同一控制下业务合并会计实务处理论文
浅析同一控制下企业合并会计处理的若干问题
浅析同一控制下企业合并会计处理的若干问题2006年2月财政部的《企业会计准则第20号——企业合并》，将企业合并划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并两大基本类型，同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；同时准则配套讲解对其判断标准和会计处理亦做了相关规定。
执行新准则后，同一控制下的企业合并在实务中较为常见，本文就其会计处理存在争议及准则和讲解中未明确之处做一简单探讨一、同一控制下的业务合并的会计处理例1A公司为B集团公司的子公司，2007年12月根据集团公司规划，拟以A公司为主体进行股改，对相关业务进行整合，由A公司全面承继B集团公司从事的铝型材的生产经营，包括相应的生产技术、采购渠道和主要销售客户等，同时租赁了B集团公司拥有的与该业务生产相关的土地和主要固定资产（包括房屋建筑物和机器设备）。
2008年至2009年3月期间，由于部分客户内部管理的需要，仍要求由B集团公司向其供货，B集团公司仍从事着一些铝型材业务。
2009年10月，A公司以市场价8，000万元（账面价值5，000万元）向B集团公司购入上述租赁的土地和固定资产，并于2009年12月31日办妥相关过户和财产交接手续。
A公司购入土地和固定资产事项，应如何做会计处理？（一）判断该经济交易事项的性质有观点认为：2007年12月，A公司已取得铝型材的生产经营业务，2009年10月购买土地和固定资产是属于单一的资产转让交易业务，按购买价入账即可。
也有观点认为：该经济交易事项属于业务合并，应按业务合并的相关要求做会计处理。
笔者比较倾向后种观点。
按准则和讲解，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。
有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具备以下要素：投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成生产能力的机器设备等其他长期资产的投入；加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出；产出，如生产出产成品，或是通过为其他部门提供服务来降低企业整体的运行成本等其他带来经济利益的方式。
同一控制下企业合并会计处理方法研究
同一控制下企业合并会计处理方法研究摘要：随着我国社会经济的日益发展，在为国内企业带来创新发展机遇的同时，也加剧了国内企业之间的竞争压力。
在此形势下，企业规模不断扩大，同时伴随产生大量的企业合并情景。
通过企业合并的方式虽然可以显著提升企业核心竞争力，但也对企业合并会计处理方法提出了更高要求。
基于此，本文深度分析同一控制背景下企业合并会计处理方法现状，并且提出相应的优化策略，供广大相关从业人员参考。
关键词：企业合并；同一控制；会计处理方法；实践策略分析引言：新时期背景下，会计政策制定部门应当结合国家整体经济发展情况，制定更加合理的企业合并会计处理方法。
并且在此基础上，积极引进国内外先进的管理理念以及企业合并中的成熟管理经验，通过改进体系和弥补不足，优化会计准则及信息披露等方式，梳理出更加完善的会计工作应用流程。
探索更加科学合理、行之有效、符合社会实际发展需求的会计处理办法，为国内企业合并奠定坚实稳固的基础。
1企业合并会计处理方法现状分析在同一控制这一背景下，企业合并环节各方都不会由于企业合并而发生性质转变，企业当中的经营权与管理权通常在合并前后不会有变化，并且也不会有其他经济资源填补到企业当中。
由于不会产生新的购买价格，因此不会生成新的计量单位。
1.1缺乏可比性随着经济全球化发展以及我国对外贸易事业的日益发展，国内企业所采用的会计处理方法，逐渐向国际会计准则趋同，这是由于新时期背景下，我国跨国企业规模不断扩张、数量不断增多，因此国内企业的财务报告需要尽量贴近国外财务报告。
而国际会计准则当中明确提出取消权益结合法，在此形势下，我国企业会计准则制定，需要结合专门针对企业合并所提出的权益结合法，而这一举措与国际准则背道而驰。
因此，不仅会严重增加全球资源分配成本以及资本分配成本，同时也变相减少国内企业报告的可比性，增加跨国并购操作的沟通成本，这对于跨国企业的发展带来极为不利的影响。
1.2在知识型企业当中应用效果不佳权益结合法是根据被合并企业的账面价值作为计量的基础，不需要对购入资产重估价值，不经过确认商誉这一流程，同时也不会做相应准备工作。
同一控制主体下企业合并有关会计处理的探讨
2006 年我国颁布了新的会计准则，针对企业合并的会计处 理和合并会计报表的编制《企业会计准则第 20 号—— —企业合并》 和《企业会计准则第 33 号—— —合并财务报表》以及相应的会计准 则讲解作了具体规定。经过近几年的实践和笔者从多次与实务界 人士的交流中发现，许多上市公司在进行企业合并时都遇到了会 计处理上的困惑。这些困惑有的是新会计准则中未作具体的规 定，实务处理中存在随意性；有的虽然在新准则中有明确规定，但 实际执行中存在明显不合理之处，违背了新准则制定的本意。基 于此，笔者将在实务中了解到的问题提出来，辅以实例进行分析， 并提出相关改进建议，以期对推动我国会计准则更有效地与国际 财务报告准则接轨有所帮助。
和负债，但对于最终控制方（如上例中的 X 公司）如需编制合并
报表则规定使用权益结合法。即使目前情况下，我国会计准则规
三、结论
定已经规定了对同一控制主体下的企业合并采用权益结合法，但
自新会计准则颁布并在上市公司中实行以来，其一方面进一
实务中也应该有所限制，即规定规模相当的企业间进行换股收购 步强化了我国上市公司提供会计信息的规范性，推动了我国会计
例如某集团公司 X 下属有两家子公司 Y 和 Z，现在 Y 公司 出于战略考虑需要收购 Z 公司 70%股权，使之成为 Y 公司的子 公司。假设，购买日 Z 公司 70%股权的公允价值为 18 亿元（其对 应的 70%股权的账面价值为 12 亿元，假设其差额 6 亿元为固定 资产增值产生），现在 Y 公司利用现金 18 亿元收购 Z 公司 70% 股权。
存在对被合并方的长期股权投资，在进行调整时合并方应将被合 合并方建议采用购买法，而最终控制方在编制合并报表时则可以
