高级财会01第一章 外币业务第十五章 资产负债表日后事项2.ppt
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未 分配利润‘科目核算。
（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相 关项目的数字，包括：
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
②当期编制的会计报表相关项目的年初数；
③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年 数。
第十五章 资产负债表的日后事项
第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 调整事项 第三节 非调整事项 第四节 利润分配方案中的股利 第五节 持续经营
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念
1、概念
是指自年度资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利 事项。
日后事项处理，这一事项属于调整事项；
（2）企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产
负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。 （3）对调整事项的处理（单位：万元）。
①补提折旧数
借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100
②调整递延税款
借：递延税款 33 贷：以前年度损益调整 33
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
（4）调整事项特点
①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表 日后得以证实的事项；
②对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重 大影响的事项。
二、 调整事项的处理原则
（一）调整事项的处理原则及处理方法
1、处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资 产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务 处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应 的调整。
如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附 注相关项目的数字。
(2)调减以前年度损益
3、举例说明
[例]：某企业2000年度财务报告对外批准报出日为 2019年4月30日。该企业在2019年1月1日至4月30 日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采 用债务法核算，所得税税率为33％，按净利润的10 ％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益 金。 （1）该企业于2月20日发现2000年度行政管理部门 少提折旧100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。 （2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100 万元。 （3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股 票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为 30万元。
这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其
相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括
现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度 的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后 已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项， 应当分别以下情况进行账务处理：
2、处理方法
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科 目核算。
（1）报告年度次年的1月1日或报告期下一期第一 天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对 外公布的日期；
（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日 期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日 后事项有关的事项。
涉及的几个日期
（1）财务报表编制完成日； （2）注册会计师出具审计报告日； （3）董事会批准财务报告可以对外公布日； （4）实际对外公布日。
2、理解资产负债表日后事项概念应注意的问 题
（1）我国的会计年度公历年度的1月1日至12 月31日；
（2）财务报告批准报出日是指董事会或类似 机构批准财务报告报出的日期；
（3）资产负债表日后事项包括所有有利和不 利的事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间
B、利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费
用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法 定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万 元，调减未分配利润56.95万元。
⑥调整2019年2月份资产负债表年初数
二调整事项的处理举例
1、已证实某项资产在资产负债表日已减值， 或为该项资产已确认的减值损失需要调整。
例：甲公司2019年6月销售给乙企业一批产品，货款 为100000元，增值税率17%，乙企业于7月份收到 所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由 于乙企业财务状况不佳，到2019年12月31日仍未 付款。甲公司于2019年3月1日收到乙企业通知， 乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，预 计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司按应收账 款余额的0.3%计提坏账准备（与税收规定允许税 前扣除比例一致），财务报告批准报出日和2019 年度所得税汇算清缴日均为4月30日，假定在此之 前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所 得税税率为33%。期末按净利润的15%计提法定盈 余公积和法定公益金。
要求： （1）判断上述资产负债表日后事项哪些属 于调整事项，哪些属于非调整事项。 （2）对调整事项，进行账务处理并说明对 2019年度会计报表相关项目的调整数（不考 虑现金流量表）。
分析：
（1）该企业于2月20日发现2000年度行政管理部
门少提折旧100万元，属于发生在资产负债表日后
事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表
例题P388
注意事项：对于资产负债表日后事项期间发生 的资产减值准备的调整事项：
（1）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前， 应相应调整报告年度的应交所得税；
（2）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之 后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税 调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相 应调整本年度应交所得税。
借：利润分配－未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积－法定盈余公积 6.7 －法定公益金 3.35
贷：利润分配－未分配利润 10.05
⑤ 2000年12月31日会计报表期末数相关项目的调整： A资产负债表项目调整：调增累计折旧100万元；调
减递延税款贷项33万元； 调减盈余公积10.05万元， 调减未分配利润56.95万元。
（2）百度文库整事项概念
是指资产负债表日后至财务报告批准报出日 之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供 了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在 情况有关的金额作出重新估计的事项。
（3）调整事项判断标准
资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助 于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估 计，应当作为调整事项。
(5)股东大会召开日期
注：资产负债表日后事项的时间区间为：
1月1日至董事会或类似机构批准财务报告 可以对外公布的日期，而不是实际对外公布 日期。
第二节 调整事项
1、调整事项的概念
（1）调整事项概述
