内部控制与会计信息质量研究_以WZ企业为例

6 致谢
摘要
随着经济发展，企业的会计信息质量和内部控制制度已是关注的热点。

本文以WZ 公司为例探究中小企业的内部控制与会计信息质量。

首先本文就相关理论进行整理，并对两者的关系作出分析。

接着，是以我国中小企业WZ公司为例，对WZ现有的内部控制与会计信息质量现状做出调查，主要从人员素质、职责分配、内部管理制度以及会计信息质量等几个方面分析发现其存在的问题，探索原因，并提出建议及改进方法。

本文的创新之处在于，运用举例论证法以真实存在并且相似于我国大部分中小企业的WZ公司为例，进行研究，并提出有效实用的建议。

关键字：会计信息质量；内部控制；问题分析
ABSTRACT
With the development of economy, the quality of accounting information and internal control system of enterprises have been the focus of attention. This paper takes WZ company as an example to explore the internal control and accounting information quality of small and medium-sized enterprises.
Firstly, this paper sorts out relevant theories and analyzes the relationship between them. Then, taking WZ company, a small and medium-sized enterprise in China, as an example, the current situation of internal control and accounting information quality of WZ was investigated. The existing problems were analyzed and found from several aspects, including personnel quality, responsibility allocation, internal management system and accounting information quality, etc., the reasons were explored, and Suggestions and improvement methods were put forward. The innovation of this paper is to take the real WZ company, which is similar to most small and medium-sized enterprises in China, as an example to study and put forward effective and practical Suggestions.
Key words: Accounting information quality; Internal control; Problem analysis
目录
一引言 (2)
（一）研究的背景、目的及意义 (2)
1.研究的背景 (2)
2.研究的目的及意义 (3)
（二）研究的内容及方法 (3)
1.研究的内容 (3)
2.研究的方法 (4)
二内部控制与会计信息质量的相关理论 (4)
（一）内部控制与会计信息质量的概念 (4)
1.内部控制的概念 (4)
15
2.会计信息质量的概念 (4)
（二）内部控制与会计信息质量的关系及影响 (4)
三内部控制与会计信息质量的现状及问题分析---以WZ公司为例 (5)
（一）WZ公司的基本概况和架构及工作流程 (5)
1.WZ公司的基本概况 (5)
2.WZ公司的架构 (5)
3.WZ公司的工作流程 (6)
（二）WZ公司的内部控制制度与会计信息质量的现状及问题分析 (7)
1.WZ公司的现状 (7)
2.WZ公司的问题分析 (11)
（三）WZ公司的内部控制与会计信息质量评价和建议及改进方法 (12)
1.WZ公司的内部控制与会计信息质量评价 (12)
2.提出建议及改进方法 (13)
四总结与启示 (13)
参考文献 (14)
致谢................................................................................................... 错误!未定义书签。

插图与附表清单
表2-1 内部控制与会计信息质量的关系及影响 (3)
表3-1 WZ公司内部人员文化程度 (6)
图3-1 内部架构图 (4)
表3-2 WZ公司财务部门职位表 (6)
图3-2 产品的来龙去脉及经营流程 (5)
表3-3 对WZ公司内部控制与会计信息质量提出建议及改进方法 (12)
一引言
（一）研究的背景、目的及意义
1.研究的背景
随着现代经济的飞速发展，国内市场的发展潜力不断释放，新的商业模式也不断更新出现。

纵观现状，我国经济效益和经济质量不断的提升、经济结构转型不断地升级加快、发展动能有序转换[1]。

同时，我国呼吁健康的经济发展，由此，就得从一个个企业的发展做起。

实践证明一个企业要想健康发展，就必须拥有一套完善的内部管理控制系统[2]。

为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,根据国家有关法
律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》予以印发[3]。

