新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨Word版
浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策
Ｌ提 刈新 准则下 完善资产 减值实务操 作的发 展对策 。 关键 词 新会 汁准则 ；资产 减值会 汁 ；问题 ；对 策
中图 分类 号 Ｆ ２
文献 标 识码 Ａ
文章 编 号 １７— ６ １（ ） ２０ ６— １ ６ ３９７一２ Ｌ １ — １５ ０ ＯＯ ２
２ ０ 年汁准则 ０ ６ ５』 Ｌ
生了资产减值时 ，企 应确 认资产减值损， ，并 计提丰１ 的减值准备 。 大 『 应 新准则借鉴 ＿ 《 日 『 『际会计准则第３ 号—— 资，减值 》，结合我 的实际 ６ 情况 ，对原有 内窬进行 了修改 ，基本实现了与 际会汁准则的接轨。因 为资产减值准备的计提一： 足企业操作利润的手段 ，且新准则对资产减 值会计核算变革较 多而倍受理论界和实务界的关沣 。本文针对新准则 下 资产减值会 计进行相关探讨。
性。
１ 关 于新 准则 下对 资产 减值 准 备存 在 问题 的相 关分 析
１）资产组如何划分兀法确 认，标 准很难 合理的确定 ，容易导致盈 余管 。２１６ （ 年财政部颁布 的 《 、会 计准则第 ８ ０ 企Ｉ 一 资产减值 》第二 条规定 ： 减伉 ，是指资产 的可收回金额低于其账 面价 值。本准则 中 资产 的资产 ，除了特别规定外 ，包括单项 资产和资产绀 。资产组是指企、 可 Ｉ 以认定的最小资产组合 ，其产生的现金流人应 ｛ ‘ 基令 独立 于其他资产 或者资产组产生的现金流人 。虽然新 的会计准则捉出了 “ 资产组 ”的概 念 ，即 “ 现金产 出单元” ，并以资产组为 主计量资产可收 回金额 ，尤其 是在计算资产未来现金流量现值时 ，能够大大简化计量工作 ，并且在一 定程度上与 国际会计准则趋 同，但从我 国企业的实际管理水平来看 ，新 准则对于资产组 的规定要在企业中得到很好的施行有 比较大的难度 。 ２）资产减值准备计提标 准的多重性。我 国企业会计准则规定 了应 当全额计提资产减值准备 的条件和不能全额 计提资产减值准备的条件 ， 至于如何计捉 、计 提比例是多少 ，则完全 由企 业结合 自身 实际情况判 断，这对会计人员 的判断分析能力提出了更高 的要求 ，也给企业 管理 当 局粉饰财务报表和经 营成果提供了可能 ，因而计提是否真实合理不易确 定 。 同 时 由于 实 行 连 续 两 年 亏 损 将 ｓ 处 理 和 三 年 连 续 亏 损 将 暂 停 上 市 Ｔ 及 退 市 的 规定 ，一 些 亏 损 公 司 便充 分甚 至 过 度 利 用 会 计 政 策 ，在 亏损 一 年后 的第 二年 ，往往会不 提或少提资产 减值 准备 ，以争取盈利避 免ｓ Ｔ 处理 ，而一些 ＝年连续亏损 的公 司则在最后一年大幅度计提 资产减值准 ｉ 备 ，希望借助这种 “ 一次性处理 ”的做法 ，获取公 司最终盈利 的可能和
新会计准则下资产减值会计处理探讨
员 的 综 合 素 质 的 要 求 比较 高 ， 了具 有 清 除 晰 的会计 专业知识 外 ， 需要 使用其 他 多 还 学 科 技 术 ， 合 分 析 、 断 能 力 以 及 丰 富 的 综 判 企 业 管 理 经 验 。 去 ， 业 基 层 会 计 人 员的 过 企 水 平 较 低 ， 本 局 限 于 记 账 和 算 账 ， 能 与 基 不 其 他 部 门 协 作 ， 乏 了 解 市 场信 息 的 能 力 。 缺 近 几 年 ， 着《 业 会 计 制 度 》 实 施 ， 种 随 企 的 这 状 况 虽 有 所 改 观 ， 是 面 对 错 综 复 杂 的 资 但 产 减 值 准 备 问题 ， 些 企 业 的 会 计 人 员仍 一 然 是 无 能 为 力 的 。 在 会计 职 能 方 面 ， 国 而 我 企 业 对 会 计 的 要 求 仍然 停 留在 “ 账 型 ” 算 辅 之一般的 财务管理 的水平上 ，管理 型” “ 的 会计 仍 然 较 少 。 另外 ， 有 会 计 人 员的 整 体 现 素 质和 会计 职 能 也 限制 了 资 产 减 值 准 备 的 应 用性。 ２． ３外 部监 督 力 量薄 弱 减 值 准 备 的 会 计 处 理 中 需 要 进 行 人 为 判断的地方很 多， 存在较多主观数据 ； 即 而 审 计 工 作 本 身 也 是 一种 主 观 判 断 ， 一 种 以 主 观 判 断 来 决 定 另 一 种 主 观 判 断 是 否 正 确， 会导 致 审 计风 险加 大 。 同时 由于 减 值 准 备 涉 及 的 投 资 、 定 资 产 等 又 属 于 容 易 产 固 生 错 报 且 金 额 巨 大 的 项 目 ， 以 说 资 产 减 所 值 审 计 的 风 险 相 当 高 ， 计 人 员很 难 判 断 审 谁 对 谁 错 。 样 即使 上 市 公 司 利 用 减 值 准 这 备 进行 利润 操纵 ， 计 人 员也 很 难 发 现 ， 审 或 者 无 法 取 得 足 够 的 审 计 证 据 证 明 利 润 操 纵
新会计准则下的资产减值准备问题探讨
（ ） 三 短期投资减值准备。 由于准则规定企 业可 以根据具 体情况 ，分别采 用按投资 总体 、 投资类别或单项投资计提 跌价准备 ， 了一些 企业灵活 给 选 择的空间 ， 使部分企业通 过对计提方法 的选择——总体 、 类 别和单 项 ， 达到左右利润的 目的。
我 国２ ０ 年颁布 实施 的《 ０１ 企业会计准则》 规定企业 应当定
期或者 至少 于每年年 度终 了 ， 对各 项资产进行全 面检查 ， 合理
