变动成本法
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20400 4900
15500
变动成本法
销售收入 变动成本
贡献毛益 固定成本 税前利润
30000 7500
225002、编制的利润格式不同
贡献式利润表 销售收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本合计 贡献 毛益 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售及管理费用 固定成本合计 税前利润
例题：某公司生产一种产品400件，销售单价每件100元 ，单位变动成本65.5元，固定成本11800元。
要求：计算贡献毛益总额、单位贡献毛益、贡献毛益率 、变动成本率、税前利润。
解析：（1）贡献毛益： Tcm=px-bx=100×400-65.5×400=13800元
（2）单位贡献毛益： m=p-b=100-65.5=34.5元
240000 期初存货成本
48000
288000
192000
本期生产成本 可供销售的产品成本 期末存货成本 营业成本合计
10000 2000 12000
180000
营业毛利 减：期间费用 销售及管理费用 期间费用合计
营业利润
13 360000
0 210000
210000 21000
189000
171000
单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率都是越大越 好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企
业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。
变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成 本率高时，贡献毛益率则低，创利能力小；反之，当 产品变动成本率低时，贡献毛益率则高，创利能力大 。
第12页，共33页。
传统式利润表
30000 营业收入 减：营业成本
30000
6600 900
7500 22500
5000
期初存货成本
0
本期生产成本
16000
可供销售的商品生产成本 16000
期末存货成本 营业成本合计 营业毛利
6400 9600 20400
4000 减：期间费用
9000
销售及管理费用
4900
13500
期间费用合计
减：变动成本
13
360000
变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本合计 贡献毛益
180000 36000 216000 144000
减：固定成本
固定性制造费用 固定销售及管理费用 固定成本合计 营业利润
10000 2000 12000
132000
14 480000
传统式利润表 营业收入
减：营业成本
第32页，共33页。
本章结束
第33页，共33页。
作业
企业只产销一种产品，某年有关资料如下：生产量5000 件，销售量4000件，直接材料20000元，直接人工 15000元，变动制造费用20000元，固定制造费用 20000元，变动销售及管理费用4000元，固定销售及管 理费用6000元。单位贡献毛益率40%，假定期初无存货 。 要求：
1、计算两种成本计算法下的单位产品成本。 2、分别编制传统式与贡献式损益表。
传统式利润表
销售收入
减：销售成本
期初存货成本
本期生产成本
可供销售的商品生产成本
期末存货成本
销售成本合计
销售毛利
减：期间费用
销售及管理费用
期间费用合计 税前利润
第21页，共33页。
重点
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售及管理费用
变动成本合计 贡献毛益 减：固定成本
固定性制造费用 固定销售及管理费用 固定成本合计 营业利润
4900
营业利润
15500
第22页，共33页。
某企业产销一种产品， 2013、2014年的产量分别为 20000件和25000件，销售量分别为18000件和24000 件，产品销售单价为20元，单位变动生产成本为10元/件 ，单位变动销售及管理费用为2元/件，全年固定制造费 用为10000元，全年固定销售及管理费用为2000元，存 货采用先进先出。 要求：分别用两种成本计算法 1、确定13、14年的单位产品成本。 2、编制13、14年的损益表。
＝单位贡献毛益/单价 ＝m/p
第10页，共33页。
2、变动成本率
➢即变动成本与销售收入的比率，以bR表示。其计算
公式为：
变动成本率＝变动成本总额/销售收入
＝单位变动成本/单价
bR ＝ bx/px ＝ b/p
3、贡献毛益率与变动成本率的关系 mR ＋bR＝1
重点
贡献毛益率与变动成本率属于互补性质。
第11页，共33页。
固定制造费用
产品成本
期间成本
销售费用
管理费用
财务费用
非生产成本
重点
两种计算法的根本区别：对固定制造费用的处理不同
第7页，共33页。
成本
变
动
生产成本
非生产成本
成
本
法
直 接
材
料
直
接 人 工
变动
制造 费用
固定
制造 费用
销售 管理 财务 费用 费用 费用
成 本 流 程
图
产品成本 库存商品
期间费用
产品销售成本
第27页，共33页。
2．缺点
（1）完全成本法不能合理反映企业净利润与产品销量 之间的依存关系，确定的分期损益难于适应企业内部 管理的需要。
（2）固定成本分配具有主观随意性。
第28页，共33页。
二、变动成本法的评价
1、优点
（1）变动成本法能够促使管理当局更加重视销售，防止盲目生 产。
（2）采用变动成本法可以简化成本核算工作。
变动成本法
第1页，共33页。
第一节 变动成本法概述
一、变动成本法的含义
1、完全成本法的概念 完全成本法是指在产品成本计算过程中，以成本按
