第四章-医院会计
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医院会计
立信会计出版社
讲解提纲
医院会计概述
医院会计要素的核算 医院财务会计报告
2019/3/11
2
医院会计概述
3
医院会计改革新举措
• • • • • • 2010.12.31《医院财务制度》（ 财社[2010]306号） 2010.12.31 《基层医疗卫生机构财务制度》 （财社[2010]307号） 2010.12.31《基层医疗卫生机构会计制度》（ 财会[2010]26） 2010.12.31《医院会计制度》（财会[2010]27号） 2010.12.31《医院财务报表审计指引》（ 会协[2011]3号） 2011.4.6《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2011]5号）
• 应付工资（离退休费） • 应付地方（部门）津贴补贴 • 应付其他个人收入
8
医院净资产类会计科目的主要变化
• 增设了以下科目： • 待冲基金 • 财政补助结转（余） • 科教项目结转（余） • 取消了以下科目： • 固定基金
9
医院收入类会计科目的主要变化
• • • • 增设了以下科目： 在“医疗收入”科目下细分“门诊收入”和“住院收入” 在“财政补助收入”科目下细分“基本支出”和“项目支出” 科教项目收入
2019/3/11
4
新《医院会计制度》的亮点
• • • • • • • 强调医院的公益性，严格进行预算管理 注重医院成本核算，切实加强成本管理 计提医疗风险基金，强化医院风险管理 计提固定资产折旧，资产信息更加真实 设“待冲基金”科目，核算更具实用性 将基建纳入大账，医院收支核算更全面 会计报表体系更加完善，会计信息更完整*
35
库存物资取得的核算难点
19
零余额账户用款额度核算 举例2
例2.某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。 5月20日，该医院支用零余额账户用款额度8000元购买一项 固定资产。
5.20作： 借：财政项目补助支出 —医疗卫生—*款—*项—目 8000 贷：零余额账户用款额度 8000 同时： 借：固定资产 8000 贷：待冲基金 8000
• • • • • • • • • 增设了以下科目： 短期投资 预付账款 长期投资 累计折旧 固定资产清理 在建工程——基建工程 累计摊销 长期待摊费用 • 取消了以下科目： • • • • 药品 药品进销差价 对外投资 开办费
7
医院负债类会计科目的主要变化
• 增设了以下科目： • 应付票据 • 应付福利费 • 应交税费 • 取消了以下科目：
15
零余额账户用款额度的主要账务处理2
• 支用零余额账户用款额度时，根据支付金额作： 借：医疗业务成本 财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度 • 若用额度购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物 资，还应根据支付金额作： 借：在建工程 固定资产 无形资产 库存物资 贷：待冲基金——待冲财政基金 16
12
医院资产
• 医院资产包括流动资产和非流动资产两类。 • 医院的流动资产主要有： 货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收在院病人医 疗款、应收医疗款、其他应收款、预付款项和存货等。 • 医院的非流动资产主要有： 长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等。
13
零余额账户用款额度的核算
• 账户设立： 零余额账户用款额度 • 账户用途： 核算实行国库集中支付（财政授权支付）的医院根据财 政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。
• 累计计提的坏账准备不应超过年末两个账户余额的2%4%。计提的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主 管部门确定。
31
医院坏账准备计提数的计算
• 先算年末应有余额，再算本期计提或冲销额。 • 年末应有余额=两个账户余额×？% • 当年计提数=年末应有余额-之前该在贷方余额（或 +之前该账户借方余额） • 若为正数应补提，若为负数应冲销。
借：应收医疗款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收医疗款
29
借：管理费用——坏账损失 贷：坏账准备
其他应收款的核算
• 账户： 其他应收款——职工预借差旅费——*人 ——拨付备用金——*部门 ——应向职工收取的各种垫付款项——*人 ——应收长期投资的利息（分期付息）或利润
• 性质及填列： 资产类， 期末借方余额单列在01表中。 • 年末应对其他应收款计提坏账准备。
• 取消了以下科目： • 药品收入 • 上级补助收入
10
医院费用类会计科目的主要变化
• 增设了以下科目： • 医疗业务成本 • 财政项目补助支出 • 科教项目支出 取消了以下科目： • 医疗支出 • 药品支出 • 财政专项支出
• 总之，医院收支： 由原来“五入五出”到现在“四入五出”
11
医院会计要素的核算
• 下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 • 下年度，医院收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额 度时，也应作如上分录，但金额不一定相同。
23
应收在院病人医疗款的核算
• 账户设立： 应收在院病人医疗款——张三 ——李四 • 账户用途： 核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款 。
30
坏账准备的核算
• 医院需对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备。 • 年度终了，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确 认坏账损失并计入当期管理费用。 • 计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认 定法等。一经确定，不得随意变更。如需变更，应按规定 权限报批，并在报表附注中予以说明。
