企业会计准则第2号长期股权投资

四、长期股权投资核算的权益法 (一)权益法核算的适用范围： 权益法核算的适用范围： 一 权益法核算的适用范围 投资企业对被投资企业具有共同控 制或重大影响的长期股权投资应采用 权益法核算。一般来说， 权益法核算。一般来说，企业对其他 单位的投资占该公司有表决权资本总 额的20%或20%以上但低于 以上但低于50%，或 额的 或 以上但低于 ， 虽投资不足20%但有重大影响时，应 但有重大影响时， 虽投资不足 但有重大影响时 采用权益法核算。 采用权益法核算。
非同一控制下的企业合并(例 非同一控制下的企业合并 例2) 非同一控制下的企业合并中， 非同一控制下的企业合并中，购买方在购 买日应当以按照《企业会计准则第20号 买日应当以按照《企业会计准则第 号—— 企业合并》 企业合并》确定的合并成本作为长期股权投 资的初始投资成本。按企业合并准则的规定， 资的初始投资成本。按企业合并准则的规定， 合并成本主要是指购买方在购买日付出的资 产、发生或承担的负债的公允价值以及为进 行企业合并发生的各项直接相关费用。 行企业合并发生的各项直接相关费用。该公 允价值与其付出的资产、 允价值与其付出的资产、发生或承担的负债 的账面价值的差额，计入当期损益。 的账面价值的差额，计入当期损益。
会计分录： 会计分录： 1、借：固产资产清理 、 累计折旧 固定资产减值准备 贷： 固定资产 2、借：长期股权投资 、 商誉 营业外支出 贷：固定资产清理 银行存款
3,200,000 1,600,000 200,000 5,000,000 2,100,000 730,000 400,000 3,200,000 30,000
（二）初始投资成本的调整
1.准则（第九条）：投资成本与投资时占被投资单 准则（第九条）：投资成本与投资时占被投资单 准则 ）： 位可辨认净资产公允价值份额的差额处理。 位可辨认净资产公允价值份额的差额处理。 条件１ 初始投资成本２ 条件１：初始投资成本２000﹥享有份额 ﹥享有份额1800 ——不调整投资成本 不调整投资成本 投资成本大：商誉， 投资成本大：商誉，不调整投资成本 条件２ 初始投资成本２ 条件２：初始投资成本２000﹤享有份额 ﹤享有份额2100 ——调整投资成本１００万 调整投资成本１００ 调整投资成本１００万 投资成本小：差额计入当期损益（营业外收入） 投资成本小：差额计入当期损益（营业外收入）
条件二：公允价值为 条件二：公允价值为7000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值 如投资时 公司可辨认净资产的公允价值 万元， 公司应进行的处理为： 为7000万元，则A公司应进行的处理为： 万元 公司应进行的处理为 2000万元 借：长期股权投资 万元 2000万元 贷：银行存款 万元 借：长期股权投资 贷：营业外收入 100 万元 100 万元
二、长期股权投资初始投资成本的确认
长期股权投资 企业合并形成 同一控制下
除合并方式之外形成
非同一控制下
同一控制下的企业合并P11 同一控制下的企业合并 的份额入账. 按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额入账 以支付现金等(例 ①以支付现金等 例1) 长期股权投资（占对方份额） 借：长期股权投资（占对方份额） 资本公积（差额） 资本公积（差额） 银行存款、固定资产（实际） 贷：银行存款、固定资产（实际） ②合并方以发行权益性证券作为合并对价的 长期股权投资（占对方份额） 借：长期股权投资（占对方份额） 股本（发行股份的面值总额） 贷：股本（发行股份的面值总额） 资本公积（差额） 资本公积（差额）
例3：甲企业持有乙企业 ：甲企业持有乙企业40%的股 的股 权,2006年12月31日投资的账面价值 年 月 日投资的账面价值 万元。 为2000万元。乙企业 万元 乙企业2007年亏损 年亏损 3000万元。假定取得投资时被投资 万元。 万元 单位各项可辨认资产公允价值等于 其账面价值，双方采用的会计政策、 其账面价值，双方采用的会计政策、 会计期间相同。 会计期间相同。