同一控制下企业合并会计处理研究
同一控制下企业合并会计处理研究1. 引言1.1 研究背景随着经济全球化的发展，企业在不同国家和地区的市场上有了更广泛的发展空间，因此同一控制下企业的合并也变得更加普遍。
在这种情况下，如何准确合理地处理同一控制下企业合并的会计问题成为了一个亟待解决的问题。
当前国际会计准则对于同一控制下企业合并的会计处理方法并不完全统一，各国家和地区的会计规定也有所不同，因此对同一控制下企业合并的会计处理进行深入研究具有重要的理论与实践意义。
为了更好地理解和掌握同一控制下企业合并的会计处理方法，有必要对这一领域开展深入研究，以期为会计实务提供更准确、更科学的指导。
通过对同一控制下企业合并会计处理的研究，可以为企业在面对相关问题时提供参考，同时也有助于完善相关的会计准则与规范。
1.2 研究目的研究的目的是通过对同一控制下企业合并的会计处理进行深入研究，探讨其在财务报表披露中的具体应用和实践。
具体目的包括：（1）分析同一控制下企业合并的定义和特点，揭示其与其他类型的企业合并的区别和联系；（2）探讨同一控制下企业合并的会计处理方法，包括资产和负债的确认、商誉的计量、合并成本的分配等方面；（3）研究同一控制下企业合并的会计准则，包括国际会计准则和国内会计准则对相关事项的规定和要求；（4）分析同一控制下企业合并的财务报表披露要求，包括对合并后财务状况、经营成果和现金流量的披露内容和方式；（5）探讨同一控制下企业合并的影响因素，包括法律法规、产业政策、市场竞争等外部环境因素对合并决策和会计处理的影响。
通过研究同一控制下企业合并的会计处理，旨在为相关理论研究和会计实务提供理论指导和实践参考，推动我国企业合并会计制度的完善和发展。
1.3 研究意义同一控制下企业合并的会计处理是现代企业发展中一个重要的财务问题。
研究这一问题的意义在于深入探讨企业合并对财务报表的影响，为投资者、管理者和监管机构提供决策参考。
了解同一控制下企业合并的会计处理方法，可以帮助投资者评估合并前后的财务状况和业绩表现，从而更好地理解企业价值和风险。
同一控制下的企业合并会计问题浅析
同一控制下的企业合并会计问题浅析1. 引言1.1 背景介绍引言企业合并是指两个或多个企业合并为一体的过程，旨在通过整合资源、实现规模经济和提高竞争力。
同一控制下的企业合并是指一个企业通过对另一个企业或多个企业的控制，将这些企业合并为一体的过程。
在现代经济中，由于市场竞争激烈，企业之间进行合并的现象越来越普遍。
而对于同一控制下的企业合并，其会计处理也因此变得更加重要。
研究目的本文旨在深入探讨同一控制下的企业合并的会计处理问题，分析合并会计核算方法和合并会计报表编制的具体操作步骤，同时探讨会计处理中常见的问题及相应的解决方法。
通过对这些问题的研究，旨在为企业在实际操作中更好地应对同一控制下的企业合并提供参考和建议。
研究意义同一控制下的企业合并在现代经济活动中扮演着重要角色，对企业的财务状况和经营业绩都有着直接影响。
深入研究同一控制下的企业合并的会计处理问题，不仅有助于规范企业合并行为，提高财务信息的透明度和准确性，也有助于保障投资者的权益和维护市场秩序。
本研究具有一定的理论和实践意义。
1.2 研究目的研究目的是通过对同一控制下的企业合并会计问题进行深入分析和研究，探讨在实际操作中可能遇到的挑战和困难，寻找解决方法和改进措施。
通过研究同一控制下企业合并的会计处理方式，整理总结合并会计核算方法和报表编制规定，为实际操作提供指导和参考。
旨在帮助企业在进行同一控制下的企业合并时规范会计处理，准确反映企业财务状况和经营成果，提高合并交易的透明度和可比性。
通过研究同一控制下的企业合并会计问题，希望为相关领域的从业人员和研究者提供新的思路和视角，推动学术研究和实践经验的交流与共享，促进企业合并会计的规范发展和提升。
1.3 研究意义同一控制下的企业合并是当前经济发展中一个普遍存在的现象，其在企业运营过程中所涉及的会计问题也日益复杂。
了解同一控制下的企业合并的会计处理对于保障企业财务信息的真实性和准确性具有重要意义。
对同一控制下企业合并会计处理方法的探讨
对同一控制下企业合并会计处理方法的探讨[摘要]美国会计准则委员会和国际会计准则委员会先后取消了权益结合法的使用，而在我国新颁布的企业会计准则中，却出现了权益结合法和购买法二元并存的局面。
本文通过对权益结合法和购买法的经济后果和会计后果进行分析，来解释我国企业合并准则中二元并存的原因，同时对权益结合法未来的发展进行了深入分析。
[关键词]同一控制；权益结合法；企业合并2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第20号—企业合并》，并于2007年1月1日起率先在上市公司执行，对我国企业合并会计处理的原则和方法作了规范。
企业合并的会计处理一直是会计实务中的一大难点，特别是同一控制下的企业合并的会计处理在国际上还未达成一致意见，而在我国新发布的企业会计准则中，对同一控制下企业合并作了明确规定。
尽管准则未指明同一控制下企业合并运用权益结合法处理，但根据准则的规定可以看出，其规定的处理方法实质上就是权益结合法。
而从近几年国际上对权益结合法运用情况看，美国会计准则委员会与1999年4月发布消息：全体委员一致投票取消权益结合法，并于2001年6月颁布财务会计准则公告141号《企业合并》准则，明确规定废除权益结合法，统一为购买法。
2004年国际会计准则委员会在《国际财务报告准则3号——企业合并》中也取消了权益结合法，可见，购买法已成为国际合并会计方法的发展趋势，而在这种背景下，我国新发布的企业会计准则中出现了购买法与权益结合法二元并存的局面。
本文试图对我国企业合并中采用权益合并法的原因进行分析，并就其未来的发展趋势进行深入探讨。
一、权益结合法的定义和理论基础美国会计准则委员会的第16号意见书对权益结合法的定义为：“权益结合法处理企业合并是将企业作为两个或两个以上的公司通过交换权益证券将所有者权益结合起来。
由于这种企业合并并不要各企业支出任何资源，因此不能认为是收购。
企业合并完成后，原来的所有者权益仍继续，会计记录也在原有基础上保持。
[精品]同一控制下企业合并的会计处理案例分析
![[精品]同一控制下企业合并的会计处理案例分析](https://img.taocdn.com/s3/m/c4369464dc36a32d7375a417866fb84ae45cc39f.png)