例1.某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。 2011年3月25日，该医院收到代理银行转来的“授权支付到 账通知书”，注明第二季度授权支付额度为20000元。4月2 日，该医院支用零余额账户用款额度600元购买办公用品。 3.25作 借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政补助收入—基本支出—*类—*款—*项—目 20000 4.2作： 借：医疗业务成本 —其他费用—302商品和服务支出—01办公费 600 贷：零余额账户用款额度 600
22
财政应返还额度—财政授权支付的 主要账务处理
• 年末，根据代理银行提供的对账单中的注销额度， 借:财政应返还额度——财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 • 年末， 若发现医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用 款额度下达数，应根据未下达的用款额度作： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政补助收入
28
应收医疗款的主要账务处理2
• 医院与医疗保险机构结算应收医疗款时， 借：银行存款（实收数） 坏账准备（因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付数） 贷：应收医疗款——医疗保险机构（应收数） 医疗收入——门诊收入 ——住院收入（结算差额） 计提时：
• 每年末，确认收不回的应收医疗款时， 借：坏账准备 贷：应收医疗款 • 如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应同时作如下两笔：
32
医院预付账款的核算
• 与企业预付账款的核算基本相同。
• 注意点： • 每年年度终了，应当对预付账款进行检查。 • 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质， 或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货 物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行 处理。 • 预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。
5
新医院会计制度的适用范围
• 我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、 中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。 • 本制度不适用于城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生 院等基层医疗卫生机构。
• 企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性 医院可参照本制度执行。
6
医院资产类会计科目的主要变化
34
库存物资取得的核算
• 库存物资取得应按实际成本核算。 • 库存物资的来源主要有：外购、自制、委托加工、受捐、 盘盈等。 • 外购库存物资的成本即采购价格应含增值税额。 • 库存物资取得时单独发生的运杂费能够直接计入计入医疗 业务成本的，计入医疗业务成本；否则应计入管理费用。 • 接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场 价格或有关凭据注明的金额确定。 • 盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定 成本。
25
应收在院病人医疗款的主要账务处理2
• 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保 款）或结转病人结算欠费时，按应收在院病人医 疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或按 病人结算欠费金额，作： 借：应收医疗款——出院病人——李四 贷：应收在院病人医疗款
26
应收医疗款的核算
• 账户设立： 应收医疗款——门诊病人——王五 ——出院病人——李四 ——医疗保险机构——** • 账户用途： 核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病 人、医疗保险机构等收取的医疗款。 • 账户性质及填列方法： 资产类， 期末借方余额应单列在01表中。
27
应收医疗款的主要账务处理1
• 门诊病人发生的医疗费中应由医保机构等负担的部分，以及结算门诊病 人医疗费时发生病人欠费的部分，均应作： 借：应收医疗款——门诊病人 ——医疗保险机构 贷：医疗收入——门诊收入 • 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）或结转出院病人结 算欠费，按应收在院病人医保款，或按出院病人结算欠费金额，作： 借：应收医疗款——出院病人 ——医疗保险机构 贷：应收在院病人医疗款——李四 *思考：收到门诊或出院病人欠费时，如何作呢？
零余额账户用款额度的主要账务处理3
• 年末，依据代理银行提供的对账单中的注销额度作： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 • 年末， 若发现医院本年度财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数，应根据未下达的用款额度作： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政补助收入
• 账户性质及填列方法： 资产类， 期末借方余额应单列在01表中。
24
应收在院病人医疗款的主要账务处理1
• 发生应收住院病人医疗款时，按应收未收金额作： 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入——住院收入 • 住院病人办理出院手续结算医疗费时，如应付医疗款大于 其预交金额，作： 借：库存现金或银行存款（补付金额） 预收医疗款（预交金额） 贷：应收在院病人医疗款（应付医疗款） • 若病人应付医疗款小于其预交金额呢？