地预计各项 资产可能发生 的损失 ，对可 能发生 的各项 资产损 失计提资产减值准备 。尽 管企业 已经普遍 根据 《 企业会计 准 则》 求计 提各项资产减值准备 ， 要 但是 由于准则对具体情况 界
准备及长期投资减值 准备 这几项 。以下 笔者试对这 四项 进行 浅 析。 （ ） 一 坏账准备 。 由于会 计准则允许企 业可以对坏账 准备的计提 比例根据
定、 会计基本 原则 、 会计要 素 的确认 和计量 等 。“ 具体 会计 准
则 ”又 分为“ ， 一般业务 准则” 特殊 行业 的“ 定业 务准则 ” 、 特 和
备 了一定 的职业 判断能力 ，才 能充分认识 和估 计经济环境 的
种计量属性进行 了定义。多种计量属性并存 ， 在一定程度上提 高了会计信息 的相关性。
二、 资产减值准备的实施现状
不确定性 ， 为正确计提资产减值准备打下 良好的基础 。目前我 国的会计人员素 质偏 低 ， 因此要强化对会 计人员 的继续教育 ， 使其具备 良好 的职业 道德和熟练 的专业技能 ， 不断精通会计 、
则体系 中起着统驭 的作用 ，主要规范会计 目标 、会计基本假
新会计准则下资产减值准备相关问题论文
新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）01-165-02摘要我国2007年1月1日起施行新会计准则，其中《企业会计准则第8号——资产减值》从资产减值的确认、计量和相关信息等方面相对旧准则进行了一些改动。
新资产减值准则引入了大量全新理论，增加了信息可靠性。
专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范，可操作性更强。
笔者认为新准则中资产减值会计的确认与计量以资产能带来的未来经济利益为基础，是满足提高会计信息相关性质量要求的结果。
我国资产减值会计规范目前正处于起始阶段，与国外资产减值会计规范相比尚需完善与改革。
新准则将对规范资产减值的确认、计量和披露相关信息发挥出巨大的作用。
本文在介绍新会计准则特点的基础上，对这些改动的内容及影响进行了探讨，并提出相关改进和完善的建议。
关键词新会计准则减值准备问题2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月起在上市公司正式实施。
在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为理论界备受关注的焦点。
新企业会计准则第8号——资产减值规定，“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。
这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。
一、新准则下资产减值准则的特点资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。
准则规定，《企业会计准则——资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
与原《企业会计制度》中规定的资产减值准备相比，《企业会计准则——资产减值》有以下特点：（一）资产减值准则比企业会计制度的要求更加明确，更具实务操作性一是明确会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先要取决于资产是否存在减值迹象，并从企业外部信息和内部信息给出了八项判断标准，强调只要存在其中一项或几项，就应当估计其资产减值的主要要素——可收回金额，然后将其与账面价值进行对比，确定减值损失的金额；二是明确不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。
新旧会计准则下资产减值准备相关问题的探讨
司作为一家专 门从事水泥生产 、销售的专业化公 司， 自 ２ ０ 年下半年 以来 ， ０３ 投资大幅增长 ， 动了对水泥 的需 拉 求， 从而导致华新公 司的业绩也突飞猛 进。为了平滑利 润， 尽可能较长时间地维持 良好的市场形象。 公司在该年
４６ ．６ ２ ５５ ８ ．７ — ３２７ ３． —７ ．３ ３０
１ ３２７ ９ １ ７６ ｌ．８ —５ ． ８２１ １４１ ０ ．６
６ ６ ５ １ ．７ ０７２ １ ＿ ７１３１ ２ ．３ ２６
１ ９． ４ ５ ４６ １ ８． ５ ５５ ６ ５ ３ ４． ８ ．０ ４ ５ ０． ７．５ １ ６． ３ ９８ ． ０ ３ ６． ５７３ ２ ６ ７。 ６ ．０ ８． ７ ５ ７ Ｏ ６ ０７ ２ ９６ ２． ３． ４ ．９ １ ６ ２ ０ ３０ ２ ７ ７ ３ ．０
计提减值 年 份 计提减值 准 净利润 净利 润（ ） 元 计提减值准名 各年 备各 年增 长 与本年净利携 率（ 增 长率 （ ％） ％） 的比例（ ％）
０ １ ６１ ２． ０ ２ ．１ ９６ １ ５０ ５ ．３ １ ４６ ３ ．９
在 一些 问题 ： 项计 提给 上 市 公 司 以充 分 的跨 年 度利 润 八
现行制度规定资产减值 准备都要求 以单项资产为
基础前提 ， 但是在实务中 ， 多固定资产 、 许 无形资产难 以 单独产生现金流量 ， 因此 ， 要求 以单项资产为基础 的计 （） － 对上市公司利用减值准备来进行盈余管理的纵 提减值准备在操作上有困难。新准则规定资产包括单项 向剖析 资产和资产组 。 引入“ 资产组 ” 的概念 ， 规定“ 资产组是企 下表是华新水泥 ２０ 年至 ２０ ０１ ０６年使用 《 企业会计 业可以认定 的最小资产组合 ” ，在单项资产减值准备难 制度》 间每年 计提资产减值准备 的余额 ， 期 以此来评价 以确定时 ， 应当按照相关资产组确定资产减值 。 例如 ： 某