其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品 成本的构成内容，将非生产成本作为期间成本，并按
传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
第2页，共33页。
总成本
第23页，共33页。
期初存货量 生产量 销售量
期末存货量 单位固定制造费用
变动成本法 完全成本法
2013
0
2014
2000
20000
25000
18000
24000
2000
3000
10000÷20000=0.5 10000÷25000=0.4
单位产品成本
10
10
10.5
10.4
第24页，共33页。
贡献式利润表 营业收入
期间费用
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用
固定制造费用
管理费用 销售费用
完全成本法
产品成本
重点
期间费用
第16页，共33页。
三、销售成本和存货成本的水平不同
内容
变动成本法
完全成本法
库存成本 销售成本
直接材料
直接人工 变动制造费用
直接材料 直接人工 变动制造费用
固定制造费用
第17页，共33页。
四、销售成本的计算公式不同
生产成本 期间费用
直接材料 直接人工
制造费用
要点
产品成本
销售费用 管理费用 财务费用
非生产成本
第3页，共33页。
成本
完
生产成本
非生产成本
全 成
本
直
接 材 料
直 接
人
变动 固定
制造 制造
工 费用 费用
销售 管理 财务 费用 费用 费用
法 成 本 流 程
图
产品成本 库存商品
期间费用
产品销售成本
存货
利润表
（3）贡献毛益率:mR=m/p =34.5/100 =34.5% （4）变动成本率:bR=1-34.5%=65.5% （5）税前利润P=Tcm-a=13800-11800=2000元
第13页，共33页。
第二节 变动成本法与完全成本法的区别
一、应用的前提条件不同 二、产品成本和期间成本的构成内容不同 三、销货成本和存货成本的水平不同 四、销货成本的计算公式不同 五、损益确定程序不同 六、所提供信息的用途不同
第9页，共33页。
二、贡献毛益
1、贡献毛益
➢贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额，又
称边际贡献、创利额。它提供了各种产品的盈利能力。
➢贡献毛益通常有三种表现形式：
＊贡献毛益总额＝销售收入－变动成本
Tcm＝px－bx ＊单位贡献毛益＝单价－单位变动成本
重点
m＝p－b
＊贡献毛益率mR ＝贡献毛益总额/销售收入 ＝Tcm/px
存货
利润表
资产负债表
第8页，共33页。
变动成本法的理论依据
只有与产量密切相关的、随产量变动而变动的成本 才能计入产品成本，因此，只有变动生产成本才是 构成产品成本的内容。
固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件 而发生的，它与产品产量的关系并不密切。在一定范 围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多少无关 ；相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切 。
— 10000
8000 50
100 50 10
250000 100000
要求：试采用两种成本法计算：单位产品成本、销售成本、
重点
单位变动生产成本、单位存货成本、单位变动成本
第19页，共33页。
五、损益确定程序不同
1、营业利润的计算方法不同
完全成本法
销售收入
销售成本
销售毛利
期间费用
税前利润
30000 9600
变动成本法
完全成本法
销售成本=单位变动生产成本×销售量 =单位产品成本×销售量
销售成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
变动成本法
完全成本法
期末存货成本=单位产品成本×期末存货量
第18页，共33页。
例题：大众公司去年相关产品数据如下:
期初存货 生产量 销售量（单价300） 单位直接材料 单位直接人工 单位变动性制造费用 单位变动性销售和管理费用 固定制造费用 固定性销售和管理费用
第30页，共33页。
三、完全成本法与变动成本法结合运用
用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、边际贡 献和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需 要；
在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计 算符合完全成本法的税前净利。
双轨制、单轨制、结合制
第31页，共33页。
（3）变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本
控制，便于企业进行短期经营决策。
（4）变动成本法便于进行各部门的业绩评价。
（5）便于开展本量利分析，进行科学预测与决策。
第29页，共33页。
2、缺点 （1）不符合公认财务会计准则的成本概念，按变动 成本法计算的产品成本至少目前还不合乎税法的有关 要求。 （2）按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本 身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。 （3）当面临长期决策时，变动成本法的作用会随决策 期的延长而降低。
第26页，共33页。
第三节 变动成本法与完全成本法的评价
一、完全成本法的评价