33
医院库存物资的核算
• 库存物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材 料、低值易耗品和其他材料。 • 账户设立： 库存物资——药品——药库——西药 ——中成药 ——药房——西药 ——中成药 ——卫生材料 ——低值易耗品 ——其他材料 *该账户期末余额应填列在01表“存货”项目中。 *物资管理部门还应按品名、规格等设置数量金额明细账。
20
财政应返还额度的核算
• 账户设立： 财政应返还额度——财政直接支付 ——财政授权支付 • 账户用途： 核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资 金额度。 • 账户性质及填列方法： 属资产类，期末余额单列在01表中。
21
财政应返还额度—财政直接支付的 主要账务处理
• 年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年 财政直接支付实际支出数的差额， 借:财政应返还额度——财政直接支付 贷:财政补助收入 • 下年度,财政直接支付上年未支付的预算指标数时, 借:相关科目 贷:财政应返还额度——财政直接支付
•
之后，该账户无余额。
17ห้องสมุดไป่ตู้
零余额账户用款额度的主要账务处理4
• 下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢 复额度作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
• 下年度，医院收到财政部门批复的上年末未下达的零余额 账户用款额度时，也应作如上分录，但金额不一定相同。
18
零余额账户用款额度核算 举例1
• 账户性质及填列方法： 属于资产类，1-11月末可有余额，填列在01表的“货币 资金”项目中。年末注销额度后无余额。
14
零余额账户用款额度的主要账务处理1
• 收到授权支付到账额度时，根据额度金额作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 • 从零余额账户用款额度中提取现金时，根据提取金额作： 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度
立信会计出版社
讲解提纲
医院会计概述
医院会计要素的核算 医院财务会计报告
2019/3/11
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医院会计概述
3
医院会计改革新举措
• • • • • • 2010.12.31《医院财务制度》（ 财社[2010]306号） 2010.12.31 《基层医疗卫生机构财务制度》 （财社[2010]307号） 2010.12.31《基层医疗卫生机构会计制度》（ 财会[2010]26） 2010.12.31《医院会计制度》（财会[2010]27号） 2010.12.31《医院财务报表审计指引》（ 会协[2011]3号） 2011.4.6《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2011]5号）
• 应付工资（离退休费） • 应付地方（部门）津贴补贴 • 应付其他个人收入
8
医院净资产类会计科目的主要变化
• 增设了以下科目： • 待冲基金 • 财政补助结转（余） • 科教项目结转（余） • 取消了以下科目： • 固定基金
9
医院收入类会计科目的主要变化
• • • • 增设了以下科目： 在“医疗收入”科目下细分“门诊收入”和“住院收入” 在“财政补助收入”科目下细分“基本支出”和“项目支出” 科教项目收入
2019/3/11
4
新《医院会计制度》的亮点
• • • • • • • 强调医院的公益性，严格进行预算管理 注重医院成本核算，切实加强成本管理 计提医疗风险基金，强化医院风险管理 计提固定资产折旧，资产信息更加真实 设“待冲基金”科目，核算更具实用性 将基建纳入大账，医院收支核算更全面 会计报表体系更加完善，会计信息更完整*
35
库存物资取得的核算难点
19
零余额账户用款额度核算 举例2
例2.某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。 5月20日，该医院支用零余额账户用款额度8000元购买一项 固定资产。
5.20作： 借：财政项目补助支出 —医疗卫生—*款—*项—目 8000 贷：零余额账户用款额度 8000 同时： 借：固定资产 8000 贷：待冲基金 8000
• • • • • • • • • 增设了以下科目： 短期投资 预付账款 长期投资 累计折旧 固定资产清理 在建工程——基建工程 累计摊销 长期待摊费用 • 取消了以下科目： • • • • 药品 药品进销差价 对外投资 开办费
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医院负债类会计科目的主要变化
• 增设了以下科目： • 应付票据 • 应付福利费 • 应交税费 • 取消了以下科目：
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零余额账户用款额度的主要账务处理2
• 支用零余额账户用款额度时，根据支付金额作： 借：医疗业务成本 财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度 • 若用额度购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物 资，还应根据支付金额作： 借：在建工程 固定资产 无形资产 库存物资 贷：待冲基金——待冲财政基金 16
12
医院资产
• 医院资产包括流动资产和非流动资产两类。 • 医院的流动资产主要有： 货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收在院病人医 疗款、应收医疗款、其他应收款、预付款项和存货等。 • 医院的非流动资产主要有： 长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等。
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零余额账户用款额度的核算