[精品]同一控制下企业合并的会计处理案例分析随着市场经济的快速发展，企业合并成为企业发展壮大的一个重要手段。
企业通过并购重组，能够迅速壮大规模、上市融资、提升市场份额、提高盈利能力和管理水平。
同时国资委等各级机构监管日趋严格，国企央企的合并程序更加严格审慎，相应的财务处理和报表列报也备受关注。
本文结合实务案例，将同一控制下的企业合并的企业会计准则进行分解渗透，结合实务操作进行分析。
一、相关概念（一）同一控制下企业合并的概念根据《企业会计准则第20号--企业合并》：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
参与合并的各方企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
（1）在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
（2）控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。
较长的时间通常指1年以上（含1年）。
（二）同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并的会计处理，主要是确定合并方在合并日对合并业务应进行的会计处理。
合并中不涉及自集团外部少数股东购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则。
（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债，仅限于被合并方账上原已确认的资产和负债，应维持其在被合并方的原账面价值不变，合并中不产生新的资产和商誉。
（2）合并方在合并中取得的净资产的入账价值，相对于为进行企业合并而支付对价的账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应冲减留存收益。
（3）对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，对于被合并方在合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积转入留存收益。
关于同一控制下企业合并的会计处理
关于同一控制下企业合并的会计处理1.引言1.1 概述概述部分的内容：企业合并是指通过一定的资本交换方式，将两个或更多独立存在的企业合并为一个经济实体的过程。
在合并后的企业中，各方共同承担风险和共享利益，实现资源整合和优势互补。
同一控制下企业合并是指在相同的控制下进行的合并，即一个企业实体通过控制其他企业实体来实现合并。
同一控制下企业合并具有一些明显的特点。
首先，合并前后的企业都受到同一实体的控制，因此可以更好地协调经营活动和资源配置，提高经济效益。
其次，同一控制下的企业合并可能存在互补性和协同效应，能够通过合并整合各种资源和技术，开拓新的市场和业务领域。
此外，同一控制下企业合并的决策和实施过程较为简化，能够更快速地完成合并手续和整合工作。
对于同一控制下企业合并的会计处理，需要遵循一定的会计原则和方法。
会计处理原则主要包括实体原则、成本原则、货币周期原则和折旧原则等，即确保会计处理在合理、准确和可比性方面具备基础。
会计处理方法则包括合并会计处理方法和合并财务报表编制方法，主要是为了合并后的企业能够按照一定的规范和格式编制财务报表，反映合并后的财务状况和经营业绩。
综上所述，同一控制下企业合并在会计处理方面具有其自身的特点和要求。
通过遵循相应的会计原则和方法，能够实现合并后企业财务信息的准确和规范，为合并后企业的管理和决策提供有效的参考依据。
1.2文章结构文章结构部分的内容应该包括以下内容：文章结构部分是为了向读者介绍整篇文章的组织结构和内容安排，让读者能够清晰地了解文章的逻辑性和条理性。
本文将按照以下几个部分来展开讨论。
第一部分是引言部分。
首先对合并的概念进行概述，明确合并的定义和分类，为后续内容的讨论奠定基础。
接着介绍文章结构，明确本文的目的和意义。
最后说明本文的目的是为了探讨同一控制下企业合并的会计处理方法。
第二部分是正文部分。
首先介绍同一控制下企业合并的特点，包括参与合并的企业之间具有相同的控制关系、合并后形成新的母公司和子公司等。
浅谈同一控制下企业合并会计处理方法
浅谈同一控制下企业合并会计处理方法【摘要】企业合并是企业发展过程中常见的现象，同一控制下企业合并会计处理方法是关键的一环。
本文从选择合并会计处理方法、具体步骤、关键问题、困难与挑战以及实践案例等方面展开讨论。
在合并会计处理中，需要考虑不同企业实施合并后的财务状况及会计处理方式，解决可能出现的困难与挑战。
通过实践案例，可以更好地理解合并会计处理方法的操作步骤以及产生的影响。
本文强调同一控制下企业合并会计处理方法的重要性，并展望未来其发展前景。
通过深入了解合并会计处理方法，企业可以更好地应对合并过程中的挑战，提升财务管理水平，实现持续发展。
【关键词】同一控制下企业合并、会计处理方法、选择、步骤、关键问题、困难、挑战、实践案例、重要性、发展前景1. 引言1.1 概述同一控制下企业合并会计处理方法概述同一控制下企业合并会计处理方法是指在同一母公司控制下的两个或多个子公司之间进行合并的会计处理方法。
在现代企业经营活动中，企业之间的合并日益普遍，同一控制下企业合并会计处理方法成为了重要的会计准则和规范。
同一控制下企业合并会计处理方法主要是为了确保合并后的财务报表能够真实反映合并前各个子公司的财务状况和业绩。
在合并会计处理方法中，需要考虑到合并前各个子公司的资产、负债、权益、收入和成本等因素，以便正确计算和呈现合并后的财务状况。
在实践中，同一控制下企业合并会计处理方法需要遵循一系列的准则和规范，如国际财务报告准则（IFRS）和中国的企业会计准则。
企业在进行合并前，需要进行充分的准备工作，包括对合并对象的财务状况进行评估和分析，确定合并的交易结构和方式，以及制定合并后的财务报表编制计划等。
通过合并会计处理方法，企业可以实现资源的整合和优化，提高企业的经营效率和盈利能力。
2. 正文2.1 合并会计处理方法的选择合并会计处理方法的选择是企业合并会计工作中的重要环节之一。
在决定采用哪种合并会计处理方法时，管理层需要考虑多方面因素。
浅谈同一控制下企业合并会计处理
