额，所以推迟税款缴纳的方 法尽管有很多，但基本思路可以归结为： 一是推迟收入的确认， 一是推迟收入的确认，二是费用应当尽 早确认。 早确认。
2.2纳税筹划的方法
• 2.2.1 降低计税依据 • 2.2.2 降低适用税率 • 2.2.3 增加可抵扣税额 • 2.2.4 推迟纳税时间
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纳税筹划的方法可分为4种：一是降 低计税依据，二是降低适用税率，三是增 加可抵扣税额，四是推迟纳税时间。
• 2.2.1降低计税依据 • 计税依据，是指计算纳税人应纳税额 的依据。在税率既定的情况下，减少计税 依据就意味着减少纳税人的应纳税额。降 降 低计税依据是节税的最基本方法。 低计税依据是节税的最基本方法。
• （3）税率差异技术。是指在合法和合理的情况 下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹 划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率 少缴纳的税收就是节减的税收。 • （4）分割技术。是指在合法、合理的情况下， 使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行 分劈而直接节税的税务筹划技术。 • （5）扣除技术。是指在合法、合理的情况下， 5 使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计 税期的扣除额而实现相对节税的税务筹划方法。 在收入相同的情况下，各项扣除额、宽免额、 冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额 也就越小，从而节税会越多。
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“经济人”在一切经济活动中的行 经济人” 为都是合乎理性的， 为都是合乎理性的，即力图以最小的 经济代价去追寻和获得自身最大的经 济利益。对企业来说， 济利益。对企业来说，就是力图以最 小的经济代价去追求所有者财富最大 或者说追求企业价值最大化。 化，或者说追求企业价值最大化。
纳税筹划的主体是纳税人，它作为社 会经济生活中的一个细胞，扮演着经济人 的角色，努力追求自身价值的最大化。
2.3.3税负转嫁技术
• 税负转嫁是指商品交换过程中,纳税 人通过提高销售价格或压低购进价格的 方法,将税负转嫁给购买者或供应者的一 , 种经济现象。税负转嫁方式主要有前转、 后转、混转、旁转、消转、税收资本化 等方式。
2.4纳税筹划的步骤
• 2.4.1熟练掌握有关法律规定 • 2.4.2了解纳税人的情况和要求 • 2.4.3 2.4.3签订委托合同 • 2.4.4制定税务筹划计划并实施 • 2.4.5控制税务筹划计划的运行
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公共产品的两个重要特征。一是消费的非 排它性。意味着不能根据某人是否支付了费用 来决定它的消费价格。 二是消费的非竞争性。 边际生产成本为零：在现有的公共产品供给水 平上，新增消费者不需增加供给成本。（如灯 塔等）。边际拥挤成本为零：任何人对公共产 品的消费不会影响其他人同时享用该公共产品 的数量和质量。个人无法调节其消费数量和质 量。 边际拥挤成本是否为零是区分纯公共产品、 准公共产品或混合产品的重要标准 。
纳税筹划基本理论
• 本章教学目的及要求
• 1.了解纳税筹划的原理 • 2.熟悉纳税筹划的方法和技 术 • 3.掌握纳税筹划的步骤
• 本章教学重点与难点
• 重点：纳税筹划的原理、纳 税筹划的方法、纳税筹划的 技术、纳税筹划的步骤 • 难点：纳税筹划的方法和技 术
2.1纳税筹划的原理
• 2.1.1 “经济人”假设 • 2.1.2 “公共产品”理论 • 2.1.3 契约论 • 2.1.4 博弈论
• （4）租赁技术。对承租方而言，既可以避免 因长期拥有机器设备而增加负担和承担风险， 又可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企 业利润，减少应纳税额；对于租方而言，不必 为如何使用这些设备及提高利用效果而费心， 获得的租金收入通常比经营利润享受较优惠的 税收待遇，也是一种减轻税负的行为。 • （5）低税区避税技术。这是最常见的避税技 术。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、 税负较轻的国家和地区。
• 2.1.3契约论 • 契约论的基本论点，把国家的产生说成是 人们相互之间或人民同统治者之间相互订立契 约的结果，即国家是共同协议的产物。这种学 说既用来说明国家起源的必要性，也说明国家 内部统治者与被统治者之间关系的合理性。这 是在资本主义上升时期最有影响的关于国家起 源的学说。
• 2.1.4博弈论 • 博弈论，是研究决策主体间的行为发 生直接相互作用时的决策以及这种决策 的均衡问题。博弈作为一种先进的分析 工具已经被广泛运用到税收动的各个领 域。如，用博弈论分析国家的税收政策 以及用博弈论分析税务机关的税收活动 等。
• 2.1.1“经济人”假设 • • • • “经济人”假设这一理论是研究纳税筹划的基 本假设前提。“经济人”假设是西方经济人分析人 类经济行为的一个基本假定。 “经济人”的假设，起源于享受主义哲学和英 国经济学业家亚当·斯密（Adam Smith）的关于劳 动交换的经济理论。亚当·斯密认为：人的本性是懒 惰的，必须加以鞭策；人的行为动机源于经济和权 力维持员工的效力和服从。“经济人”作为经济生 活中一般人的抽象，基本性被假定为利己的。
