《审计学》朱荣恩第三版第九章 支出循环审计

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二、测试支出循环内部控制
测试项目 测试内容
（二）职务分离控制和雇员 ① 审阅程序手册、人事政策、组织章程、账 职现履行情况 簿和系统使用的其他文件记录。 ② 采用询问式，与参与企业处理的员工讨论 责任分工的情况。
③ 观察员工在履行职责时的表现。
④ 审查雇员的职责履行情况。
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二、测试支出循环内部控制
• 应付账款 • 应付票据 • 管理费用
• 固定资产
• 在建工程 • 库存现金
• 应付职工薪酬
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支出循环业务环节、凭证、记录
业务内容
①采购业务： 申请购买 购买 请购单（内部） 购货单（内部） 合同（外部） 验收单（内部） 装运单（外部） 经授权的供货商 名单 收货日记账
原始凭证
账户与记录
会计分录
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二、测试支出循环内部控制
控制项目
（一） 复查业绩
测试内容
① 复查采购、费用和现金预算，证明企业已 调查产生差异的原因。 ② 复查工资和人事预算，证明企业已调查产 生差异的原因。
（二）对授权控制进行测试 ① 对相关业务文件进行审阅。
② 抽取有关采购、付款、招聘、工资支付等 业务原始凭证，审核其中的授权签字情况，证 实所有授权的有效性。
3 函证应付账款
2 对应付账款进行分析
1 获取应付账款明细账
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案例1：应付账款的审计
发现疑点
审计人员在审查“制造费用”账户时， 发现12月份的制造费用比其他月份高出很 多，审计人员决定进一步追查。
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案例1：应付账款的审计
审计思路 审计人员查阅“制造费用明细账”； 重点检查发生额较大的明细科目； 调阅相关会计凭证； 确认本期制造费用的真实性。
支出循环与账户
支出循环审计目标 评估和识别重大错报风险
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一、支出循环与账户
• 支出循环内容－－资产购买支出循环
计划 采购
付款
验收
会计记录
应付账款处理
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一、支出循环与账户
• 支出循环内容－－工资结算支出循环
聘用 考勤
工资结算
会计记录
工资发放
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支出循环涉及的会计账户
• 在途材料 • 原材料
• 银行存款
①取得或编制应付 账款明细表 ②根据情况执行实 质性分析程序 ⑧查找未入账应 付账款 ⑨检查应付账款 的货方余额 ⑩验明应付账款 在报表中的披露 是否恰当
⑦审查期后付款
③审查应付账款 明细账
⑥执行现金支出 截止测试
④函证应付账款
⑤执行进货截止 期测试
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购货与付款业务不相容岗位包括
① 请购与审批； ② 询价与确定供应商； ③ 采购合同的订立与审核； ④ 采购与验收； ⑤ 采购、验收与相关会计记录； ⑥ 付款审批与付款执行。
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案例2：应付账款的审计
调账(被 审单位为一般纳税 人企业) 若该企业的所得税税率为25%，以税后将利 润的10%提取盈余公积、50%向投资者分配 利润。 （2）调整所得税 借：所得税费用 贷：应交税费－－应交所得税
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案例2：应付账款的审计
调账 （3）调整利润分配 借：主营业务收入 贷：所得税费用 利润分配－－未分配利润 （4）补提盈余公积、向投资者分配利润 借：利润分配－－ 贷：盈余公积 应付股利
• 审计人员询问了相关人员，得知该企业当年 经济效益较好，为了给今后留有余地，调节 当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供 劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为 应付账款处理。
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案例1：应付账款的审计
问题
该企业虚列费用并计入应付账款内，致 使企业当年费用虚增，利润减少，偷漏所 得税；资产负债表中负债虚增。
选择金额较大或资产负债表日金额不大、 甚至为零的债权人为函证对象； 选择上一年度与客户有往来而本年度没 有往来的债权人函证；
采用积极的函证方式。
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应付账款的函证
选择金额较大度的 应付账款函证的弱 点 合理性 本期余额与上期余额 有效性 长期挂账的应付账款 分析应付账款增减的合理性 明细账与总账核对 总账与报表核对 编制调查表 编制流程图
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案例2：应付账款的审计
跟踪调查 审计人员查阅了2010年11月和12月的“应付 账款”明细账，分别将本市甲公司等几家债务 上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计， 发现有如下会计分录： 3 510 000 3 510 000
（1）借：银行存款 贷：应付账款
所附 原始凭证 均为银行进账单以及分别向甲 公司等单开出的发货票。
（二） 付款业务 ①
支出循环内部控制内容
支票准备。支票准备独立于采购业务程序。
② 支付。签字人的确定、签名。 ③ 会计处理。