理观念 的提 升 ， 发挥协 同效 应 ， 降低经 营 入账价值与 为进 行企业合 并支付 的对价 ３ ７号进行会计核 算， 不计入 当期损益 ， 这 二、 同一控制下企业合并 的定义 独 的企业合 并形成一 个报告主 体 的交 易 并和非同一控制下企业合并 。 同一控制 下的企 业合并是 指参与 合 并 的企 业在合并前后 均受 同一方或相 同
企 业合 并 的 作 用
合并行为是一种 复杂 的经济现象 ， 其 并前后 实际控制 的经 济资源 并不会发 生 溢价 或股本溢价 ”资本 公积 （ ， 资本溢价或 产生 的动机必然是多种 多样 的， 那么企业 变化 ， 有关交易不作为出售 或购买。在合 股本溢价） 不足冲减 的， 借记“ 盈余公积 ” 、 在 纷繁复杂 的经 济活动 中选择合 并这种 并中也不涉及 自少数 股东手 中购买股 权 “ 利润分配一 分配利润 ” 未 。 合并方应遵循 以下原则进行处理 ： 方式谋求生存和发展， 必定是看到 了企业 情况 ，
中 图分 类 号 ： ２ 文献 标 识 码 ： Ｆ３ Ａ 收 录 日期 ：０ ２ ２月 ３日 ２１ 年
一
三、 同一控制下企业合并 的会计处理 合并方所有者权益账面价值 的份额 ， 借记
原 则
对于同一控制下的企业合并 ， 以将 宣告但 尚未发放的现金股利 或利润 ， 可 借记
企 业 合 并 看 作 是 两 个 或 多 个 参 与 合 并 企 “ 应收股利”按支付 的合并对价的账面价 ，
分 同一控 制下合并和非 同一控制下合并 ， 相应 的会 计 处 理 。 １长期股权投 资的确认和计量。 、 在进 行会计处理时， 合并方在合并 日按取得被 “ 长期股权投 资”按就享有被合并单位 已 ，
本文 着重对 同一控 制下的企业 合并 过程
同一控制下企业合并的会计处理案例分析
浅谈同一控制下企业合并的会计处理【摘要】企业合并是现代大中型企业形成和发展的有效手段。
目前我国企业的合并大多是同一控制下的企业合并，其主要特征是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，并且该控制不是暂时性的。
【关键词】企业合并账面价值公允价值资本公积商誉【引言】会计准则新增企业合并准则，将企业合并划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，每一种情况下又进一步划分为吸收合并、控股合并及新设合并。
对于每一种具体情况下，合并方的会计处理存在着较大差异，特别是净资产及长期股权投资的入账金额及商誉确认与处理问题，相对较为复杂，难以掌握。
《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
定义中的“同一方”，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；“相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。
控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。
“较长的时间”通常指1年以上（含1年）。
总之，同一控制下的企业合并的主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。
通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。
同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。
一、同一控制下企业合并应披露的信息属于同一控制下企业合并的判断依据；以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例；被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况；被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明还应针对每种合并方式的特点。
基于同一控制下企业合并会计处理问题的探讨
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业141基于同一控制下企业合并会计处理问题的探讨别小莉 洛阳LYC轴承有限公司财务部 471039摘要:近年来,随着国内外企业竞争程度的日趋激烈和资本市场的迅猛发展,我国企业的并购活动日趋频繁。
企业进行并购重组,有利于优化资源配置,快速扩充企业规模,提升企业竞争力。
随着并购重组业务增多,企业并购的会计处理问题越来越受到业界关注。
本文深入研究同一控制下业合并相关会计处理、进一步完善相关会计准则提供参考。
关键词:企业合并；同一控制；会计处理随着我国市场经济的发展，企业合并的规模越来越广，企业合并越来越成为发展壮大的重要手段。
企业通过合并重组，有利于提高它们自身发展的综合能力，使其规模迅速扩张，盈利能力、持续发展能力和竞争能力都得到了很大提高，但是企业在合并过程的实际操作中也面临着会计处理方法的选择问题。
一、理解同一控制下企业合并应关注以下几方面(一)能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业的母公司。
(二)实施控制的时间性要求,是指参与合并的各方在合并前后的较长时间一般在1年以上(含1年内为最终控制方所控制。
(三)我国会计准则要求对同一控制下企业合并的会计处理采用权益结合法。
二、同一控制下企业合并会计处理采用权益结合法的特点(一)合并方在合并中取得的被合并方净资产以被合并方账面上原已确认的净资产账面余额为准,在本次合并中不产生新的商誉,因此,权益结合法不像购买法要计算企业合并中产生的商誉,在会计实务操作上比较便于理解和容易掌握。
(二)合并方在合并中取得的净资产的入账价值与支付的合并对价之间的差额,仅调整整资本公积,不影响合并当期的报表利润。
(三)权益结合法的处理背景是账面价值系统,其不对资产、负债重新进行公允价值评估,保证了会计信息的可靠性和可理解性,从而有利于传统型的报告使用者全面了解被合并企业的历史资产价值、财务状况和经营成果。
论同一控制下企业合并的会计处理
引 言
三 同一控 制下 的企业 合并会计 处理 方法 与权益 结合法 的比较
我 国新 准则 中对 于 同一 控制 下 的企 业合 并 的会计 处 理上 采用 了