对新会计准则中资产减值论文
对新会计准则中资产减值的思考中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）04-297-01摘要本文从资产减值的涵义入手，分析了资产减值新旧准则规定的差异，并提出了在新准则下资产减值操作应注意的问题，希望对会计实务操作提供理论参考。
关键词新会计准则资产减值差异一、资产减值的涵义“资产减值”意思是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产的使用价值降低，使得资产的可收回金额低于资产的账面价值。
一般情况下，这种减值是非预期的、偶然的。
二、资产减值新旧准则规定的对比差异（一）扩大了资产减值的适用范围旧准则提出了计提“8项”资产减值准备，树立了资产减值的理念，明了其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定。
而新准则适用于包括对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资、固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理。
该准则在扩大资产减值适用范围的同时，对于部分减值处理做出了特殊规定，如存货、采用公允价值计量模式的投资性房地产、消耗型生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明矿区权益等，相关准则有特别规定的，从其规定。
（二）减值迹象判断及减值测试的频率更加明确新准则将可能发生减值资产的认定与资产可收回金额的计量进行了严格区分，它规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值，如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额，也不必确认减值损失。
另外，它还规定，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
然而旧准则却将资产减值的确认和计量混为一谈，显然不符合成本效益原则。
（三）可收回金额的计量原则更具有实务操作指导性旧准则规定，资产可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。
新会计准则下资产减值相关问题研究
可靠地计算，就可以加以确认。其具体 的确 认标准主要有三种：永久陆标准、可能性标 准和 经济 性标 准 。
二 、新 旧准 则 资产 减 值 会 计 比较 与
分 析
（ 新准则提出了 “ 一） 资产组”的概念： 新 准则 规定 ， 准则 中的 资产 包括 单 项资 产和 资 产组 ； 项资 产产 生 的主 要现 金 流入 如果 某 难以独立于其他资产或资产组的， 不应按照 单项资产为基础确定其可收回金额 ， 而应当 按照 该资 产所属 的资 产组 为基础 确定 可收 回 金额 ，然 后据 以 确定 资产 的减值 损 失 。 （ 二）扩大资产减值准则 的适用范围： ２０ 年 企业会计准则》 ０１ 在适用范围上有所 局限， 缺乏详尽的事务指导陛规定内容。新 准则 规 定 ， “ 用 范 围包 括 固定 资产 、无 形 适 资产以及无特别规定以外的其他资产减值的 处理” 在扩大资产减值使用范围的同时， ， 明 确生 物资 产 、存 货 、投 资 、建 造合 同资产和 金融 资产 等 有 相 关 准 则 进行 特 别 规 定 的资 产 ，从 其 规定 。 （ 新准则对公允价值 的使用做 出了 三） 限制性规定 ：公允价值很大程度上是靠人 为判断 ，中国 目前还无法广泛使用公允价 值， 人为调整利润的行为还屡屡 出现 ， 所以 对公允价值采取限制使用 的态度 。只要有 活 跃 市场 ， 要 有公 平 价值 ， 可 以使 用 公 只 就 允价值 。新准则强调一旦使用了公允价值 ， 就停 止 历 史 成本 价值 的账 务处 理 。 时 ， 同 由
概念 的运 用， 需要 有 与之相 适 应 的现金 流量
、
资产减值 的 内涵
（ ）资产减值的概念 ：资产减值 ，是 一 指资产的可收 回金额低于其账面价值 。资 产 ，除 了特 别 规定 外 ，包括 单项 资产 和 资产 组 。其 中资产 组 ，是指 企业 可 以认 定 的最 小 资产组合 ， 其产生的现金流入应当基本上独 立于其他 资产或者资产组所产生的现金流 人 。和 以前 的有 关资产 减值 相 比 ， 加 了对 增 难 以估计可 收 回金 额的 单项资 产应 当并入 所 属资产组确定可收回金额的规定。 （ 二）资产减值准则的适用范 围：新准 则适 用于包 括 固定 资产 、 无形 资产 以及 除特 别规定 以外的其 他减 值 的处 理 。 别规 定 的 特 减值处理 ， 主要是指存货和消耗ｆ生物资产 生 计提的资产减值可以转回， 以及投资性房地 产 由于 按 公允 价值 计 量不 计 提减 值 的情 况 。 （ ）资 产减 值计 提 时间 要求 ：企 业 会 三 计 制度 规定 ： 企业 应 定期 或者 至 少于每 年 年 度终了， 对各项资产进行全面检查，并根据 谨慎 性 原则 的要 求 ， 理地 预计 各 项资 产可 合
新会计准则下的资产减值问题探讨
Ｈ 舞 Ｌ
中国高新技 术企题 探 讨 Ｚ ， Ｉ
文 ／张 秋 华
【 要】 摘 本 文 从 新 准 则 下 的 资 产 减 值 内 涵 入 手 ， 探 讨 了 新 准 则 对 资 产 减 值 会 计 的 确 认 、 计 量 等 方 面 的 影 资产 减 值 确认 计 量