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一、了解支出循环内部控制
支出循环内部控制项目
（三） 工资发放
支出循环内部控制内容
① 招聘、人事档案。 ② 考勤。考勤报告、考勤卡等。 ③ 准备发放工资。工资数据、工资支票、签 名等。 ④ 发放工资。 ⑤ 会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。
第九章
支出循环审计
《教材》P166－174
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教学内容
支出循环审计 概述
支出循环内部 控制测试
支出循环实质 性程序
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教学重点
支出循环实质性程序
应付账款实质性程序 应付职工薪酬实质性程序
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教学目标
•
• •
了解支出循环审计目标 熟悉支出循环与账户 掌握支出循环实质性程序
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2
3
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第一节 支出循环审计概述
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三、应付账款的实质性程序
以债务转为资本时 借：应付账款 贷：实收资本（或股本、资本公积等）
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三、应付账款的实质性测试
应付账款账户核算的错弊形式
• 购货退回不冲应付账款；
•
• •
通过“应付账款”账户藏匿销售收入；
虚列“应付账款”数额； 利用“应付账款”贪污现金折扣。
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三、应付账款的实质性程序
（2）接受劳务而发生的应付未付款的处理： 借：生产成本（或管理费用） 贷：应付职工薪 酬
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三、应付账款的实质性程序
源自文库
（3）企业与债权人进行债务重组发生应付未付 款按债务重组的不同方式进行处理： 以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时 借：应付账款 （应付金额） 贷：银行存款 （实付金额） 营业外收入－－债务重组得利
原始凭证
账户与记录
会计分录
记账
会计处理
会计凭证汇总表
应付账款总账、 明细账
借：应付账款 贷：银行存款
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支出循环业务环节、凭证、记录
业务内容
③工资业务： 招聘 考勤 员工申请表（内部） 考勤卡、工资单、考勤 报告 工资登记表 工资分配表 岗位说明 聘用标准、政策
原始凭证
账户与记录
会计分录
计算工资
会计记录
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案例1：应付账款的审计
跟踪调查 审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现 12月20日85＃凭证记载车间大修理，修理费用 20万元全部未付，会计分录如下：
200000 200000
（1）借：制造费用－－修理费 贷：应付账款－－C公司 记账凭证后未附任何原始凭证。
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案例1：应付账款的审计
跟踪调查
应付账款、应付职工薪酬的列报金额恰当
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三、识别和评估支出循环的重大错报风险
（一） • • 企业经营环境与业务性质
被审单位所属行业 材料来源
•
材料供应价格变化
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三、识别和评估支出循环的重大错报风险
（二） • • 采购功能组织
采购的组织结构 采购授权情况
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三、识别和评估支出循环的重大错报风险
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二、支出循环审计目标
管理层认定
发生以及权 利和义务 完整性 与列报相关 的认定
收入循环的具体审计目标
报表列报的信息依据实际已发生的采购业务、 工薪业务，应付款确属由公司偿还的债务 报表及其附注充分披露采购业务、工薪业务、 应付账款、应付职工薪酬的相关信息
分类和可理 解性
准确性和计 价
应付账款与预付账款、其它付收款、应付职工 薪酬的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理 解
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二、支出循环审计目标
管理层认定
存在 权利和义务 与期末余额 相关的认定 完整性 计价和分摊
收入循环的具体审计目标
已记录的应付账款、应付职工薪酬确实存在 应付账款、应付职工薪酬是公司实际承担的债 务 应付账款、应付职工薪酬额反映了资产负债表 日公司所承担的所有债务 应付账款、应付职工薪酬账户列示了正确的欠 款金额
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案例1：应付账款的审计
调账 （3）调整利润分配 借：主营业务成本 120000 贷：所得税费用 30000 利润分配－－未分配利润 90000 （4）补提盈余公积 借：利润分配－－未分配利润 9000 贷：盈余公积 900 9000
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案例2：应付账款的审计
