交付使用资产核算

7.能够明确受益对象的待摊投资，可直接计入有关的成本
核算对象；不能明确受益对象的待摊投资，则应按照规
定的分摊方法，分配后计入各成本核算对象。
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四、交付使用资产的账务处理（P147） 交付办理：
借：交付使用资产—固定资产 —流动资产 —无形资产 —递延资产
转出投资 待核销基建支出 贷：建筑安装工程投资
为生产或办公等准备的不够固定资产标准的工具、器具、 家具等流动资产；
土地使用权、专利权等无形资产； 各项递延资产; 房屋、建筑物、机器设备等固定资产。
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交付使用资产主要包括以下内容：
1．固定资产：
是指已经完成购置建造过程，并交付生产、使用单位 的符合固定资产标准的各种房屋、建筑物和设备。
借方登记已经办理验收交接手续的各项资产的实际 成本，贷方平时不登记，期末借方余额反映建设单位 年内交付或结转使用单位的各项资产的实际成本总额。
交付使用资产
已竣工验收交付使用的资产成 下年初建立新帐时与“以前年
本
度拨款”、“项目资本”、
“待冲基建支出”、“企业债
券资金”等冲转
余：尚未冲销的交付使用资产 成本（下年初建立新帐结转后
实行投资借款的建设单位，还应同时： 借记“应收生产单位投资借款”科目， 贷记“待冲基建支出”科目
并通知生产单位转账。
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使用拨改贷投资借款的建设单位，已经办理竣工 验收手续，但尚未还清拨改贷借款本息的建设项目，将 拨改贷资金本息余额转为国家资本金时：
借记“基建投资借款—拨改贷投资借款”科目， 贷记“应收生产单位投资借款”科目。
借：交付使用资产
78．9万
贷：建筑安装工程投资
39．8万
设备投资—在安装设备
20．1万
设备投资—不需要安装设备
11．7万
待摊投资
7．3万
上项交付使用资产是用基建投资借款购建的，应通知生产单位转 账，同时作会计分录如下：
借：应收生产单位投资借款
78．9万
贷：待冲基建支出
78．9万
下年初建立新账时，将上年末用基建投资借款购建完成的交付使 用资产全数冲转“待冲基建支出”科目。作会计分录如下：
同时，通知生产单位转账。
尚未办理竣工验收的建设项目，将拨改贷借款本息余 额转为国家资本金时，
借记“基建投资借款—拨改贷投资借款”科目， 贷记“基建拨款—以前年度拨款 ”科目。
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五、课堂练习：
1.建设单位的一栋生产车间已竣工并交付使用，其实际成 本为800万元，其中：建筑安装工程投资为450万元，需 要安装没备投资为280万元，工具及器具投资为10万元， 应分摊待 摊投资为60万元。作会计分录如下：
投资
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3．运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具 等固定资产和流动资产的成本： 一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资”。
不需安装设备、工具、 不需安装设备、工
器具、家具等固定资产 = 具、器具、家具的
和流动资产成本
采购成本
4．无形资产和递延资产的成本： 一般按取得或发生时的实际成本计算，不分摊“待
设备投资 其他投资 待摊投资
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结转时： 借：基建拨款 项目资本 项目资本公积 企业债券基金 贷：交付使用资产—固定资产 —流动资产 —无形资产 —递延资产
转出投资 待核销基建支出
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即： 建设单位购建完成的各项资产，在交付使用时，应按实际 成本， 借记“交付使用资产”科目， 贷记“建筑安装工程投资”、 “设备投资”、 “其他投资”、 “待摊投资”等科目。
借：待冲基建支出
78．9万
贷：交付使用资产
78．9万
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3.将购入的卡车一辆交付生产单位使用，其实际成本为26 万元。作会计分录如下：
借：交付使用资产
26万
贷：设备投资——不需要安装设备 26万
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第三节 结余资金的核算
一、结余资金处理的基本要求 二、主要经济业务核算
2．动力设备和生产设备等固定资产的成本： 包括需要安装设备的采购成本、安装工程成本，设
备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的 建筑工程成本，应分摊的待摊投资。
动力、生产等 需要安装设 备固定资产 的成本
=
设备 的采 购成 本
+
安装 设备基 工程 + 础等建 成本 筑工程
成本
应分
+
摊的 待摊
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一、结余资金处理的基本要求（P148）
（财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知）
财建[2002]394号第14条