控 制下 的企 业合 并 业务进 行确 认 、计 量和 报告 时 有据 可依 、有 章 可 与权 益结 合法 相类似 的方法 ， 两 者都 不要求 对被 购买企 业 的资产 加 以 循。 重估， 即按 原有 账 面价值 入账 。实 际上 ， 我 国的新 企 业合 并 准则 中对 于 同一 和非 同一控 制下企 业合 并会计 处理 方法 的规定 仅是 描述性 的 ，
制下 企业合 并的会 计业 务 ， 是 符合我 国国情的 。同时指 出， 尽快 完善公 允价值 形成机 制 ， 促进我 国的会计 准则 与 国 际接 轨 才 是 企 业 合 并 会 计 的 发展 方 向 。 关键词 ： 企业合 并 ； 同一控制 下 ； 权 益结合 法
财政 部于 ２ ０ １ ４ 年１ 月１ ７ 日发布 Ⅸ 企 业会 计 准则解 释 第 ６号 》（ 财 的部分 应该 以合 并方资 本公积 的贷 方余额 为 限 ， 将合 并方 在企 业合 并 会［ ２ ０ １ ４ １ １ 号） ， 对 同一控 制 下企业 合 并 的会计 核算 作 出进 一步 明确 要 前实 现 的留存 收 益归 属于 合 并方 的部分 自 “ 资 本公 积 ”转人 “ 盈余 求 。在 此 ， 本 文结 合 Ⅸ 企 业会计 准则 解释第 ６ 号 》和 企业 会计 准则 公积 ”和 “ 未分配 利润 ” 。 解释 第第 ３ ３ 号—— 合 并财 务报 表》 的有 关 内容对 同一控 制 下企业 合 并的 会计核 算做一 粗浅探 讨 ， 以期得 到方 家指正 。
二 同一控 制下企业合并的会计处理
刍议同一控制下企业合并会计处理研究
刍议同一控制下企业合并会计处理研究作者：郑雪莉来源：《财讯》2019年第02期摘要：当前我国同一控制下企业合并会计处理所采用的權益结合法是结轨国际会计处理准则并结合我国实际情况的产物。
随着我国经济的发展及合并重组业务的不断增多，充分发挥企业合并相关会计准则指导实务的作用尤为必要。
本文通过对同一控制下企业合并的会计准则处理规定与实际业务处理的差异分析，指出了同一控制下的企业合并会计处理规定与实际业务的不融合现象，针对该情况建议完善相关管理规定，以促进企业合并业务的发展。
关键词：同一控制;企业合并;会计处理随着中国经济的高速发展，很多新兴企业为开辟新市场和快速扩张等战略目标实施并购。
以煤矿和钢铁为代表的传统行业企业为实现战略转型，也积极并购进入业务发展的新领域。
政府导向下的国企体制改革同样催生了大量的企业合并重组。
我国会计准则对同一控制下企业合并会计的处理采用的是权益结合法。
本文通过理论与实际的比较分析，说明了当前我国同一控制下企业合并处理规定存在的问题，旨在为企业合并会计处理提供参考，并推进我国企业合并的规范发展及与国际趋同。
一、同一控制下企业合并概述不同公司合并成同一公司或同一（或相同多家）公司对另一公司进行股权控制，形成一个报告主体的经济行为就是企业合并。
根据合并前后的企业是否受同一方或相同多方最终控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同.控制下的企业合并一般在集团企业内进行;按照合并后双方法人地位的不同分为控股合并、吸收合并和新设合并。
本文主要对同一控制下的控股合并与吸收合并进行探究。
二、同一控制下企业合并的会计处理原则同一控制下企业合并处理主要分为三个方面：一是合并日合并入账的资产、负债以及净资产在合并方的会计处理，主要是入账价值;二是合并方在合并日对与被合并方不一致的会计政策调整处理问题;三是合并报表的合并期间问题及追溯调整问题。
（1）合并日的入账计价问题同一控制下的企业合并，从本质上来看，只是合并会计主体权益的整合，相对于最终控制方来说，合并前后的最终控制主体并没有改变，合并前后形成的报告主体是一体化存续下来的，所控制的资产、负债没有发生实质性的改变，该合并行为不一定是建立在双方自愿的基础上，合并对价也不能体现市价或公允，因此合并增加的资产、负债在合并日按被合并方的原账面价值入账，被合并方合并前已形成的商誉亦应作为合并资产进行确认。
同一控制下企业合并所得税会计处理分析的论文
同一控制下企业合并所得税会计处理分析的论文•相关推荐同一控制下企业合并所得税会计处理分析的论文【摘要】当前，我国经济正处于全球化背景下的转型过程中，这为众多企业尤其是上市公司提供了产业整合、并购重组的良好机遇。
规范集团企业合并的会计处理就显得更为重要了。
财政部从我国特殊的经济环境出发，制定了《企业会计准则第20号——企业合并》，该准则规定了两种形式的会计处理方法，即同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理：而同一控制下的企业合并在国际准则中尚未作出规范。
我国这一独创性的会计准则，为规范企业合并会计核算起着积极的作用。
文章阐述同一控制条件下企业合并的会计处理方法，揭示其特点并分析其利弊，可供实务界借鉴。
【关键词】同一控制企业合并会计处理2006年2月15日财政部颁布了《企业会计准则第20号——企业合并》，该准则在借鉴国际会计准则的基础上，重点对同一控制下与非同一控制下企业合并的确认、计量和相关信息的披露作出了规范。
一、同一控制下企业合并会计处理方法的特征(1)合并中取得的有关资产、负债，基本上维持其原账面价值不变，合并中不产生新的资产和负债;不存在商誉确认的问题。
(2)由于权益结合法不需要对被购买企业资产以公允价值计价，投资方仍按被投资方资产的账面价值确认并购的资产和后续承继的负债，或按其账面价值作为长期股权投资，一方面避免了企业资产进行公允价值重估所带来的合并程序的繁杂，大大减轻工作量;另一方面避免了由于公允价值重估而造成的利润操纵空问，从而提高了会计信息的可靠性。
(3)合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。
(4)同一控制下企业合并会计处理方法是在历史成本系统的背景下发展起来的，它不改变资产负债的历史成本，这有利于投资者、债权人等财务报告使用者全面了解被合并企业的历史资产价值、质量，财务状况和经营成果。
科研课题论文：同一控制下企业合并会计处理方法的选择问题
会计研究论文同一控制下企业合并会计处理方法的选择问题企业之间的合并是经济开展的一种普遍的趋势，在市场经济运行的过程中占据着重要的地位，企业在合并的过程中，需要对会计信息提出更高的要求。