乙两家公司同属丙公司的子公司。 例1：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。 ： 甲公司于2006年3月1日以货币资金 日以货币资金1000万 甲公司于 年 月 日以货币资金 万 元取得乙公司60%的股份。乙公司 的股份。 元取得乙公司 的股份 乙公司2006年3 年 日所有者权益为2000万元： 万元： 月1日所有者权益为 日所有者权益为 万元 会计处理为： 会计处理为： 12000000 借：长期股权投资 10000000 贷：银行存款 2000000 资本公积
(2)考虑投资时点被投资单位可辨认资 考虑投资 产的公允价值， 产的公允价值，对被投资单位净利润 进行调整后确认. 进行调整后确认 主要关注两方面调整： 主要关注两方面调整： 固定资产折旧额、 ①固定资产折旧额、无形资产摊销额 ②减值准备金额
例2：某A投资企业于 ×6年1月1日取得 联 某 投资企业于 投资企业于20× 年 月 日取得 日取得B联 营企业30％的股权， 营企业 ％的股权，取得投资时被投资单位 的固定资产公允价值为1200万元，账面价值 万元， 的固定资产公允价值为 万元 万元， 为600万元，固定资产的预计使用年限为 万元 固定资产的预计使用年限为10 净残值为零，按照直线法计提折旧。 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被 投资单位20× 年度利润表中净利润为 年度利润表中净利润为500万 投资单位 ×6年度利润表中净利润为 万 元。被投资单位当期利润表中已按其账面价 值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元 万元， 值计算扣除的固定资产折旧费用为 万元， 按照取得投资时点上固定资产的公允价值计 算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑 万元， 算确定的折旧费用为 万元 所得税影响，按照被投资单位的账面净利润 所得税影响， 计算确定A企业的投资收益应为 企业的投资收益应为： 计算确定 企业的投资收益应为：
帐务处理：条件一：公允价值为 帐务处理：条件一：公允价值为6000
A公司支付 公司支付2000万元取得 公司 ％的股权，取 万元取得B公司 公司支付 万元取得 公司30％的股权， 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 6000万元。假设 公司能够对 公司施加重大影 万元。 公司能够对B公司施加重大影 万元 假设A公司能够对 公司应进行的会计处理为： 响，则A公司应进行的会计处理为： 公司应进行的会计处理为 公司（ 借：长期股权投资——B公司（投资成本） 2000 长期股权投资 公司 投资成本） 2000 贷：银行存款
三、长期股权投资核算的成本法 (一)成本法核算的适用范围： 成本法核算的适用范围： 一 成本法核算的适用范围 1.投资企业能够对被投资企业实施控制； 投资企业能够对被投资企业实施控制； 投资企业能够对被投资企业实施控制 (对子公司投资 对子公司投资) 对子公司投资 2.投资企业对被投资企业不具有共同控制或 投资企业对被投资企业不具有共同控制或 重大影响，并且在活跃市场中没有报价， 重大影响，并且在活跃市场中没有报价， 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 3.被投资企业在严格的限制条件下经营，其 被投资企业在严格的限制条件下经营， 被投资企业在严格的限制条件下经营 向投资企业转移资金的能力受到限制。 向投资企业转移资金的能力受到限制。
2.与原权益法对投资成本调整的比较： 与原权益法对投资成本调整的比较： 与原权益法对投资成本调整的比较 比较基础不同：账面价值VS公允价值 比较基础不同：账面价值 公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 投资成本大：股权投资差额借方差 商誉 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益 投资成本小：股权投资差额贷方差 当期损益 3.投资损益的确认 投资损益的确认 (1)权益法与合并报表的理念一致 权益法与合并报表的理念一致 要求双方的会计政策一致、 ①要求双方的会计政策一致、会计期间应一致 如果不一致， ②如果不一致，考虑重要性原则