建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余 资金。应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用 固定资产要公开变价处理,应收、应付款项要及时清理, 清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理:
摊投资”。
无形资产和 = 其取得或发生时的
递延资产的成本
实际成本
5．畜禽、林木等资产的成本：包括畜禽、林木等的 实际购置成本。 饲养、培育费用，应分摊的待摊投资。
基本畜禽、 林木等固定 资产的成本
实际 = 采购
成本
交付使用 + 前发生的 +
饲养、培 育费用
应分 摊的 待摊 投资
小结：
交付使用资产成本的计算
2.然后，确定各项交付使用资产（成本计算对象）
的成本组成内容；
3.最后，按不同方法计算各项交付使用资产的成本。
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1．房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本： 包括建筑工程成本、应分摊的待摊投资。
房屋、建筑物、
管道等 固定资 = 其建筑工 +
产的成本
程成本
应分摊的 待摊投资
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经营性项目的结余资金,相应转入生产经营企业的有 关资产。
非经营性项目的结余资金,首先用于归还项目贷款。 如有结余,30%作为建设单位留成收入,主要用于项目配 套设施建设、职工奖励和工程质量奖,70%按投资来源比 例归还投资方。
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二、主要经济业务的核算（P148）
（一）经营性投资项目的资金处理
借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资 设备投资——在安装设备 设备投资——工具及器具 待摊投资
800万 450万 280万 10万 60万
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2.某建设单位利用国家开发银行投资借款建造的工程已全部竣工， 办理了验收交接手续，交付生产单位使用。该工程全部建筑安 装工程投资39．8万元，需要安装设备投资20．1万元，不需 要安装设备投资11．7万元，应分摊待摊投资7．3万元。根据 “交付使用资产明细表”，作会计分录如下：
余：建 成资金
基建拨款— 以前年度拨款
待冲基建支出
如果资金来源是借款的单位，
交付资产时还应：
借：应收生产单位投资借款
贷：待冲基建支出
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三、交付使用资产成本的计算（P147）
(一)交付使用资产成本的计算步骤：
1.首先，确定成本计算对象： 交付使用资产的成本计算对象，应当是具有一定用 途的独立物，如一座厂房、一台设备等。
3.设备安装工程成本及设备基础、支柱等的建筑工程成本， 可以分别从“建筑建筑安装工程投资”科目所属的“安 装工程投资”明细科目、“建筑工程投资”明细科目中 取得，并直接计入有关的各成本核算对象。
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4.不需要安装设备固定资产以及工具、器具、家具等流动 资产的采购成本，可以分别从“设备投资”科目所属的 “不需要安装设备”明细科目和“工具及器具”明细科 目中取得，并直接计入有关的各成本核算对象。
如对外投资支出，被没收的财物、支付的滞纳金、 罚款、违约金、赔偿金、以及捐赠、赞助支出等。
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三、交付使用资产的验收交接手续（补充）：
1.建设单位在办理验收交接手续前，会同生产或使用 单位，逐项清点实物；
2.建设单位的财会人员根据会计核算资料，计算各项 交付使用资产的实际成本，编制“交付使用资产明 细表”，据以办理验收交接手续；
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二、交付使用资产的账户设置（P146）
1.设置的账户—交付使用资产 （1）用途：用来核算建设单位已经完成购置、建造过程，
并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产的实际成 本。 （2）性质：“交付使用资产”—占用类
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（3） 帐户结构：
3.建设单位和接收单位双方在“交付使用资产明细表” 上签章，完成验收交接手续。。
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“交付使用资产明细表”应一式多份：
一份交给资产接收单位，作为其增加固定资产、 流动资产、无形资产和递延资产的依据；
建设单位至少留三份： * 一份作为交付使用资产核算的依据； * 一份可用于代替“交付使用资产明细账”; * 一份汇总装订成“交付使用资产清册”，
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二、交付使用资产管理要求(P145)
（一）明确各项交付使用资产的构成
（二）确定交付使用资产成本计算对象
一般是以单位工程作为成本计算对象
（三）遵守成本开支原则，划清开支界限
1.划分资本性支出和收益性支出。
建设单位从事生产经营活动，如自办“三产”等， 发生的成本费用支出不得列入建设成本。
2.划分建设期内和建设期外的费用支出。 3.划分建设成本和自用固定资产购建成本的界限。 4.建设单位发生下列支出不得列入建设成本开支。