具体来说，企业合并之后，其资产和经济等问题需要根据国家的权益法来进行确定，但是实际的合并过程中，总是对这一问题产生争议。
因此，需要对会计处理方法进行选择和确定，进而促进经济的长足开展。
1 保存权益结合法自从权益结合法取消支护，有些学者就对这一状态进行了详细地分析，学这么各抒己见。
局部人的观点是认为取消权益结合法和国际的开展方式趋同，有些那么认为这种方式不利于我国的企业的开展。
因此，接下来笔者就对这一问题进行详细地阐述和分析。
1.1 保存权益结合法的原因分析权益结合法是根据我国的国情和社会开展现状来制定的，因此，符合我国经济开展的需要。
第一，从我国环境及权益结合法自身特点进行分析。
权益结合法从某种程度上于同一控制下的企业合并的实质是相同的。
主要是由于这种方式与企业合并中的账面价值计量相符合。
在同一控制环境下，企业集团从整体利益出发，对于不同类型的资源进行详细地整合，不仅能够提升集团的整体竞争力，还有助于经济资源的整体运行，进而实现资源的整合。
可以对相互合并的两个企业的资源进行整合。
而且参与双方在进行合并之后并没有出现性质和运行方式的变化。
依然能够保持持续经营。
如果采用公允价值的方式对合并方的资产进行计量，其合理性不够。
因此，在同一控制下进行企业的合并应该采用权益结合法。
第二，从权益结合法的自身特点分析。
采用权益结合法可以防止出现和公允价值进行冲突，现如今我国在对市场运行状态进行评估中具有一定的缺陷性，因此，擦用公允价值的准确程度不能得到保证。
采用权益结合法的方式，能够保证会计信息的真实性和可靠性，主要是公允价值的应用存在着很大程度的人为因素。
在同一控制下的企业合并，只是两个企业的形式发生了变化，进行了重组，其实质并没有发生严重的变化。
同一控制下的企业合并母公司会计处理【论文】
同一控制下的企业合并母公司会计处理摘要：同一控制下的企业合并是当前我国企业兼并重组最主要的方式，但一般情况下，被合并企业在实现企业合并后，虽然控股权属于母公司，但其仍然会继续经营，这样一来，就导致母公司在合并日涉及到两个方面的问题需要处理：一是企业长期股权投资的确认与计量问题；二是合并后财务报表编制的问题。
文章就这两个问题进行详细的分析，以供相关公司参考。
关键词：企业合并；同一控制；母公司；会计；处理策略当前，在激烈的市场竞争中，企业要想开拓市场，扩大市长占有率，一般都会选择企业合并。
不过对于企业的合并，国家是有着严格的要求的，只有满足了国家的要求，才可以实现企业的合并。
但企业合并以后，会出现诸多的问题，特别是股权确认与计量问题，以及合并后企业的财务报表问题，这些都是合并企业母公司会计人员必须解决、处理的问题。
一、同一控制企业合并简述同一控制，英文写作Identicalcontrol，是指不同的企业受到同一个企业或者同一个人的控制。
在我国，根据现行的新版会计准则中的相关规定对其的定义：参与合并的企业，在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
从会计准则给予的定义，我们可以看出：所谓同一控制下的企业合并，必须同时具备如下三方面的要求：一是合并企业与被合并企业必须属于母子公司或同一母公司控制下的公司；二是合并后企业的控股人并没有发生变动；三是控制者长期持有股权投资，并不是暂时持有的，而且必须满足实质重于形式的原则。
因此，同一控制企业具有三个明显的特征：一是两个或两个以上的不同企业，在财务和经营决策方面由同一个主体来决定；二是控制的主体可以是一家企业，也可以是个人；三是实现控制关系既可以通过所有权来实现，也可以通过法律、协议或者其他的方式来实现。
二、同一控制下企业合并母公司会计需处理的问题分析同一控制下的企业之间进行合并，大致上可以分成两种方式：一是控股合并；二是吸收合并。
应用文-同一控制下企业合并会计处理方法研究
同一控制下企业合并会计处理方法研究'同一控制下企业合并处理方法研究一、引言我国《企业会计准则第20号——企业合并》（2006）规定，同一控制下企业合并母公司应当编制合并财务报表；合并日取得的被合并方资产、负债等要以其账面价值入账，且合并前被合并方实现的经营成果都应计入合并财务报表进行持续计算。
《企业会计准则讲解》（2010）对此进行了解释：从最终控制方的角度来看，其合并前后控制的资源没有发生变化，因此同一控制下企业合并被视为合并双方的权益结合，并假设合并后形成的主体自最终控制方开始实施控制时一直存在。
然而，合并财务报表是由母公司编制，用以反映母公司与全部子公司的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，应从合并后形成的母子公司构成的报告主体角度进行编制（王竹泉，2012）。
我国上市公司的一大特色是企业集团子公司分拆上市，所以大部分情况下，合并后形成的报告主体（母公司）与最终控制方并不是同一主体。
因此，在我国现有会计准则框架下，同一控制下企业合并财务报表的编制基础与编制目的并不相符，且这种不符主要出现在最终控制方与报告主体（合并方）不一致时。
在资本市场条件下，最终控制方之外的投资者只能通过已披露的财务报告了解合并方的财务状况，并据此作出投资决策。
因此，基于决策有用观对同一控制下企业合并的会计处理方法进行研究，有利于完善会计准则，使其更好的实现财务报告目标，真正维护投资者利益。
二、研究现状与文献综述2006年《企业会计准则》颁布后，学者们针对同一控制下企业合并会计处理方法存在的问题进行了多方面研究。
唐蓓等（2007）认为同一控制下企业合并采用权益结合法进行会计处理是基于技术层面考虑，有违交易的经济实质。
潘煜双（2009）对权益结合法的适用性进行了分析，比较了不同会计处理方法对企业财务指标产生的影响，并建议限制主并企业处置并入资产行为的时间，以防止企业利用企业合并进行利润操纵。
谢国珍（2010）认为采用权益结合法一方面有利于层操纵利润，另一方面有违财务报告目标和会计信息基本质量要求，并建议增加对同一控制下企业合并的限制条件。
同一控制下企业合并会计处理问题研究
《同一控制下企业合并会计处理问题研究》摘要：摘要：同一控制下的企业合并会计处理是现有企业合并管理工作实施中比较重要的一项管理工作，为了更好地促进企业合并后的会计管理工作实施，整合好企业各项资源，企业合并后的会计处理尤为重要，大多数企业合并后的管理工作开展中，为了便于会计管理工作实施，均采用企业会计分离管理方法，这种会计管理工作实施形式，就为企业会计管理工作实施造成了一定的安全隐患，其次，由于缺少对企业会计管理工作实施的约束，使得企业会计管理工作实施中还不能有针对性的规划会计管理工作，影响了企业自身会计管理工作实施效果，对会计管理工作实施造成了严重的损害谢亲祥摘要：同一控制下的企业合并会计处理是现有企业合并管理工作实施中比较重要的一项管理工作，为了更好地促进企业合并后的会计管理工作实施，整合好企业各项资源，企业合并后的会计处理尤为重要。