企 业 资 产 。 ２０ ０ ６年 ２月 １ 日 ， 家 财 政 部 又 发 布 了 《 业 会 计 准 则 能 为 特 定 企 业 带 来 的 经 济 利 益 ， 以 此 作 为 新 的 成 本 计 价 基 础 。 同 ５ 国 企 并
同 ， 充 分 考 虑 了 我 国 的 具 体 国 情 ， 于 资 产 减 值 准 则 中 的 诸 多 创 的 持 续 使 用 或 者 处 置 的 决 策 方 式 等 。 还 鉴
新 ， 实施 必 将 对 规 范 资 产 减 值 的确 认 、 量 和 相 关 信 息 的 披 露 发 其 计
挥 较 大 作 用 。 本 文 探 讨 资 产 减 值 的 含 义 ， 析 新 准 则 中 关 于 资 产 减 分 值 的特 点 ， 出完善 新 准 则 的 策 略 ， 望 有 利 于准 则 的 理解 和完 善 。 提 希
响 ， 对 完 善 资 产 减 值 相 关 实 务 操 作 进 行 了探 讨 。 并
【 键词 】 新会计准则 关
在 ２０ ０ ６年 ２月 财 政 部 正 式 颁 布 了 《 业 会 计 准 则 第 ８号 一资 产 减 是 否 独 立 于 其 他 资 产 或 者 资 产 组 的 现 金 流 人 为 依 据 。 同 时 ， 认 定 企 值 》 以 下 简 称 “ 准 则 ” ， 该 准 则 不 仅 实 现 了 与 国 际 会 计 准 则 的 趋 资 产 组 时 ． 当 考 虑 企 业 管 理 层 管 理 生 产 经 营 活 动 的 方 式 和 对 资 产 （ 新 ） 应
资产减值准备会计相关问题探讨
《订 霉 局 成 院 粥 ｝０６ ２０ 年第 ｌ 期
资产 减值 雉务会 针相 关 题 探 讨
韩 彬 彬国 合 肥 ２ ０ ０１ ３０ ）
摘 要 ：我 国资 产减值 准 备 的计提 范 围顺 应 国 际潮流 从无 到有 ， 由四项 资 产到 八 项 资产 的计提 ， 再 由此可 见财
一
提供 的参考标 准 ，那些 不具 备可 以给企 业 带来未 来经 济 收益的资 源 ， 则不能 确认 为企业 的资 产 ， 当然也 就不 能够作 为资产 继续在 资产 负债表 中列 示。 既然 资产是
预 期的未来经 济利益 ， 么 ， 那 当企 业 资 产 的 账 面 成 本 高
部于 １９ ９ ８年 １月 ２ ７日颁 布 了 《 股份 有 限公 司会计 制
《 企业会计 制度》 纳 了《 采 企业 财务 会计 报告 条例》
中的概 念 ， 重新 定义 了资产 ，资 产是指 由过 去 的交易 、 “ 事项 形成并 由企 业拥 有或者 控制 的资 源 ．该 资源 预期 会给企业 带来经济利 益” 。这里我 们需 要特别注 意一下 该定 义的最后 一句话 ．也就是 说按 照资 产 的这一 定义
二 、计 提 资 产 减 值 准 备 的 时 间 和 计 提 的 资 产 类 型
及 对 应 科 目
定》 ，要求企业计 提包括 坏账 准备 、短 期投 资跌价准 ）
备 、存 货跌价 准备和 长期投 资减值准 备在 内的 四项准 备之后将应计 提 的范围进一 步扩 大到固定 资产 、无形 资产 、 建工程和委托 贷款 共八项 资产项 目， 在 并要 求企 业对于采用补 充规定 而 引起 的会计 政策 变更采 用追溯
调 整 法 进 行 会 计 处理 。
对新会计准则下的资产减值准备的探讨
更符合客观实际 ， 方便决策者做出正确的决 策。如果 已经恢复
的 资 产 价 值 不 能 转 回 ，虽 然 在一 定 程 度 上 满 足 了稳 健 性 的要 求 ， 却 无 法 反 映 资 产 的 真 实 价值 ， 后 期 的 盈 余 高估 。ｆ 企 但 导致 ２ ） 业 同样 能 够 进行 盈 余 操 纵 。企 业 可 在 资 产 处 置 时 ， 计 提 的减 将 值 准 备 转 回 ， 减 企 业 当期 成 本 ， 加 企 业 利 润 总 额 准 转 回 抵 增 不 的 规 定 也可 以被 规 避 ， 行 盈 余 操 纵 。 进 因此 ， 一定 程 度 上 防 止 在 企业 操 纵 利 润 的随 意 性 ， 无 法 控 制 企 业进 行 盈 余 操 纵 但
３ 企 业 可 通 商 誉 的减 值 测 试 来 操 纵 利 润 、 测 试 商 誉 的 减 值 需要 较 长 时 间 ， 为 商誉 进 行 减 值 测 试 需 因 结 合 资 产 组 或 者 资 产 组 组 合 ， 就 存 在可 操 作 性 问 题 ， 定 商 这 认 誉 是 否 正 确 地分 配给 资 产 组 ， 要 会 计 人 员 具 有 丰 富 的经 验 及 需 职 业 判 断 能 力
量 比现 行制 度 的规 定 更 具 实务 操 作 性 ． 中 包 括 公 允 价 值 的 使 其 用 与 预计 未 来 现 金 流 量现 值 的计 算 。 ３ 原 会 计 准 则 规定 的 ８项 资 产 减 值 准 备 可 以转 回 ． 新 会 、 而 计 准则 规 定 对 绝 大部 分 非 流 动 资 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 以 后 在 会 计 期 间不 得 转 回 ， 允 许 在 资产 处 置 时再 进 行 会 计 处 理 这 只
２、 于资 产 计提 减 值 准 备 转 回 的 问题 关
企业会计准则——资产减值的相关问题探讨