同时对我国的内部控制建设具有一定程度的借鉴意义。

在我国，1990年修订的《会计法》中规范各单位必须建立和完善内部控制制度,提高管理水平,防范经营风险,以保证会计信息的真实可靠性[4]。

2.研究的目的及意义
目前，内部控制制度的不健全，不完善，会计信息失真及舞弊的现象层出不穷，这种现象不但对公司内部造成严重的损失，也使得社会公众在面对资本市场时，失去了信心。

内部控制制度的健全与完善对于一个企业的运行及发展有着生死存亡的意义，因为内部控制制度，直接影响着企业的运行模式。

当一个企业内部控制制度不完善，将会导致会计信息质量的失真，从而造成经济秩序的混乱和经济命脉的毁损[5]。

怎样能更好的在现有的基础之上建立健全内部控制制度并有效实施，从而提高会计信息质量是本文研究的目的。

对企业内部控制制度与会计信息质量控制问题的改进和完善具有实用价值。

通过本文研究，发现企业内部控制与会计信息质量存在的问题，探索分析其解决问题的可行性方法，加强管理者对企业内部控制和会计信息质量控制的重视来完善企业的内部控制制度，提高企业在现有基础之上的会计信息质量[6]。

（二）研究的内容及方法
1.研究的内容
第一章，引言部分介绍了本文的内部控制与会计信息质量的研究背景、目的和意义，以及研究的内容和方法。

以及国内外对内部控制与会计信息质量的相关研究内容及成果[7]。

第二章，是对内部控制与会计信息质量的相关概念做出了解释，并且对两者之间的关系及影响进行了分析。

第三章，从WZ公司举例分析中小企业的内部控制与会计信息质量现状，存在的问题以及解决这些问题需要哪些切实可行的方法。

主要从公司管理制度、人员素质、职责分配及会计信息质量等几个方面进行了分析。

并提出建议及改进方法。

第四章，最后对本文所研究的问题和研究过程及方法做出总结，并从研究结论中得出启示。

2.研究的方法
（1）查阅文献法：通过阅读、分析、整理有关内部控制与会计信息质量研究的相关文献资料，全面、准确的把握内部控制与会计信息质量的历史及现状，还有存在的问题，以确定研究的方向及内容。

（2）对比分析法：通过内部控制与会计信息质量的对比，研究两者之间的联系与区别。

（3）举例分析法：通过典型企业案例的分析，得出企业普遍存在的问题并且加以分析，进而分析得出结论。

（4）理论研究与应用研究相结合：通过对内部控制与会计信息质量的理论知识研究与引入实际案例相互结合，从而得出结
二内部控制与会计信息质量的相关理论
（一）内部控制与会计信息质量的概念
1.内部控制的概念
企业的内部控制制度就是指企业在生产经营活动中,为明确内部各部门的职责权限,提高工作效率和质量,保护资产的安全完整,防止并及时发现错误和舞弊,保证会计资料的合法、真实而制定的管理政策、方法和程序[8]。

建立和完善内部控制制度,有助保证企业经济决策的正确性和企业经济活动的合法性、有效性,乃至促进企业经营目标的顺利实现，提高会计信息质量。

2.会计信息质量的概念
会计信息质量就是指首先符合会计准则制度规定的要求程度，其次，满足需求者的程度。

根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。

定义包含了会计信息实用性和符合性的全部内涵，所以，会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。

（二）内部控制与会计信息质量的关系及影响
表2-1 内部控制与会计信息质量的关系及影响-
三 内部控制与会计信息质量的现状及问题分析---以WZ 公司为例
（一）WZ 公司的基本概况和架构及工作流程
1.
WZ 公司的基本概况
WZ 公司位于宁夏银川市永宁县望远工业园区红旗路，于2015年08月27日注册成立，注册资本为1000万元，公司为一家民营企业，截止2019年2月该公司从刚开始的4人已经发展为70人的中小型企业，成为一般纳税人，主要经营五金批发，公司的业务涉及整个宁夏省的各个地区的五金店，包括一些小县城的乡镇等。