发现疑点 2011年初，审计人员在审查“主营业务 收入”账户时，发现2010年年末销售收入 下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正 值旺季。审计人员怀疑被审单位利用“应 付账款”账户隐匿收入。
（三）交易特性（可能在重大错报风险的因素） • 交易次数频繁； • 可能发生未授权的采购和现金支出； • 已购买的资产可能被侵呑、滥用； • 收益性支出和资本性支出可能划分不清； • 工资支出中可能存在虚假信息。
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第二节 支出循环内部控制测试
了解支出循环内部控制
测试支出循环内部控制
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一、了解支出循环内部控制
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案例1：应付账款的审计

分析
如果该企业12月份的产品全部完工入库， 并已销售60%，全部结转了已销商品成本。 请作出调整分录。
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案例1：应付账款的审计

调账
（1）调整应付账款 借：应付账款 200000 贷：库存商品 80000 主营业务成本 120000 （2）调整所得税 借：所得税费用 30000 贷：应交税费－－应交所得税 30000 90000
验收货物
确认负债
应付账款明细账
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支出循环业务环节、凭证、记录
业务内容
会计记录
原始凭证
卖方发票 付款凭证等
账户与记录
会计分录
存货采购、存货、 借：材料采购 固定资产、应付 原材料 账款明细账 应交税费 库存商品 固定资产 贷：应付账款 银行存款
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支出循环业务环节、凭证、记录
业务内容
②付款业务： 记账 准备支票 支票（内部） 应付账款明细账 付款日记账 支票登记簿 应付账款明细账
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案例2：应付账款的审计
问题
审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入， 偷漏了 增值税、所得税，没有公允地反映 企业的经营情况。 被审单位对此供认不讳。
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案例2：应付账款的审计

调账(被 审单位为一般纳税 人企业)
（1）调整应付账款 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费—增(销项)
3 510 000 3 000 000 510 000
控制项目
（四）测试实物资产控制情 况
测试内容
检查各项控制管理措施是否全面和有效。
（五）测试文件和记录使用 的控制
抽查审阅重要的文件单据。
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第三节
支出循环实质性程序
存货采购的实质性程序 固定资产采购的实质性程序
应付账款的实质性程序 应付职工薪酬的实质性程序
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三、应付账款的实质性程序
• 应付账款入账时间的确定 发票账单已到，物资尚未到达时，直接根据 发票账单所列金额入账；
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三、应付账款实质性分析程序
① ① ② ① 对本期期末应付账款余额与上期期末 进行比较，分析其波动原因； 分析长期挂账的应付账款； 计算应付账款对存货的比率、应付账 款对流动负债的比率； 根据存货、主营业务收入、主营业务 成本的增减变动幅度判断应付账款增减 变动的合理性。
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应付账款函证应注意的问题
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案例3：其他应付款的审计
支出循环内部控制项目
（一） 采购业务
支出循环内部控制内容
① 请购商品和劳务。相关责任人签字。 ② 编制订购单。申购和验收部门分开 ③ 收货。验收单。 ④ 存储已验收的商品。保管与记录职责分离。
⑤ 记录负债。应付账款的原始凭证、记账凭 证、明细账、总账。
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一、了解支出循环内部控制
支出循环内部控制项目
会计凭证汇总表 纳税表（外部）
借：管理费用（等） 贷：应付职工薪酬
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二、支出循环审计目标
管理层认定
发生 完整性 与业务或事 项相关的认 定 准确性 截止 分类
收入循环的具体审计目标
已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生 已发生的采购业务、工薪业务登记入账 已购入的资产、应付账款和应付职工薪酬等金 额入账正确，明细合计与部总账一致 已购业务和工薪业务都已记入恰当的会计期间 账面记录的采购、工薪业务经过适当分类
发票账单与物资同到时，按发票账单金额入 账； 物资已到，发票账单未到时，月中不入账， 月末估计入账，下月初用红字予以冲回。
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三、应付账款的实质性程序
• 应付账款业务的账务处理 （1）购入材料、商品等发生的应付未付款的处理： 借：材料采购（或在途材料） 应交税费－－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款