明确了资产减值迹象的认定时间。原会计制度规定， 企业定期或至少每 年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备；而新准则 规 定企业 在资产 负债表 日就应 当判 断资产是 否存在 可能 发生减 值 的迹 象。资产负债表 日的规定说明了企业只要对外报送会计报表《 不仅仅是 年报， 还包括企业对外报送季报、 半年报） ， 就应该按照准则判断是否存 在减值的迹象， 以便确定是否计提减值损失， 这样可以有效遏制上市公 司季报、 半年报不计提减值准备而在年底一次计提减值损失的现象。这 规定有利于投资者根据季报、 半年报判断上市公司的年度经营情况。 １ 资产减 值 判断的标准 不同 现行 会计 制度 规定 ， ． ３ 资产是 否减值 ， 是 以资产 的账面 价值 与资产 的可收 回金额进 行 比较。 当资产 的账面 价 值 低于可 收回金额时 ， 提减值 准备。但 是可 收回金额是 以资产 的销售 计 净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预 计 未来现 金流量 的现值 两者 中的较高者 确定。新企业 会计准则 中 ， 资产 是 否减值 ， 以资产 的账 面价值 与资产 的可收 回金 额进行 比较。当资产 是 的账面价值低于可收回金额时， 计提减值；备。新准则对可收回金额做 隹 了规定 ：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额 与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。 １ 资产减值损失的列支不同 现行会计制度规定， ４ 企业预计的资产 减值损失， 一律计八当期损益， 按照资产的性质， 分别计八管理费用、 营业 外支出、 投资收益。 在利润表中， 资产的减值损失并没有单独列示， 报表使 用者很难从报表中获知资产的质量及相关风险。新企业会计准则中资产 减 值损失在利润表 中单设 “ 资产减值 损失” 目反映。这样列 示能够提 示 项 使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险， 能够体现重要性原则。 １ ＿ ５资产减值损失能否转回的处理不同 现行企业会计制度规定，
新准则下关于资产减值问题的探讨
又称谨慎性原则。 资产减值会计是谨慎性原则 在不确定 的经济环境 中对资产计价 的具体运用。 资产减值会计 以
位。
、
与原准则的不 同
１ ． 资产减值范围不 同。在新准则 中规定计提八项资 产减值准备 ， 步建立 了资产减值 的理念及其确认和计 初 量 原则 ， 对资产减值作 了较详细 的规定 ， 适用 的资产范 围主要是上市公 司的固定资产 、无 形资产和对子公司 、 联营公司和合 营的长期股权投资等 ， 其他资产的减值规 定 由相应 的企业具体会计准则规定 。
测试 。
靠性原则 ，是指会计信息应 如实表达所要反 映的对 象 ， 它包括如实反映 、 可验证性 和中立性三个要素。
４资产减值会计是确保相关性原则 的必然选择 。 ． 相 关性原则是指会 计信息应 同决策相联 系、 有助 于提 高人 们 的决策能力。 在历史成本下 ， 反馈价值是很少的 ， 当企 业资产存在重大减值 时 ， 以不变 的历史成本计量资产账 面价值显然是不能验证 以前的信息。
监 管机制看 ， 资产 组属于全新 概念 ， 引入 资产组 的概念 将 面临一系列 困难 。
量 的现值两者之 中的较高者。 新准则规定资产存在减值 迹象的 ， 当估计其 可收回金额 。细化 了确定公允价值 应
和计算预计未来现金流量 现值 的指南 ， 收回金额应 当 可 根据资产 的公允 价值 减去处置 费用后 的净额 与资产 预 计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 。 ４资产减值损失不得转 回。在 旧准则规定企业计算 ． 的当期 应计提 的资产 减值准备金额 如果高 于已提资产
三、 资产减值准则在实施过程中将存在 同。在 旧准则规定可收 回金额是 指资 产的销售 净价与预期从 该资产 的持续 使 用和使用 寿命 结束时 的处置 中形成 的预计 未来现金 流
对新会计准则中资产减值相关问题的探讨
区域等 ） 和对资产的持续使 用或者处置 的决策方式等 影响因素。 几项 资 产性 生物资产 进行检查 ，有确凿证据表 明 由于遭受 自然灾害 、病虫害 、 有这 些产品 ｆ 或者其他产 出 ） 供内部 使用 ， 均 也应当在符合规定的情况 或 生产性 生物 资产的可收回金额低 于其账 面价值的 ， 当按照可变现净 应 下， 将这几 项资产 的组合认定 为一个 资产 组。资产组一经确定 ， 各个会 值或可收 回金额低于账 面价值 的差额 ， 计提生物资产跌价准备或减值准 计期间应 当保持一致 ，不得随意 变更 。 １ 计提的减值准备不得转 回 ． ２ 备， 并计入 当期损益 。由上述规 定可以看出 ， 对一项生物资产将其定义 为消耗性生物资产还是生产性生物 资产是减值能 否转回的决定性 因素。
新准则下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨 ， 以期对新准则 的实
发生减值的 ，应 当计提减值准 备。表明金融资产发生减值 的客观 证据，
量有影响 ，且企业能够对该影响进行可靠计量 的事项 。
颁布在部分解决已有问题的同时也引发 了一些新的状况 ， 因此 有必要 对 是指金融资产初始确认后实际发生的 、 对该金融 资产的预计 未来 现金 流
资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资 余管理 的行为 ，但 它仍然面 临许 多亟待 解决的问题。
２１ ．生物资产减值难 以确认 新准则规定 ， 企业至少应 当于每年年度终 了对 消耗性 生物资产 和生
动物疫病 侵袭或市场需求变化等原因 ， 使消耗性生物 资产 的可变现净值
维普资讯
盒融 财 务