确认投资收益： 确认投资收益： ％＝150万 旧：500Ｘ３0％＝ Ｘ ％＝ 万 ％＝132万 新：440Ｘ30％＝ Ｘ ％＝ 万
账务处理: 账务处理 长期股权投资-----损益调整 132万 借:长期股权投资 长期股权投资 损益调整 万 贷:投资收益 132万 投资收益 万
4.超额亏损的确认（三个层次） 超额亏损的确认（三个层次） 超额亏损的确认 (1)首先减记长期股权投资的账面价值至 首先减记长期股权投资的账面价值至 零为限. 零为限 (2)其他实质上构成净投资的长期权益项 其他实质上构成净投资的长期权益项 目的账面价值至零为限，即冲减“ 目的账面价值至零为限，即冲减“长期 应收款”账面价值. 应收款”账面价值 (3)还有合同或协议约定的其他责任义务， 还有合同或协议约定的其他责任义务， 还有合同或协议约定的其他责任义务 确认预计负债和投资损失。 确认预计负债和投资损失。 以后实现盈利的， 以后实现盈利的，按以上反顺序处理
例2：甲、乙两家公司属非同一控制下的 ： 独立公司。甲公司于2006年3月1日以本 独立公司。甲公司于 年 月 日以本 企业的固定资产对乙企业投资， 企业的固定资产对乙企业投资，取得乙 公司70%的股份，该固定资产原值 的股份， 公司 的股份 该固定资产原值500 万元，已计提折旧160万元，已提取减 万元， 万元，已计提折旧 万元 万元， 值20万元，在投资当日该设备的公允价 万元 值为280万元，乙公司 万元， 值为 万元 乙公司2006年3月1日所 年 月 日所 有者权益帐面价值为240万元，公允价 万元， 有者权益帐面价值为 万元 值为300万元。甲公司另支付投资相关 万元。 值为 万元 评估费3万元 万元。 评估费 万元。
(二)对子公司采用成本法核算的原因： 二 对子公司采用成本法核算的原因 对子公司采用成本法核算的原因： 1.与合并财务报表准则相协调 与合并财务报表准则相协调 2.避免母公司垫付资金代子公司发放现 避免母公司垫付资金代子公司发放现 金股利或利润等情况. 金股利或利润等情况 3.与国际财务报告准则相协调 与国际财务报告准则相协调 合并财务报表－－ －－权益法 合并财务报表－－权益法 单独财务报表－－ －－成本法 单独财务报表－－成本法
Ｂ：固定资产公允价值 Ｂ：固定资产公允价值1200万 固定资产公允价值 万 直线折旧） 账面价值 600万（Ｎ 万（Ｎ=10直线折旧） 直线折旧 实现净利润 500万 万 Ａ：固定资产公允价值与账面价值差额应调 Ａ：固定资产公允价值与账面价值差额应调 整增加的折旧额=1200/10-600/10=60万 整增加的折旧额 万 调整后的净利润= 调整后的净利润 500－(120-60)=440万 － 万
甲公司的会计处理： 甲公司的会计处理： (1)合并成本 付出资产的公允价值 直接 合并成本=付出资产的公允价值 合并成本 付出资产的公允价值+直接 相关费用=280+3=283万 相关费用 万 (2)资产转让收益 付出资产的公允价值 资产转让收益=付出资产的公允价值 资产转让收益 ﹣付出资产的账面价值 =280 ﹣(500 ﹣ 160 ﹣ 20)=－40万 － 万 (3)商誉 合并成本﹣合并中取得的被购买 商誉=合并成本 商誉 合并成本﹣ 方可辩认净资产的公允价值份额 =283－300×70%=73万 － × 万
企业会计准则第2号 企业会计准则第 号
——长期股权投资 长期股权投资
一、本准则规范的范围
（一）对子公司、合营企业和联营企业 的投 对子公司、 重大影响以上) 资(重大影响以上 重大影响以上 企业对被投资单位不具有控制、 （二）企业对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响，且活跃市场中没有报价、 控制或重大影响，且活跃市场中没有报价、 公允价值无法可靠计量的权益性投资。 公允价值无法可靠计量的权益性投资。 除以上情况外，企业持有的其他权益性投 除以上情况外， 资，如短期投资、长期债权投资等应纳金 如短期投资、 融工具确认与计量准则。 融工具确认与计量准则。