2.WZ 公司的架构
图3-1 内部架构图
（1）WZ 公司属于所有权与经营权相分离的管理模式，总经理是创始人（所有者）聘请代管公司内部一切大小事物，并且总经理和所有者是直系亲属关系。

总经理不是财务专业人员但兼财务部主管。

（2）财务部，是由一位出纳人员和两位会计负责整个公司的财务工作。

（3）公司的销售部，有客服销售和外勤销售，客服主要每天每人负责一到两个地区的电话回访。

外勤销售主要负责各零售门店上门服务销售。

（4）仓库部门是一个重要的部门，在WZ 公司的仓库中有近一千万的库存资产，库管在这里扮演着很重要的角色，负责每日的进货接收工作安排和发货的事物。

他合理的安排工作决定着整个公司的工作效率。

3.WZ 公司的工作流程
图3-2 产品的来龙去脉及经营流程
进货采购入库：WZ 公司的销售总监从各个生产厂家、其他小渠道联系采购货物，签订合同经总经理签字同意，并且每次在付货款的时候必须由经手人及领导人共同签字，防止舞弊现象出现。

库管收货：填写入库单，入库单一式三联，入库单上需库管签字（证明货物已点清入库），库管将填好的入库单和货物明细单（及供应商的随货同行单）一起交于财务，财务接到单据做电脑入库明细，过完账在入库单上签字确认，当天的入库单当天入库，确保入账时间与入库单保持一致。

库管需做入库明细核对，以防止错误发生。

销售：销售人员做一线销售处理，联系客户并在电脑上面根据客户所需产品下单，打印出销售出库单。

库房根据销售出库单进行配货，配货完成库管在其上面签字确认，并将库管一联撕下，作为出货依据保管。

司机送完货让客户在单据上面签字确认，将客户联给客户，拿回存根和蓝联给财务。

在此过程库房和销售人员沟通货物的正确性，销售人员检查所拉货物的完整及数量的正确，如有差错及时和库管核对。

直接生产厂家、其他小渠道购入wz 公司仓库由WZ 公司配送给各个零售店铺负责送货的人与财务部和库房进行交账及销售退货处理
交账：送货司机交账，出纳将已清的白联收款金额合计相加，并为交账人开收据。

开好的收据交款人签字，出纳签字。

保证金额的准确，交账人和财务人员需如实核对每笔款项。

退货：库管接到退货时，填写收料单，收料单写清时间、退货单位、产品名称、数量，质量不合格的需要返厂的产品在其后面备注，收料单填好库管签字，司机签字。

财务见到收料单做销售退货处理。

（二）WZ公司的内部控制制度与会计信息质量的现状及问题分析
1.WZ公司的现状
(1).人员素质
WZ公司是五金批发行业，有时候需要人员外出送货接货，以及库房的整理体力劳动工作，所以WZ公司对人员学历要求较低。

具体如表3-0-1所示：
表3-1 WZ公司内部人员文化程度-
数据来源：2019年1月统计
由表可以看出，人员文化素质水平不是特别高，中学以上人员只占31%，人员学历水平普遍较低。

送货接货以及库房的人员文化素质水平低，影响公司的团结协作及工作效率，例如，库房部，库房人员管理困难，工作需要监督，监督管理不及时会导致工作效率低，造成每天晚上加班，这样的恶性循环。

使整个公司的工作人员长期处于加班疲劳状态，加上WZ公司没有休息日的原因，长期疲劳让很多员工坚持不下来，以至于请假或是离职，这造成的结果是请假人员的岗位没有人代替，工作滞缓，公司留不住人。

然而，在WZ公司，不但送货接货人员文化素质水平低，就连按有关规定需要专业技能素质等要求的财务岗位人员专业素质也很低，可以说没有，例如，出纳岗位工作者是一位初中毕业生，就属于完全没有专业技能。