对会准中产值关题探 新计则资减相阏的 讨
对新会计准则中资产减值相关问题的探讨
黄合湘 胡海波 。 东华Ｓ － 大学 江西抚 州 ３４ ０ ； ２ 南华大学 湖 南衡 阳 ４ １０ ） （ Ｙ － ４ ００ ． ２ ０ １
新会计准则下资产减值问题探讨
２ 明确 了资产可收回金额的估计方法。原准则规定资产 可收 ．
回金 额 按 照 资产 的销 售 净 价 与资 产 未 来现 金 流 量 现 值 的 较高 者 确
定 ，其 中，销售净价 为资 产销售价格减去处置费用后的余额。原 准则对于如何估计资产的可收 回金额 （ 包括销售净价和未来现金
流量现值）没有提供具体的指南和方法 。新 准则规定 ，资产可收 是《 企业 会计 准 则 一第 ８ 资 产 减 值 准 则 胆舍 弃 了过 去 与 Ｉ Ｂ 号 大 ＡＳ 回金 额 应 当按 照 资 产 的 公 允价 值 减 去 处 置费 用 后 的 净 额 与资 产 预 趋 同 ，即 允许 转 回资 产 减 值 的 做 法 ，采 取 了在 以后 存 续 会计 期 间 计未来现金流量 的现值两者之间较高者确定 ，考虑到不 少固定资 内 ，只 许计 提 不 许 转 回 的做 法 ，适 当堵 塞 了企 业 利 用 资 产减 值 准 产 、无 形 资 产 等 的 销 售 价 格较 难获 得 ，因 此 ，将 销 售价 格 更 改为 备 调 节 盈 余 的 通 道 ，使 企 业 调 节 功 能 大 大 降 低 。 公 允 价 值 ， 而 更 加 合 理 地 确 定资 产 的公 允 价 值 及 其 预计 处 置 费 从 ２ 新 资 产 减 值 准 则 虽 然 在 很 大 程 度 上 改 进 和 完善 了原 准 则 ， ． 用 ，如 何预 计 资 产 未 来 现 金 流 量和 折 旧率 等 提 供 了 较 为 详细 的操 在 一 定 程 度 上 能 够 起 到 抑 制 企 业 盈 余 管理 行 为 的 作 用 ，但 是新 准
应 当定期或至 少每 资 产 可 能 发 生减 值 迹 象 的 情 况 下 ，才需 要 对 资 产 进 行 减值 测
对资产减值会计问题的探讨
对资产减值会计问题的探讨【摘要】资产减值会计问题在企业财务管理中起着至关重要的作用。
本文从资产减值会计问题的重要性和背景入手，探讨了资产减值计提的条件、会计处理方法的选择、影响以及改进方式。
同时还对资产减值会计问题在不同国际环境下的情况进行比较分析。
在文章展望了资产减值会计问题的未来发展，并提出了一些建议。
通过对资产减值会计问题的全面讨论，可以帮助企业更好地应对风险，提升财务管理水平，为企业的可持续发展提供更好的支持。
【关键词】资产减值、会计问题、条件、处理方法、影响、改进方式、国际比较、展望、建议、重要性、背景。
1. 引言1.1 资产减值会计问题的重要性资产减值会计问题的重要性在企业财务管理中占据着重要的地位。
资产是企业的重要组成部分，其准确反映了企业的价值和财务状况。
而资产减值则直接影响到企业的盈利能力和财务稳健性。
正确处理资产减值会计问题对企业的发展至关重要。
资产减值会计问题直接关系到企业的财务报告准确性和透明度。
如果企业不能正确评估和计提资产减值，可能会导致财务报告失真，误导投资者和利益相关方，降低了对企业的信任度。
这将影响企业的融资能力和市场竞争力，甚至可能导致企业倒闭。
资产减值会计问题也反映了企业的风险管理水平。
如果企业不能及时识别和处理资产减值问题，可能会导致资产贬值严重，影响企业的生产经营。
资产减值也可能意味着企业所面临的市场和经济环境发生了变化，需要及时调整经营策略。
正确处理资产减值会计问题对企业的财务健康和长期发展至关重要。
企业应当加强内部控制，建立科学的减值评估机制，确保资产减值会计问题能够得到及时、准确地处理，为企业的可持续发展提供有力的支撑。
1.2 资产减值会计问题的背景资产减值会计问题是财务会计中一个重要的话题，其背景可以追溯到公司面临资产价值下跌的情况。
资产减值是指公司拥有的资产价值低于其带来的未来经济利益的情况。
这种情况可能由于市场环境变化、技术进步、经济形势不利或者自身经营不善等多种原因导致。
新会计准则中资产减值准备相关问题的思考
些使用的会计软件 ， 都是一种会计信 息系统 ， 是经过 处理逐 步转移到决策支持 系统等智 能化管 理上。需要
长期 编制 和调试 开发 出来 的， 与之 相 比， 特别是 对 于 注意的是 ， 会计 信 息系统 必须结 合 最新 的《 计法》 会 、
中、 小企业 的会计 信息系统 ， Ｅ ｃｌ 用 ｘｅ 开发 的会计信 息 《 企业会计制度》 以及涉及企业会计准则的相关文件进
定更加清晰 、 细致 ， 保证 了资产减值的真 实性 。
变化
１扩大 了计提范围 ．
［ 收稿 日期］０ ８一ｌ 一ｌ ２０ １ ０
［ 作者简介 】 邓彦（９４一 ， ， １６ ） 女 广东１业大学财务处 ， 二 教授 、 硕士 生导师， 主要研究方 向： 财务管理 、 会计学 、 企业管理等
Ｃ Ｎ Ｎ Ｅ Ｎ ＯＲ ＨＩＡ ＭＡ ＡＧ ＭＥ Ｔ Ｉ ＮＦ ＭＡＴＯＮＺ Ｉ Ｎ ／ ３ Ｉ ＩＡＴＯ ２
会 计 研 究
的影响因素 已经 全部或者 部分消 失 ， 以前期 间 已计 准备 ， 三年再 将减 值 准备转 回， 则 第 造成 虚假 的盈 利现 提 的减值 准备应 当转 回， 转 回的金额不 应超 过原 已 象 ， 但 甚至有些公 司转 回的减 值准备 超过 了 当年 的利润
系统有以下优点 ： ①开发周期短 ， 远远小于用编程开发 行开发 ， 否则将不具备适用性 。
的系 统； 开发成 本低 ， ② 对开发 者 的知识水 平要 求不 高， 具备会计知识和 Ｅ ｃｌ ｘｅ 知识 即可开发 ； 为用 户提 ③