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• 2.1.2“公共产品”理论 • • 按照萨缪尔森给出的定义，公共产品是指每 个人对它的消费不会减少其他人对该产品的消费 量的产品。政府的主要职能之一是提供社会发展 所需要的公共产品。由于提供公共产品需要耗费 资金，政府需要通过向社会成员（纳税人）征税 来补偿。政府可以看成是公共产品的提供者，是 卖方；而纳税人是公共产品的消费者，是买方。 纳税人向政府缴纳税收，同时获得公共产品，税 收是纳税人为享受政府提供的公共产品而支付的 费用。实际上，在西方通常将税收称为“公共产 品的价格”。
2.3纳税筹划的技术
• 2.3.1 节税筹划技术 • 2.3.2 避税筹划技术 • 2.3.3 税负转嫁技术
• 上小节的4种方法又可分为多种纳税筹划的技术，根据纳 税筹划的主要形式进行分类，纳税筹划技术可以分为节 税筹划技术、避税筹划技术和税负转嫁技术。
• 2.3.1节税筹划技术
• 节税筹划技术包括8种基本技术。 • （1）免税技术。是指在合法、合理的情况下，使纳税人 成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象 成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。免税人包括 自然人免税、免税公司、免税机构等。 • （2）减税应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额 税收相比，减征的税收越多，节减的税收也就越多。
• 2.2.3增加可抵税税额
• 在税率和计税依据既定的情况下，增加抵税 税额就意味着纳税人实际缴纳税款的减少。增 加抵扣税额采用的方法简称扣除法，它主要包 括税额扣除、盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、 再投资退税、出口退税等。其中，税额扣除是 指税法规定纳税人在计算缴纳税款时，对于以 前环节缴纳的税款准予扣除。增值税、消费税、 资源税、企业所得税、个人所得税等都有相关 规定。
• 2. 了解税务机关对纳税活动“合法和合理”的界定 • 税务筹划的另一项重要前期工作是了解税务机关对 “合法和合理”纳税的法律解释和执法实践。但是不同 的国家对于“合法和合理”的法律解释是不同的。就中 国的税法执法环境而言，因为欠缺可行的税法总原则， 法律规定在操作性上也有某些欠缺，税务机关存在相当 大的“自由裁量权”。所以，在中国，熟悉税法的执法 环境非常重要。要了解税务机关对合法尺度的界定，可 以从以下三个方面着手： • (1) 从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度。 • (2) 从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解 释中把握尺度。 • (3) 从税务机关组织和管理税收活动和裁决税法纠 纷中来把握尺度。
• 2.4.1熟练掌握有关法律规定
• 1．理解法律规定的精神 • 税务筹划的一项重要前期工作，就是熟练 掌握有关法律法规，理解法律精神，掌握政策 尺度。无论是为企业服务的外部税务筹划人， 还是企业自身内部的税务筹划人，在着手进行 税务筹划之前，首先都应当学习和掌握国家税 法精神，争取税务机关的帮助与合作，尤其是 对实施跨国税务筹划业务的筹划人来说，还必 须熟悉有关国家的法律环境。对于承接业务的 每一个具体的筹划委托，纳税人都应有针对性 的了解所设计的法律规定的细节。
• 2.3.2避税筹划技术
• 避税主要是从降低计税依据、降低适用税率两方面筹划， 常见的技术有以下5种。 • （1）转让定价技术。是指两个或两个以上有经济利益 联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济 利益的需要，以内部价格进行的（销售）转让活动，这 这 是避税筹划实践中最基本的技术。 是避税筹划实践中最基本的技术。 • （2）成本（费用）调整技术。是指通过对成本（费用） 的合理调整或分配（摊销），抵消收益、减少利润，以 达到规避纳税义务的避税方法，适用于各类企业、各种 经济实体。 • （3）融资（筹资）技术。是指利用融资技术使企业达 到最大获利水平和税负最小的技术。
表1 囚徒困境博弈 [Prisoner's dilemma]
A/B 坦白 抵赖 坦白 -8，-8 ， -10, 0 抵赖 0,-10 -1，-1 ，
• 分析： 分析：
• 我们来看看这个博弈可预测的均衡是什么。 对A来说，尽管他不知道B作何选择，但他知道 无论B选择什么，他选择“坦白”总是最优的。 显然，根据对称性，B也会选择“坦白”，结 果是两人都被判刑8年。但是，倘若他们都选 择“抵赖”，每人只被判刑1年。在表2.2中的 1 2.2 四种行动选择组合中，（抵赖、抵赖）是帕累 托最优的，因为偏离这个行动选择组合的任何 其他行动选择组合都至少会使一个人的境况变 差。不难看出，“坦白”是任一犯罪嫌疑人的 占优战略，而（坦白，坦白）是一个占优战略 均衡。
• 2.2.2降低适用税率
• • 这是在存在不同税率的情况下，通过各种筹划方法适 用相对较低的税率从而减少应纳税额的方法。采用该方 采用该方 法的前提是存在税率差异。 法的前提是存在税率差异。税率差异是指同一税种对不 同的纳税人或者对不同的征税对象采用不同的税率。这 主要包括4种情况。一是税法根据不同纳税人或者征税 对象具体情况不同制定不同的税率。二是减免税，包括 免税和减税。免税是指税法规定对某些纳税人和征税对 象免征某种税收全部税款的规定。三是优惠税率。是指 税法在规定某一税种基本税率的基础上，为照顾某些特 殊纳税人和征税对象，规定一个或若干个低于基本税率 的税率。四是累进税率。所谓累进税率，是指根据计税 金额大小规定不同的税率，金额越大税率越高。