但是在财务这块需要专业的或者经验丰富的人的财务人员有利于完善公司财务制度，以便更有效的提高会计信息质量。

这将对公司的经济体系运行有更高的提升空间。

根据财政部《会计从业资格管理办法》和《会计基础工作规范》所规定的知识和技术要求，会计职业入门需要基本专业技能，因为财务岗位是一项政策性、专业性很
强的技术工作，会计人员的专业知识水平和业务能力如何，会直接影响会计工作的质量。

然而在WZ公司，出纳不但属于非专业人员，而且还没有任何的财务知识。

(2).职责分配
①财务部人员分配
表3-2 WZ公司财务部门职位表
小丽是WZ公司的出纳人员，她是初中毕业，对财务的了解也就是在WZ公司上班时所知道的，但是在财务部除了总经理就是她在这个公司工作的时间相比另外两个会计长一点，公司的领导层也了解她的为人，并且对本公司的财务工作整个操作流程都比较了解，财务主管认为很多财务工作他都可以干，并且了解怎样去干，所以，小丽在整个财务部中扮演着重要的角色。

首先，小丽主要负责单位销售人员交回的现金和其他方式收回的货款的稽核及其它零散客户的货款现金收付和保管，以及客户和供应商的往来债务她都有权限处理。

其次，还负责银行日记账的登记，费用的报销，并且在费用报销这一块，只要是有人签字就给报销，没有任何的原始凭证。

还有就是WZ公司每天都有进货和出货的运费需要报销，而小丽在做这一块的费用报销时，只要签字就付钱，并没有说明是什么具体的货物，例如多少件等，等到另一个会计做费用摊销时不清楚等问题。

平时给厂家拨打货款等付钱业务都归她做。

公司的人员流动较大，所以财务档案的保管就都交给了出纳来做。

她机会掌握着整个财务账务。

远远超出了出纳应有的职责权限范围。

小桃是WZ公司的实习生，主要就对客户的往来账在电脑上根据销售人员收回的货款数据做应收，以及退货，缺货，出货的核对，相比工作独立单一。

小娟，她是WZ公司的另一位会计，既总账会计，但是在本公司工作的时间并不长，她的主要的工作是做费用的摊销，新进产品的名称的录入，发票的开出及在报税等一些工作。

小张，他是整个公司经营的管理者既（总经理），并且兼任财务主管，小张属于主管人员，监督管理整个财务部工作。

但是在实际工作中由于管理事项多，对于财务部的工作只做一些工作的安排及事项决定。

②.销售部人员分配
销售部由销售总监管理，每个销售人员负责配送一个地区，销售人员自己处理解决自己区域的问题。

③.总库部人员分配
总库部由库管管理分配，库管将所有人员分为两组，每组由两个组长带领，负责安排任务配货，装车等。

(3).内部管理制度
①财务部的内部控制制度
财务部是一个公司的核心，一个合法合规严谨的财务制度，是有效保证公司经济命脉的运行基础。

在WZ公司的财务部有四个财务人员，分别是小丽、小桃、小娟、小张。

出纳小丽的工作内容直接跳过会计的审核、监督，受到财务主管的审查过问，但是财务主管工作量大，所以几乎没有时间去审查过问。

导致工作无人监督。

小桃，只有当客户对账时，开出库单时才能检查对比出问题。

平时无人审核监督。

小娟，由于WZ公司的总账会计岗位流动较大，在她不了解的情况下，对于公司账务的审计核查并没有严格进行甚至不查，以至于出纳在自己核对银行等一些账务。

他所工作的内容一部分和出纳核对如费用的摊销，其它直接由财务主管安排如开发票等，由财务主管审核。

财务主管他是一个非财务专业的人，但是财务部的事项决定权取决于财务主管。

并且，财务主管是整个财务软件的总控制人员，只有他才有权限修改单据，查询其他财务人员所做的账目。

一个非专业的人在处理财务问题时不免会出现一些不准确的小问题。

例如，有一次他去看望之前在财务部工作过的会计，由于生孩子，拿了500块钱的礼金。

总账会计要分摊费用便问财务主管干什么用的钱的时候，他却说做到财务费用。

这就是一个不懂财务的财务主管会出现的问题。

也会造成了整个财务账务出现问题。

②销售部门的内部控制制度
销售部的制度相比更加的松散，几乎都是顺着流程在走，销售主管只盯销量，人员学历低，年龄较大，每次送货回来都会向财务交账，所以，造成交账不清，财务如果查询不及时，就会导致错账，并且后续难以追究责任，导致坏账损失增加，公司利润减少。