果 ； 维 护 简 单 ， 般 用 户 都 可 以 自行 进 行 维 护 ， 时 ④ 一 同
２ 对减值的转 回进行限制 ．
在 旧准则 中 ， 如果 以前期 间计 提的资产减Байду номын сангаас准备
新会计准则有关资产减值准备问题探讨
２０ 年初 ， ０６ 财政 部发 布 了一 整套新 的企业会 计 准则 体 系 ， 于 ２０ 年 １ １日起 ， 括 资产 减 值相 关 准 则 并 ０７ 月 包 在 内的 新企 业 会 计 准 则 在 上 市 公 司 范 围 内 开始 正 式 施 行 。 会计准 则发布之 前 ， 国有关资 产减值 的会计 核算 新 我
产、 无形资产及其他资产减值损失， 一经确认不得转回，
只允 许在 资产处 置时再 进行 会计 处 理 ，即不 可转 回的资 产减值 ， 的不可转 回是 针对长 期资产减 值而言 。 这里 我国 企 业会 计制 度做 出这样 的规 定 比较 符合 我 国 目前所 处的 经 济环境 。 此外 ，新准 则更 多地 考虑 了我 国的实 际情况 ，针对
其账 面价值 ， 么资产 就不 能再 予确 认 ， 者不 能再 以原 那 或
账面价值予以确认 ； Ｉ 否贝将不符合资产的定义 ， Ｊ 也无法反
映资产 的实 际价值 ，其结 果会 导致 企业 资 产虚 增和利 润 虚 增 。因此 ，当企业资 产 的可 收 回金额 低 于其 账 面价 值 时 ，即表 明资产发 生 了减值 ，企 业应 当确 认 资产减 值损
规定散见于与各项资产相关 的会计准则之中，会计制度 没有形成一个完整的体系 ，很容易导致会计信息失真， ２０ 年 新的资 产减值准 则制 定后 ， 来分 散在存 货准则 、 ０６ 原 定，都统统包含在 《 企业会计准则第 ８ 号— — 资产减
值》 中 ，专门的 准则规 范 体系 使资 产 减值会 计更 趋 于规
失， 并把资产的账面价值减记至可收回金额。
二、 新旧会计 准则关于 资产 减值准备会计处 理的
主 要区别
（ 核算 内容不 同 一） ［ 稿 日期】 ０９０— １ 收 ２０—３３
浅谈新会计准则下的资产减值准备
２０ ０ ９年 ２月
内 蒙 古 科 技 与 经 济
Ｉ ｎ ｒＭ ｏ ｇ ｌ ｃｅ ｃ ｃ ｎ ｌｇ ＆ Ｅｃ ｎ ｍｙ ｎ ｅ ｎ ｏｉ Ｓ ｉｎ ｅＴｅｈ ｏｏ ｙ ａ ｏｏ
Ｎ ｏ．３，ｔ ８１ ｈ ｉｓ ｈｅ １ ｔ ｓ ｕｅ Ｆｅ ２０ ｂ． ０９
中 图分 类 号 ： ３ Ｆ２ ０ 文献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： Ｏ ７ ６ ２ （ ０ ９ Ｏ 一 Ｏ ３ 一 Ｏ １Ｏ— ９ １２０ ）３ Ｏ ３ ２
２０ ０ ６年 初 ， 国 正 式 公 布 了 新 会 计 准 则 ， 于 我 并 ２０ ０ ７年 １月 １ 日起 在 上 市 公 司 正 式 实 施 。 在 这 场 会 计 准 则 的 历 史 性 变 革 中 ， 产 减 值 准 备 变 革 成 为 了 资
就是 一种 博弈 。 １ 新 旧 准 则 的 差 异 １ １ 新 准 则 改 变 了减 值 测 试 的 频 率 ． 原 准 则 要 求 企 业 对 各 项 资 产 应 当定 期 或 至 少 于 每 年 年 度 终 了 进 行 减 值 测 试 。 准 则 规 定 ， 业 只 有 新 企
原 准 则 规 定 ， 期 已 确 认 的 资 产 减 值 损 失 如 果 前 以 后 会 计 期 间 恢 复 的 ， 照 恢 复 的 金 额 ， 不 超 过 已 按 在 确 认 减 值 损 失 金 额 的 范 围 内 予 以 转 回 ， 入 当 期 损 计 益 。 准 则 对 此 做 了 禁 止 性 规 定 ， 于 前 期 已 确 认 的 新 对 资产 减值损 失一 经确 认 ， 以后 会计 期 间不得转 回 ， 在 只 有 在 资 产 处 置 、 售 、 外 投 资 等 情 况 下 才 能 进 行 出 对
新会计准则下资产减值准备的几点思考
２ 计提 资产减值准备 的金额是否恰 当
在我 国计提资产减值准备标准的多重性 ， 我
国企业 会计 准则规 定 了应 当全额计 提 资产减 值 准 备 的条件 和 不 能全 额计 提 资 产减 值 准 备 的条 件 ， 至 于如何 计提 、 计提 比例 是多少 ， 完全 由企业 结 则 合 自身实 际情况 判 断 ，这对 会计 人员 的判 断分 析 能 力提 出了更 高 的要求 ，也给 企业管 理 当局 粉饰
这是因为相同的资产 ， 在市场中会有不 同的价格，
从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基 础。同时从现行的会计制度和颁布的准则内容来
看， 现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一
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季惠萍 新会计准则下资产减值准备的几点思考
２０ 年第 ６ ０８ 期
的标 准 ， 同时缺乏公 立 的资产评估 市场 ， 因而人 为 操 作 随意性 大 。
以按现行市价 、 公允价值或可变现净值计量 ； 对于 将会持续使用的长期资产 ，可以按可收回金额计
量 Ⅲ； 于将会 出售 的长期 资产 ， 以采用 销售 净 对 可 价 、 允价 值或 可变 现净值计 量 。 公
达到自身 目的 ， 对资产减值在提与不提之间随意 判断等，这些都对公司的业绩和资产价值产生重 大影响。笔者认为会计人员在资产减值准备中应 着重 考虑 以下几个 问题 。