• 账户设立： 零余额账户用款额度 • 账户用途： 核算实行国库集中支付（财政授权支付）的医院根据财 政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。
• 累计计提的坏账准备不应超过年末两个账户余额的2%4%。计提的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主 管部门确定。
31
医院坏账准备计提数的计算
• 先算年末应有余额，再算本期计提或冲销额。 • 年末应有余额=两个账户余额×？% • 当年计提数=年末应有余额-之前该在贷方余额（或 +之前该账户借方余额） • 若为正数应补提，若为负数应冲销。
借：应收医疗款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收医疗款
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借：管理费用——坏账损失 贷：坏账准备
其他应收款的核算
• 账户： 其他应收款——职工预借差旅费——*人 ——拨付备用金——*部门 ——应向职工收取的各种垫付款项——*人 ——应收长期投资的利息（分期付息）或利润
• 性质及填列： 资产类， 期末借方余额单列在01表中。 • 年末应对其他应收款计提坏账准备。
• 取消了以下科目： • 药品收入 • 上级补助收入
10
医院费用类会计科目的主要变化
• 增设了以下科目： • 医疗业务成本 • 财政项目补助支出 • 科教项目支出 取消了以下科目： • 医疗支出 • 药品支出 • 财政专项支出
• 总之，医院收支： 由原来“五入五出”到现在“四入五出”
11
医院会计要素的核算
• 下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 • 下年度，医院收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额 度时，也应作如上分录，但金额不一定相同。
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应收在院病人医疗款的核算
• 账户设立： 应收在院病人医疗款——张三 ——李四 • 账户用途： 核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款 。
30
坏账准备的核算
• 医院需对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备。 • 年度终了，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确 认坏账损失并计入当期管理费用。 • 计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认 定法等。一经确定，不得随意变更。如需变更，应按规定 权限报批，并在报表附注中予以说明。
例1.某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。 2011年3月25日，该医院收到代理银行转来的“授权支付到 账通知书”，注明第二季度授权支付额度为20000元。4月2 日，该医院支用零余额账户用款额度600元购买办公用品。 3.25作 借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政补助收入—基本支出—*类—*款—*项—目 20000 4.2作： 借：医疗业务成本 —其他费用—302商品和服务支出—01办公费 600 贷：零余额账户用款额度 600
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财政应返还额度—财政授权支付的 主要账务处理
• 年末，根据代理银行提供的对账单中的注销额度， 借:财政应返还额度——财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 • 年末， 若发现医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用 款额度下达数，应根据未下达的用款额度作： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政补助收入
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应收医疗款的主要账务处理2
• 医院与医疗保险机构结算应收医疗款时， 借：银行存款（实收数） 坏账准备（因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付数） 贷：应收医疗款——医疗保险机构（应收数） 医疗收入——门诊收入 ——住院收入（结算差额） 计提时：
• 每年末，确认收不回的应收医疗款时， 借：坏账准备 贷：应收医疗款 • 如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应同时作如下两笔：
32
医院预付账款的核算
• 与企业预付账款的核算基本相同。
• 注意点： • 每年年度终了，应当对预付账款进行检查。 • 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质， 或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货 物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行 处理。 • 预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。
5
新医院会计制度的适用范围
• 我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、 中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。 • 本制度不适用于城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生 院等基层医疗卫生机构。
• 企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性 医院可参照本制度执行。