并且，销售人员相对福利较好，出去送货发生的费用，例如，吃饭，住店，车辆进出门费，加油等开支都有公司承担。

由于制度的松散，报销没有凭证，造成谎
报的情况出现，增加了公司的额外支出。

造成公司的利润减少。

③总库部门的内部制度
WZ公司的一个重要部门，就是总库，在库房一切事情都是由库管决定，库房的制度由库管一人定制管理。

但是由于工作时间长，所以效率并不高，很严重的一个问题就是分配不当，例如，每天销售人员都会带回退货，有好坏之分，而库房必须清点签字，做退货处理，由于销售量较大，所以每天的都会有大量退货清点，然而这一工作是库管在干，他没有分配出去，库管要管理整个库房的大小事务，并且接货，安排每天的发货，解决一些事物。

所以导致的问题是，库管把自己忙的一塌糊涂，而其他员工不知道自己要干什么，就没有了任何工作效率，不仅员工没有效率，就连忙的一塌糊涂的库管也失去了工作效率，有时候忙的忘记清点退货造成财务不能及时做账导致客户账目不清，退货遗失，等问题。

④各个部门的牵制：
销售总监要征得总经理同意然后下单向供货商；接着，销售客服在取得客户需要的信息需要开单时，就会看到客户的前欠，并且与财务沟通，看是否做账，如果没有做是什么原因，当财务核对有误或者不知道时，再和销售人员核对，如果是客户那边的问题就要和客户沟通交流解决。

领导会随时要账单，了解各个销售人员的交账和客户的欠款信息等。

(4).会计信息质量
由WZ财务部的人员职责分配，人员素质及控制制度可以直面的反应出WZ公司的会计信息质量。

①在出纳那里，没有原始凭证就报钱，导致出现谎报、虚报的情况出现。

②出纳在单据上没有做出详细的说明，例如运费报销单，没有具体到每一件商品上，只是大概计算分摊，这导致在分析利润时不能精确的得出那一种产品亏损，哪一种产品盈利，并且盈利点在哪，或是哪儿的花费导致公司降低了利润，有损公司利益。

③对原始单据的填制不规范，没有严格的按照国家的法律法规进行编写和填制，例如，在单据上没有填写大写金额，没有在金额前面写人民币符号，在上面涂改等问题。

④货币资金业务交由出纳人员一人负责办理，违反了有关的法律法规，从而忽略了岗位之间的制约监督制度的建立。

⑤出纳主要工作之一就是存款的收支，如果在此基础上又有权利管理债权债务的
的往来登记，那么出纳人员就可以利用钱款收支和债权债务账户之间的失去监督制约这一条件，很容易的利用手中的权利徇私舞弊。

⑥一个重要现状，本公司财务主管属于兼任，对于一些工作并不参与，而总会计属于长期缺职人员，所以很多工作没有按正常的工作程序展开，内部的账务没有一个正规的操作流程。

几乎所有工作权限集中于一个人。

缺失了内部牵制。

2.WZ公司的问题分析
（1）缺乏岗位的知识培训
因为所有的东西都是实时更新的，就公司经营的特性而言，主营业务种类较多，并且WZ公司的人员素质水平较低，尤其对于刚进入行业的人员来说，有很大的限制，例如，刚到岗位的财务人员，想要开展工作首先要在电脑上找到相应的产品在对应合计做账。