许转回是针对长期资产减值而言 ，流动资产如存 货、 短期投资 、 应收款项等的减值问题由其他的准 则来规范。新的资产减值准则关掉 了企业通过长 期资产进行利润操纵的大门，但是企业仍然有其
他 的选 择进 行盈余 管理 。
３ 计提减值准备恢复处理方法是否恰 当
对 资产 减值 的恢复 有两种 观点 。一种 观点 认 为确认资产减值损失后 ，资产 的账面价值成为新 的成 本计量 基础 ，企业 不应在 以后期 间 调整 资产
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新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。
新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。
一、资产减值准备的实施现状
二、对资产减值准备存在问题的相关分析
（一）资产减值准备的确认与计量难度大。
计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。
一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原
因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。
不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
（二）资产减值准备计提标准的多重性。
我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。
同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。
（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。
存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。
其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。
可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。
同时资产减值准备再确认缺乏权威性。
企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。
因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
三、对资产减值准备问题的几点思考
资产减值准备是一把“双刃剑”。
新企业会计准则虽然规定了部分减值准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因为新准则并未明确针对存货、短长期投资等项目的减值准备能否冲回的问题。
鉴于此，笔者提出以下建议：
（一）借鉴国际会计准则。
此次颁布的新准则就体现了与国际会计准则的接轨，然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时，还应当结合我国的国情，考虑我国的资产管理条例，在尚未正式引入现金产出单元（CGU）概念前，重新审视各项减值准备的计提要求。
对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的的资产不计提减值准备。
当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失，也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。
（二）转变对资产减值准备计提的认识。
新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。
然而，对于企业来说，最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。
许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，企业少计提或不计提资产减值准备
的现象普遍存在。
企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。
还有人认为，可以用计提折旧来代替计提资产减值准备。
因而，转变这种不正确地认识也是当务之急。
（三）建议关注股改方案中有业绩承诺、股权激励机制，同时减值准备占净资产比例高的公司。
它们有可能在2006年将跌价准备冲回，进行盈余管理。
上市公司将所计提减值准备的转回，只是对以前业绩的重述或修正而已。
由于季报、中报不需要注册会计师出具审计意见，因此，上述公司的确可以比较容易地在2006年的季报、中报中对相关资产的减值准备进行调整。
但这只是会有助于投资者重新认识那些前期超额计提的公司的资产质量而已。
（四）加强对资产减值准备的审计。
资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。
当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备于被审计单位会计报表列士有差异时，应判断差异是否合理，如认为不合理，应提请被审计单位调整。
[参考文献]
[1]王丽。
企业会计制度中资产减值准备的几点思考[J].财会研究，2005，（9）。
[2]严循建。
资产减值准备及其对利润的影响[J].会计之友，2005，（3）。
[3]王学怡。
关于计提资产减值准备的几点反思[J].财会通讯，2005，（8）。
（注：可编辑下载，若有不当之处，请指正，谢谢!）。