1．优点 （1）有利于企业编制对外报表。由于完全成本计算法得到公认会计 原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外 报表。 （2）刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量 愈大，则单位固定成本就愈低，从而整个单位产品成本也随之降低， 超额利润也愈大。这在客观上会刺激生产的发展。
第5页，共33页。
2、变动成本法的概念
变动成本法在是指在产品成本计算过程中，以成本 性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本 的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期 间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本 计算模式。
第6页，共33页。
变动生产成本
总成本
直接材料 直接人工
变动制造费用
第14页，共33页。
一、应用的前提条件不同 ●变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性态分析
，把全部成本分为变动成本和固定成本两类。
●完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途分类
，将全部成本分为生产成本与期间费用两类。
第15页，共33页。
二、产品成本和期间成本的构成内容不同
变动成本法
产品成本
38000
38000
133000
14
480000
21000 260000
281000 31200 249800
230200
50000 50000
180200
第25页，共33页。
3、分期损益差异的一般验证公式 完全成本法损益-变动成本法损益
=期末存货的固定制造费用-期初存货的固定制造费用
=期末存货量×期末存货的单位固定制造费用 -期初存货量×期初存货的单位固定制造费用
资产负债表
第4页，共33页。
完全成本法的理论依据
在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗费都应 归属于产品，计入产品成本。
固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系， 但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生 产；同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人 工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的 消耗过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品 成本的一个组成部分。
15500
变动成本法
销售收入 变动成本
贡献毛益 固定成本 税前利润
30000 7500
225002、编制的利润格式不同
贡献式利润表 销售收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本合计 贡献 毛益 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售及管理费用 固定成本合计 税前利润
例题：某公司生产一种产品400件，销售单价每件100元 ，单位变动成本65.5元，固定成本11800元。
要求：计算贡献毛益总额、单位贡献毛益、贡献毛益率 、变动成本率、税前利润。
解析：（1）贡献毛益： Tcm=px-bx=100×400-65.5×400=13800元
（2）单位贡献毛益： m=p-b=100-65.5=34.5元
240000 期初存货成本
48000
288000
192000
本期生产成本 可供销售的产品成本 期末存货成本 营业成本合计
10000 2000 12000
180000
营业毛利 减：期间费用 销售及管理费用 期间费用合计
营业利润
13 360000
0 210000
210000 21000
189000
171000
单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率都是越大越 好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企
业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。
变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成 本率高时，贡献毛益率则低，创利能力小；反之，当 产品变动成本率低时，贡献毛益率则高，创利能力大 。
第12页，共33页。
传统式利润表
30000 营业收入 减：营业成本
30000
6600 900
7500 22500
5000
期初存货成本
0
本期生产成本
16000
可供销售的商品生产成本 16000
期末存货成本 营业成本合计 营业毛利
6400 9600 20400
4000 减：期间费用
9000
销售及管理费用
4900
13500
期间费用合计
减：变动成本
13
360000
变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本合计 贡献毛益
180000 36000 216000 144000
减：固定成本
固定性制造费用 固定销售及管理费用 固定成本合计 营业利润
10000 2000 12000
132000
14 480000
传统式利润表 营业收入
减：营业成本
第32页，共33页。
本章结束
第33页，共33页。
作业
企业只产销一种产品，某年有关资料如下：生产量5000 件，销售量4000件，直接材料20000元，直接人工 15000元，变动制造费用20000元，固定制造费用 20000元，变动销售及管理费用4000元，固定销售及管 理费用6000元。单位贡献毛益率40%，假定期初无存货 。 要求：