文章针对同一控制下企业合并会计处理问题进行研究探讨，对企业合并会计处理的问题进行分析，以期能够为企业合并会计处理工作实施提供有效参考。
关键词：同一控制;企业合并;会计处理企业合并是我国现有经济发展中一种比较常见的经济发展现象，是新时期企业经济发展整合原有经济体系实施的一种新型企业发展方式。
对于企业合并后的管理工作实施而言，会计问题处理是非常关键的，但是由于在企业合并后的会计问题处理中还存有一定的难度，使得企業合并会计处理工作实施受到了阻碍，因而需要针对企业合并后的会计处理工作实施进行分析。
同时在我国当前经济发展建设中，越来越多的企业开始采用合并方式进行企业资源整合，以此为企业自身发展建设提供帮助，展示出企业合并后的管理特色，而会计处理结果将影响到企业合并后的发展，因而需要对合并后的会计管理工作作出科学的分析。
一、同一控制下企业合并会计处理的迫切性同一控制下企业合并是现有企业发展过程中，重新整合资源提升企业发展能力的一种新型企业发展方式。
对于同一控制下的企业管理工作实施而言，会计管理工作实施是非常关键的，只有处理好企业合并后的会计问题，才能为企业日后的发展战略制定和规划提供帮助，但是通过相关研究发现，在我国目前企业合并管理工作控制中，对于企业合并后的会计处理问题还存有一定的难度。
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同一控制下业务合并的会计实务处理探讨中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)10-000-02摘要针对目前许多拟上市公司为避免同业竞争、减少关联交易，保证拟上市主体业务的完整和独立，采取各种方式对集团内业务进行重组整合，由此涉及各项业务重组方式下的会计实务处理问题。
文章就目前企业会计准则中规定不多，会计实务中却越来越多涉及的同一控制下业务合并的会计实务处理有关问题进行分析和探讨。
关键词同一控制下业务合并会计实务处理中国证券监督管理委员会颁布的《首次公开发行股票并上市管理办法》和《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》等文件中均要求申请首次公开发行股票并上市的公司（以下简称拟上市公司）应当具有完整的业务体系和直接面向市场独立经营的能力、资产完整、业务独立。
与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不存在同业竞争，以及严重影响公司独立性或者显失公允的关联交易。
为此许多拟上市公司为避免同业竞争、减少关联交易，实现企业集团主营业务整体发行上市，报告期内通过收购被重组方股权；收购被重组方的经营性资产；吸收合并被重组方；公司控制权人以被重组方股权或经营性资产对拟上市公司进行增资等业务整合方式对同一公司控制权人下与拟上市公司相同、类似或者相关的业务进行重组整合。
由此涉及各项业务重组方式下，拟上市公司如何进行会计处理的问题。
本文拟就目前会计准则中涉墨不多的，拟上市公司采用收购经营性资产或者公司控制权人以经营性资产进行增资，可能涉及的同一控制下业务合并的会计处理的若干实务问题，与同行共同学习探讨。
一、业务重组是否属于同一控制下业务合并的判断例1：b集团为一家多元化经营的集团公司，母公司保留了一次性医疗器材的生产经营业务，下属子公司涉及药品、影视、地产、酒店等多个产业。
a公司系其于2007年11月新设的子公司，拟作为b集团一次性医疗器材的上市主体，于成立之日起全面继承了b 集团原从事的一次性医疗器材生产经营业务，包括相应的生产技术、采购渠道和销售客户等，同时租赁了b集团拥有的与该业务生产相关的主要固定资产，包括土地使用权、房屋及建筑物和机器设备。
为进一步规范a公司运作，确保经营资产的独立完整，2009年6月，a公司以增资和受让方式从b集团获取其生产一次性医疗器材所需的原已承租的土地使用权和固定资产，并办妥了资产交接手续。
其中a公司作为增资受让的土地使用权和房屋建筑物评估价为6，000万元，原b集团公司账面价值3，500万元（其中土地使用权1500万元）；作为购买的机器设备评估价为2，000万元，原b 集团公司账面价值1，800万元。
a公司增资和受让的资产协议价格均以评估价为准。
2009年6月，a公司的资产重组行为是否构成业务合并，应如何进行会计处理？目前企业会计准则中关于业务合并的规定如下：《企业会计准则第20号——企业合并》第三条规定，涉及业务的合并比照本准则规定处理。
同时该准则之应用指南指出，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。
比如，企业的分公司、不具有独立法人资格的分部等。
有人认为，a公司2009年6月的资产重组行为不构成业务合并。
2007年11月，a公司已全面承继b集团的一次性医疗器材生产经营业务，业务整合已基本完成。
2007年12月至2009年6月之间，b集团仅将其拥有的一次性医疗器械生产经营业务所需的土地使用权及固定资产出租给a公司使用，已不再具备一次性医疗器材业务的独立投入、加工处理过程和产出能力，亦不能独立计算其成本费用。
据此，a公司2009年6月的资产重组行为仅是单一的实物资产增资和固定资产转让交易行为，土地使用权和固定资产均以投资协议和转让协议的价格入账即可。
也有人认为，a公司2009年6月的资产重组行为构成业务合并。
b集团内部一次性医疗器械生产经营业务的全面整合虽然分成2007年11月生产业务转移和2009年6月的生产资料转移两个阶段实施完成，如果把两个阶段单独来看的话，似乎确实都不构成业务合并。
但是二者是密切相关的，应视为同一经济交易事项不可分割的两个阶段。
据此，a公司2009年6月的资产重组行为构成业务合并，土地使用权和固定资产均以原账面价值入帐，协议价格与账面价值的差额计入应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