6
医院资产类会计科目的主要变化
34
库存物资取得的核算
• 库存物资取得应按实际成本核算。 • 库存物资的来源主要有：外购、自制、委托加工、受捐、 盘盈等。 • 外购库存物资的成本即采购价格应含增值税额。 • 库存物资取得时单独发生的运杂费能够直接计入计入医疗 业务成本的，计入医疗业务成本；否则应计入管理费用。 • 接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场 价格或有关凭据注明的金额确定。 • 盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定 成本。
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应收在院病人医疗款的主要账务处理2
• 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保 款）或结转病人结算欠费时，按应收在院病人医 疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或按 病人结算欠费金额，作： 借：应收医疗款——出院病人——李四 贷：应收在院病人医疗款
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应收医疗款的核算
• 账户设立： 应收医疗款——门诊病人——王五 ——出院病人——李四 ——医疗保险机构——** • 账户用途： 核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病 人、医疗保险机构等收取的医疗款。 • 账户性质及填列方法： 资产类， 期末借方余额应单列在01表中。
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应收医疗款的主要账务处理1
• 门诊病人发生的医疗费中应由医保机构等负担的部分，以及结算门诊病 人医疗费时发生病人欠费的部分，均应作： 借：应收医疗款——门诊病人 ——医疗保险机构 贷：医疗收入——门诊收入 • 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）或结转出院病人结 算欠费，按应收在院病人医保款，或按出院病人结算欠费金额，作： 借：应收医疗款——出院病人 ——医疗保险机构 贷：应收在院病人医疗款——李四 *思考：收到门诊或出院病人欠费时，如何作呢？
零余额账户用款额度的主要账务处理3
• 年末，依据代理银行提供的对账单中的注销额度作： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 • 年末， 若发现医院本年度财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数，应根据未下达的用款额度作： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政补助收入
• 账户性质及填列方法： 资产类， 期末借方余额应单列在01表中。
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应收在院病人医疗款的主要账务处理1
• 发生应收住院病人医疗款时，按应收未收金额作： 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入——住院收入 • 住院病人办理出院手续结算医疗费时，如应付医疗款大于 其预交金额，作： 借：库存现金或银行存款（补付金额） 预收医疗款（预交金额） 贷：应收在院病人医疗款（应付医疗款） • 若病人应付医疗款小于其预交金额呢？
33
医院库存物资的核算
• 库存物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材 料、低值易耗品和其他材料。 • 账户设立： 库存物资——药品——药库——西药 ——中成药 ——药房——西药 ——中成药 ——卫生材料 ——低值易耗品 ——其他材料 *该账户期末余额应填列在01表“存货”项目中。 *物资管理部门还应按品名、规格等设置数量金额明细账。
20
财政应返还额度的核算
• 账户设立： 财政应返还额度——财政直接支付 ——财政授权支付 • 账户用途： 核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资 金额度。 • 账户性质及填列方法： 属资产类，期末余额单列在01表中。
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财政应返还额度—财政直接支付的 主要账务处理
• 年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年 财政直接支付实际支出数的差额， 借:财政应返还额度——财政直接支付 贷:财政补助收入 • 下年度,财政直接支付上年未支付的预算指标数时, 借:相关科目 贷:财政应返还额度——财政直接支付
•
之后，该账户无余额。
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零余额账户用款额度的主要账务处理4
• 下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢 复额度作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
• 下年度，医院收到财政部门批复的上年末未下达的零余额 账户用款额度时，也应作如上分录，但金额不一定相同。
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零余额账户用款额度核算 举例1
• 账户性质及填列方法： 属于资产类，1-11月末可有余额，填列在01表的“货币 资金”项目中。年末注销额度后无余额。
14
零余额账户用款额度的主要账务处理1
• 收到授权支付到账额度时，根据额度金额作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 • 从零余额账户用款额度中提取现金时，根据提取金额作： 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度