1、计算两种成本计算法下的单位产品成本。 2、分别编制传统式与贡献式损益表。
传统式利润表
销售收入
减：销售成本
期初存货成本
本期生产成本
可供销售的商品生产成本
期末存货成本
销售成本合计
销售毛利
减：期间费用
销售及管理费用
期间费用合计 税前利润
第21页，共33页。
重点
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售及管理费用
变动成本合计 贡献毛益 减：固定成本
固定性制造费用 固定销售及管理费用 固定成本合计 营业利润
4900
营业利润
15500
第22页，共33页。
某企业产销一种产品， 2013、2014年的产量分别为 20000件和25000件，销售量分别为18000件和24000 件，产品销售单价为20元，单位变动生产成本为10元/件 ，单位变动销售及管理费用为2元/件，全年固定制造费 用为10000元，全年固定销售及管理费用为2000元，存 货采用先进先出。 要求：分别用两种成本计算法 1、确定13、14年的单位产品成本。 2、编制13、14年的损益表。
＝单位贡献毛益/单价 ＝m/p
第10页，共33页。
2、变动成本率
➢即变动成本与销售收入的比率，以bR表示。其计算
公式为：
变动成本率＝变动成本总额/销售收入
＝单位变动成本/单价
bR ＝ bx/px ＝ b/p
3、贡献毛益率与变动成本率的关系 mR ＋bR＝1
重点
贡献毛益率与变动成本率属于互补性质。
第11页，共33页。
固定制造费用
产品成本
期间成本
销售费用
管理费用
财务费用
非生产成本
重点
两种计算法的根本区别：对固定制造费用的处理不同
第7页，共33页。
成本
变
动
生产成本
非生产成本
成
本
法
直 接
材
料
直
接 人 工
变动
制造 费用
固定
制造 费用
销售 管理 财务 费用 费用 费用
成 本 流 程
图
产品成本 库存商品
期间费用
产品销售成本
第27页，共33页。
2．缺点
（1）完全成本法不能合理反映企业净利润与产品销量 之间的依存关系，确定的分期损益难于适应企业内部 管理的需要。
（2）固定成本分配具有主观随意性。
第28页，共33页。
二、变动成本法的评价
1、优点
（1）变动成本法能够促使管理当局更加重视销售，防止盲目生 产。
（2）采用变动成本法可以简化成本核算工作。
变动成本法
第1页，共33页。
第一节 变动成本法概述
一、变动成本法的含义
1、完全成本法的概念 完全成本法是指在产品成本计算过程中，以成本按
其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品 成本的构成内容，将非生产成本作为期间成本，并按
传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
第2页，共33页。
总成本
第23页，共33页。
期初存货量 生产量 销售量
期末存货量 单位固定制造费用
变动成本法 完全成本法
2013
0
2014
2000
20000
25000
18000
24000
2000
3000
10000÷20000=0.5 10000÷25000=0.4
单位产品成本
10
10
10.5
10.4
第24页，共33页。
贡献式利润表 营业收入
期间费用
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用
固定制造费用
管理费用 销售费用
完全成本法
产品成本
重点
期间费用
第16页，共33页。
三、销售成本和存货成本的水平不同
内容
变动成本法
完全成本法
库存成本 销售成本
直接材料
直接人工 变动制造费用
直接材料 直接人工 变动制造费用
固定制造费用
第17页，共33页。
四、销售成本的计算公式不同
生产成本 期间费用
直接材料 直接人工
制造费用
要点
产品成本
销售费用 管理费用 财务费用
非生产成本
第3页，共33页。
成本
完
生产成本
非生产成本
全 成
本
直
接 材 料
直 接
人
变动 固定
制造 制造
工 费用 费用
销售 管理 财务 费用 费用 费用
法 成 本 流 程
图
产品成本 库存商品
期间费用
产品销售成本
存货
利润表
（3）贡献毛益率:mR=m/p =34.5/100 =34.5% （4）变动成本率:bR=1-34.5%=65.5% （5）税前利润P=Tcm-a=13800-11800=2000元
第13页，共33页。
第二节 变动成本法与完全成本法的区别
一、应用的前提条件不同 二、产品成本和期间成本的构成内容不同 三、销货成本和存货成本的水平不同 四、销货成本的计算公式不同 五、损益确定程序不同 六、所提供信息的用途不同
第9页，共33页。
二、贡献毛益
1、贡献毛益
➢贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额，又
称边际贡献、创利额。它提供了各种产品的盈利能力。
➢贡献毛益通常有三种表现形式：
＊贡献毛益总额＝销售收入－变动成本
Tcm＝px－bx ＊单位贡献毛益＝单价－单位变动成本
重点
m＝p－b
＊贡献毛益率mR ＝贡献毛益总额/销售收入 ＝Tcm/px
存货
利润表
资产负债表
第8页，共33页。
变动成本法的理论依据
只有与产量密切相关的、随产量变动而变动的成本 才能计入产品成本，因此，只有变动生产成本才是 构成产品成本的内容。
固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件 而发生的，它与产品产量的关系并不密切。在一定范 围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多少无关 ；相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切 。
— 10000
8000 50