如果不了解产品很难一下子去找到对应的产品。

所以要想提高工作效率就得进行学习培训，由于财务人员本身欠缺，而对于一些法律法规所规定的财会要求并没组织学习，导致财务会计信息不能及时做到符合规定。

从而降低了会计的信息质量（2）组织结构简单，职责没有明确的相分离
公司经营人员采用传统管理经验经营公司，下达指令不受控制，治理模式比较单一。

企业管理人员多为家族人员，欠缺管理经营专业经验。

会计岗位管理现金兼做账工作，不能保证收取的现金完全体现在账面上登记，费用支出等都由一人负责，账务的多计少计、现金的资金流向等方面管理人员不能掌握到准确的信息。

严重降低了会计信息质量。

导致这一现象出现的是公司没有严格按照法律法规进行，职责没有相互分离，例如：出纳兼任档案管理、稽核、往来账务处理等。

内部控制不严格，财务人员没有做到相互牵制。

例如：会计应该和出纳相互监督，并且会计应审核出纳制单，对账等。

（3）经营管理人员内部控制意识薄弱，制度不健全
在公司内部没有明确的管理制度，公司所有人和公司的经营人虽然不是同一个人，但由于类似于家族企业，管理模式比较随意，进而放松了对公司内部的管理，忽视了公司在内部控制制度上出现的的问题，降低工作效率，没有重视到内部控制对公司管理的重要性，这也使得公司内部的规章制度建立不全面，没有协调好各部门之间相互制约的关系, 公司实际操作中没有严格按照相应的制度执行。

虽然内部控制制度已经建立，但是所涉及的内容不全面，没有关联到公司的所有
部门、人员以及公司经营的各个环节，公司上层管理人员对公司内部控制意识薄弱，间接影响着员工对此没有相应的认识，没有利用到员工对自身的监督职能，在侧面上影响着企业的管理。

（4）专业性的欠缺
专业分为硬软两个方面。

硬的方面，是指在任何一个工作职位所必须履行的职业功能；软的方面包含了建立在前者基础之上的职业道德、职业操守和奉献精神。

例如，一个财务人员，不仅应具备扎实的专业基础，还应具备认真、严谨的工作作风，不挪用、不贪污、不坐支公司的每一分钱，严格遵守相关的规定。

俗话说“打铁还需自身硬”一个好的管理人员，首先要熟练掌握整个部门的理论知识和业务操作技能，具备专业精神应是企业越来越重视的品质。

WZ公司专业人员缺少，首先是管理人员，例如财务主管应需要专业财务知识，才能合理分配财务工作，严格制定财务内部牵制制度，防止虚假、舞弊的会计信息出现，提高会计信息质量。

然后，是各个岗位的人员，都应具备专业知识，例如，出纳岗位，应该具备会计从业资格证书，了解国家财经政策和会计、税务法规，熟悉银行结算业务，并且有较强的职业操守和良好的作风。

（三）WZ公司的内部控制与会计信息质量评价和建议及改进方法
1.WZ公司的内部控制与会计信息质量评价
（1）领导层人员
一个好的团队需要有凝聚力，大家的心在一起，并且有一个好的领导人，在WZ 公司中可以看出，领导人内控意识薄弱，没有在实际操作中严格要求，俗话说没有规矩不成方圆，一个好的内部控制就是我们公司的规矩，每个人应该严格遵守，他不单单是列出来给人看的，而是要实实在在的执行下去。

关键点还是在于内部的管理人员，应该掌握提升员工归属感、增强凝聚力与能动性的诀窍，学会团队激励，让员工充满工作激情，让团队轻松拿下任何目标，并且遵守企业的内部控制制度。

（2）内部控制制度影响会计信息质量
由于内部控制制度的不健全，不完善，岗位职责没有明确分离，领导层的管制不及时，影响了会计信息质量，在整个操作中会计信息没有严格按照该有的法律法规进行，没有做到事前监督预防错误的发生，事中控制导致错误发生，事后检查及时纠正，造成错记，漏记等一系列问题。

进而会计信息质量下降。