会计实务：以存货清偿债务的会计处理

以存货清偿债务的会计处理
(1)债务人以存货清偿债务
以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值结
转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当
期损失或资本公积。

(2)债权人受让存货的处理
受让的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权，按
债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费
确认存货。

受让的存货是否发生减值在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考
虑减值问题。

涉及补价的，应分别按收到补价或支付补价确定受让存货的入账价值或实际成
本。

①收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

②支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

受让的非现金资产中，除存货外，如果还涉及其他非现金资产，则应按存货的
公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例对
重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。

[ 例 1] 2001 年 1 月 1 日，江西更生公司销售一批材料给江西怡昌祥公司，含税
价为 105000 元。

2001 年 7 月 1 日，江西怡昌祥公司发生财务困难，无法按合同
规定偿还债务，经双方协议，江西更生公司同意江西怡昌祥公司用产品抵偿该应
收账款。

该产品市价为80000 元，增值税税率为17％，产品成本为70000 元。

江西怡昌祥公司为转让的材料计提了存货跌价准备500 元，江西更生公司为债权计提了坏账准备 500 元。

假定不考虑其他税费。

(1)江西怡昌祥公司的账务处理
①计算：
债务重组日重组债务的账面价值 105000 元
减：所转让产品的账面价值(70000-500)(69500元)
增值税销项税额 (80000×17％ )(13600 元)
资本公积 21900 元
②账务处理：
借：应付账款 105000
存货跌价准备 500 贷：库存商品 70000
应交税金——应交增值税( 销项税额 ) 13600
资本公积——其他资本公积21900
(2)江西更生公司的账务处理
借：应交税金——应交增值税 ( 进项税额 ) 13600
坏账准备 500
库存商品 90900
贷：应收账款 105000
例 2] 按[ 例 1] 所述，假定江西怡昌祥公司转让的材料成本为100000元，市价为100000 元，从而相应的增值税销项税额( 进项税额 ) 为 17000 元。

其他资料保持不变。

此时江西怡昌祥公司和江西更生公司的账务处理分别如下：
(1)江西怡昌祥公司
①计算：
债务重组 B 重组债务的账面价值105000 元
减：所转让产品的账面价值(100000-500)(99500元)
增值税销项税额 (100000×17％ )(17000 元)
差额 -11500 元
差额 11500 元作为营业外支出。

②账务处理：
借：应付账款 105000
存货跌价准备 500
营业外支出——债务重组损失11500
贷：产成品 100000
应交税金——应交增值税( 销项税额 ) 17000
(2)江西更生公司的账务处理
借：应交税金——应交增值税 ( 进项税额 ) 17000
坏账准备 500
存货 87500
贷：应收账款 105000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。