100 50 10
250000 100000
要求：试采用两种成本法计算：单位产品成本、销售成本、
重点
单位变动生产成本、单位存货成本、单位变动成本
第19页，共33页。
五、损益确定程序不同
1、营业利润的计算方法不同
完全成本法
销售收入
销售成本
销售毛利
期间费用
税前利润
30000 9600
变动成本法
完全成本法
销售成本=单位变动生产成本×销售量 =单位产品成本×销售量
销售成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
变动成本法
完全成本法
期末存货成本=单位产品成本×期末存货量
第18页，共33页。
例题：大众公司去年相关产品数据如下:
期初存货 生产量 销售量（单价300） 单位直接材料 单位直接人工 单位变动性制造费用 单位变动性销售和管理费用 固定制造费用 固定性销售和管理费用
第30页，共33页。
三、完全成本法与变动成本法结合运用
用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、边际贡 献和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需 要；
在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计 算符合完全成本法的税前净利。
双轨制、单轨制、结合制
第31页，共33页。
（3）变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本
控制，便于企业进行短期经营决策。
（4）变动成本法便于进行各部门的业绩评价。
（5）便于开展本量利分析，进行科学预测与决策。
第29页，共33页。
2、缺点 （1）不符合公认财务会计准则的成本概念，按变动 成本法计算的产品成本至少目前还不合乎税法的有关 要求。 （2）按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本 身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。 （3）当面临长期决策时，变动成本法的作用会随决策 期的延长而降低。
第26页，共33页。
第三节 变动成本法与完全成本法的评价
一、完全成本法的评价
1．优点 （1）有利于企业编制对外报表。由于完全成本计算法得到公认会计 原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外 报表。 （2）刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量 愈大，则单位固定成本就愈低，从而整个单位产品成本也随之降低， 超额利润也愈大。这在客观上会刺激生产的发展。
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2、变动成本法的概念
变动成本法在是指在产品成本计算过程中，以成本 性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本 的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期 间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本 计算模式。
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变动生产成本
总成本
直接材料 直接人工
变动制造费用
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一、应用的前提条件不同 ●变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性态分析
，把全部成本分为变动成本和固定成本两类。
●完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途分类
，将全部成本分为生产成本与期间费用两类。
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二、产品成本和期间成本的构成内容不同
变动成本法
产品成本
38000
38000
133000
14
480000
21000 260000
281000 31200 249800
230200
50000 50000
180200
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3、分期损益差异的一般验证公式 完全成本法损益-变动成本法损益
=期末存货的固定制造费用-期初存货的固定制造费用
=期末存货量×期末存货的单位固定制造费用 -期初存货量×期初存货的单位固定制造费用
资产负债表
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完全成本法的理论依据
在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗费都应 归属于产品，计入产品成本。
固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系， 但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生 产；同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人 工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的 消耗过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品 成本的一个组成部分。