笔者比较认同后面一种观点，正如企业合并可以分步实现，业务合并亦可以分阶段实施，我们不能因为整个业务整合过程的分别实施，而忽略了其作为同一经济交易事项不可分割的组成部分的经济实质；不能由于业务整合过程的表现形式不同，而对相同经济性质的业务采用不同的会计处理方式，违背了实质重于形式的企业会计准则－基本准则对于会计信息质量的基本要求。
二、同一控制下业务合并的财务报表编制例2：承上例，如果b集团的控股子公司c公司原来亦从事一次性医疗器材的部分生产经营业务，同时亦从事药品的生产经营。
2009年6月，a公司在增资和受让b集团一次性医疗器材的土地使用权和固定资产的同时，亦受让了c公司从事一次性医疗器材的原账面价值1000万元，评估价值为1050万元的固定资产，并办妥了资产交接手续，并承继了c公司原有的相应的采购渠道、生产技术和客户。
b集团的一次性医疗器材业务的全面整合基本完成。
a公司2009年的财务报表和比较报表如何编制？（一）a公司前期比较报表是否需要调整根据《企业会计准则讲解》中企业合并的相关规定，同一控制下的企业合并（控股合并），在编制比较报表时应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，提供比较报表时，应对前期的比较报表进行调整。
对于同一控制下的吸收合并，需要区分合并方在合并当期期末是否需要编制合并报表，来确定是否需要调整前期的比较报表。
企业会计准则第20号－企业合并中紧提及业务合并比照企业合并的规定处理，但对于比照控股合并还是吸收合并没有具体明确。
参照控股合并和吸收合并的定义，两者的区别在于控股合并中被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的投资；吸收合并中被合并方合并后被注销法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。
从业务合并的表现形式来看，比较接近于吸收合并的相关定义，被合并方合并前后均无法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。
由此如果a公司2009年末无需编制合并报表，则比照同一控制下吸收合并的相关规定，无需对比较报表进行调整。
若a公司在2009年末需要编制合并报表，则应将被合并的b集团公司和c公司一次性医疗器材生产经营业务的2008年1月1日-2009年6月30日的财务数据纳入合并报表，比照同一控制下控股合并的相关规定处理。
（二）在需要编制合并报表的情况下，a公司2009年和2008年合并财务报表的编制1.被合并的一次性医疗器材经营业务2008年和2009年1-6月的财务报表编制由于b集团公司和c公司均不是单独经营一次性医疗器材经营业务，且对于该业务均未作为独立的会计主体单独核算，故在编制a公司2008年和2009年的合并报表时，需要先将b集团和c公司一次性医疗器材经营业务的报表从b集团公司和c公司原始报表中分拆出来再纳入合并报表范围。
在业务报表分拆剥离过程中，首先需确定分拆原则，一般需将b集团从事的投资业务和c公司从事的药品业务相关资产、负债、利润与一次性医疗器材经营业务的相关资产、负债和利润予以分拆剥离。
其次需要对于分拆过程中某些特殊报表项目予以适当处理：货币资金项目中除了存在与被合并业务相关的保证金账户以及特定银行存款账户外，一般情况下不像其他资产负债项目可以根据既定的原则予以比较明确拆分，为此需要根据分拆剥离的业务的具体情况，判断各业务货币资金余额的合理性，实务中比较简便易行的方法，笔者认为可以将被合并业务看作一个二级核算单位，对外不开立银行账户，资金可以随时从本部拨入或者划给本部，货币资金（除特定项目外）可以不保留余额；净资产项目，将资产负债各项目按一定的原则予以分拆后，为了保持资产负债表的平衡关系，净资产项目可作为一个平衡项目。
第三需要编制被合并业务的现金流量表，与资产负债表和利润表的分拆剥离略有不同，现金流量表在实务操作中比较可行的办法是以编制好的资产负债表和损益表为基础，来编制业务内的现金流量表。
现金流量表中关于除损益以外的净资产变动的处理，笔者认为可以作为收到或者支付的其他与筹资活动有关的款项处理，看作总部拨给分部投资性款项。
2.a公司2009年和2008年合并财务报表和比较报表的具体编制a公司在编制2009年和2008年合并报表时，需要将b集团公司和c公司的被合并的一次性医疗器材业务的2009年1-6月的损益表及现金流量表等并入2009年的合并财务报表；2008年的资产负债表、损益表及现金流量表等并入2008年的合并财务报表；对于内部交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。
根据企业准则讲解中对于同一控制下控股合并的相关规定，合并方将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积，同时被合并方以前实现的留存收益归属于合并方的部分，在合并时应自资本公积转入留存收益。
由此若严格按照该规定，a公司编制为2008年合并报表时，需要将b集团公司和c公司被合并的一次性医疗器材业务的2008年末净资产调整资本公积，同时对于b集团公司和c公司被合并的一次性医疗器材业务的2008年之前实现的留存收益归属于a 公司的部分应自资本公积中转入留存收益。
在实务中由于b集团公司和c公司的一次性医疗器材业务均未单独核算，2008年之前实现的留存收益无现成的数据，同时此项资本公积和留存收益之间的调整，对财务报表的公允反映不会产生重大影响。
由此，笔者认为，根据重要性的原则，实务操作中对于业务合并中比较报表期初的留存收益可不从资本公积中转入。
由于目前的企业会计准则在业务合并的会计处理上的规定着墨不多，由此在实务过程中需要我们根据具体情况予以分析处理。
以上仅是笔者在具体的业务合并实务处理过程中的几点感悟，与广大同行共享。
参考文献：[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社.2006:84-88.[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则-应用指南.北京:中国财政经济出版社. 2006:84-88.[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.北京:人民出版社.2010:309-322.。