①有助于对资产负债表日存在情况的有关金额作出重 新估计；
②在资产负债表日或以前已经存在；
③应调整会计报表相关数字。
（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相 关项目的数字，包括：
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
②当期编制的会计报表相关项目的年初数；
③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年 数。
第十五章 资产负债表的日后事项
第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 调整事项 第三节 非调整事项 第四节 利润分配方案中的股利 第五节 持续经营
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念
1、概念
是指自年度资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利 事项。
日后事项处理，这一事项属于调整事项；
（2）企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产
负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。 （3）对调整事项的处理（单位：万元）。
①补提折旧数
借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100
②调整递延税款
借：递延税款 33 贷：以前年度损益调整 33
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
（4）调整事项特点
①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表 日后得以证实的事项；
②对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重 大影响的事项。
二、 调整事项的处理原则
（一）调整事项的处理原则及处理方法
1、处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资 产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务 处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应 的调整。
如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附 注相关项目的数字。
(2)调减以前年度损益
3、举例说明
[例]：某企业2000年度财务报告对外批准报出日为 2019年4月30日。该企业在2019年1月1日至4月30 日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采 用债务法核算，所得税税率为33％，按净利润的10 ％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益 金。 （1）该企业于2月20日发现2000年度行政管理部门 少提折旧100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。 （2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100 万元。 （3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股 票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为 30万元。
这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其
相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括
现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度 的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后 已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项， 应当分别以下情况进行账务处理：
2、处理方法
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科 目核算。
（1）报告年度次年的1月1日或报告期下一期第一 天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对 外公布的日期；
（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日 期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日 后事项有关的事项。
涉及的几个日期
（1）财务报表编制完成日； （2）注册会计师出具审计报告日； （3）董事会批准财务报告可以对外公布日； （4）实际对外公布日。
2、理解资产负债表日后事项概念应注意的问 题
（1）我国的会计年度公历年度的1月1日至12 月31日；
（2）财务报告批准报出日是指董事会或类似 机构批准财务报告报出的日期；
（3）资产负债表日后事项包括所有有利和不 利的事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间
B、利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费
用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法 定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万 元，调减未分配利润56.95万元。
⑥调整2019年2月份资产负债表年初数
二调整事项的处理举例
1、已证实某项资产在资产负债表日已减值， 或为该项资产已确认的减值损失需要调整。
例：甲公司2019年6月销售给乙企业一批产品，货款 为100000元，增值税率17%，乙企业于7月份收到 所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由 于乙企业财务状况不佳，到2019年12月31日仍未 付款。甲公司于2019年3月1日收到乙企业通知， 乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，预 计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司按应收账 款余额的0.3%计提坏账准备（与税收规定允许税 前扣除比例一致），财务报告批准报出日和2019 年度所得税汇算清缴日均为4月30日，假定在此之 前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所 得税税率为33%。期末按净利润的15%计提法定盈 余公积和法定公益金。
要求： （1）判断上述资产负债表日后事项哪些属 于调整事项，哪些属于非调整事项。 （2）对调整事项，进行账务处理并说明对 2019年度会计报表相关项目的调整数（不考 虑现金流量表）。
分析：
（1）该企业于2月20日发现2000年度行政管理部
门少提折旧100万元，属于发生在资产负债表日后
事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表
例题P388
注意事项：对于资产负债表日后事项期间发生 的资产减值准备的调整事项：
（1）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前， 应相应调整报告年度的应交所得税；
（2）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之 后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税 调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相 应调整本年度应交所得税。
借：利润分配－未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积－法定盈余公积 6.7 －法定公益金 3.35
贷：利润分配－未分配利润 10.05
⑤ 2000年12月31日会计报表期末数相关项目的调整： A资产负债表项目调整：调增累计折旧100万元；调
减递延税款贷项33万元； 调减盈余公积10.05万元， 调减未分配利润56.95万元。
（2）百度文库整事项概念
是指资产负债表日后至财务报告批准报出日 之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供 了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在 情况有关的金额作出重新估计的事项。
（3）调整事项判断标准
资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助 于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估 计，应当作为调整事项。
(5)股东大会召开日期
注：资产负债表日后事项的时间区间为：
1月1日至董事会或类似机构批准财务报告 可以对外公布的日期，而不是实际对外公布 日期。
第二节 调整事项
1、调整事项的概念
（1）调整事项概述
①有助于对资产负债表日存在情况的有关金额作出重 新估计；
②在资产负债表日或以前已经存在；
③应调整会计报表相关数字。