谈“长期股权投资”后续计量方法的转换
基于新准则的长期股权投资后续计量方法的转换及财务影响
１ 、 对 利 润 分 配 做 出 改 变 实 务 中 ，净 利 润才 是 对 母 公 司进 行 利润 分 配 的 基 础 。 运 用 成 本 法 时， 在 子 公 司 的 利 润 分 配 十 分 低下 的前 提 下 ， 经 营 活 动 方 面 存 在 着 收 益
响， 不能 和被投资方共 同管理 ， 投资的效益没有 可靠 的数据验证 ， 在市 场 中没 有 竞 争 力 等情 况 。当然 ， 在 投 资 的 过程 中各 种 各 样 的风 险 还 会 不
停 的改 变 着 投 资 双 方 的 地 位 。 长期 股 权 投 资 后续 计 量 方 法 的 转 换 问 题 之 所 以会 出 现 ， 是 由于 投 资 份额 被 投 资 企 业 所 控 制 ， 用来 获 取 其 在 投 资 中 的权 益 。 如果 在 产 生 投 资 后 ， 不 能 合 理 的进 行 长 期 股 权 投 资 后 续 计 量
基 于 新 准 则 的 规 定 ，母 公 司 在对 子 公 司 进 行 投 资 时 。要 使 用 成 本 法， 而 在 合 并 财 务 报 表 之后 则 必 须 用 权 益 法 调 整 。 这 一 变 化 并 不 影 响 财 务 报 表 的合 并和 编 制 ， 但是 却 影 响着 众 多母 公 司 ， 特 别 是 个 别 控 股 型 公 司 的财 务 报 表 。成 本 法 和 权 益 法 所存 在 的 最 大 的 区 别 就 是 在 投 资 收 益
定着投资单位 的利益 。 左右投资单位在进行投资过程中的话 语权。 权益
法 和 成 本 法 是 长 期 股 权 投 资 的 两种 后 续计 量 方 法 。权 益 法 的 运 用 一 般 是 在 投 资 后 ，投 资 单 位 对被 投 资方 的经 营 方 式 和财 务具 有 共 同 控 制 和 重 大 影 响 ；成 本 法 的 运 用一 般 适 用 于投 资 单 位 无 法 对被 投 资 方 产 生 影
探究长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理
ACCOUNTING LEARNING227探究长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理文／任波摘要：长期股权投资内容作为企业合并及合并报表的基本准则，工作中的重点会将后续计量方法进行转移及分析。
文章将长期股权投资作为基础，构建了后续计量方法的转变及合并分析，核心目的是提升股权投资的稳定性设计。
关键词：长期股权投资；后续计量方法；合并报表处理在会计核算工作构建的过程中，长期股权投资是工作中的重点因素，伴随新课程改革体现的优化及创新发展，企业需要构建可持续性的发展理念，通过对核算内容的优化，进行投资单位项目内容的优化控制，同时也应该在活跃市场报价的基础上，进行公允价值等权益性投资内容的分析。
在后续计量方法分析的过程中，需要对投资与权益性金融资产进行控制，维护企业的稳定发展。
一、成本法转为权益法的分析(一)股权处置日投资单位中的个别报表处理第一，在会计核算工作构建的过程中，当处理了部分股权之后， 相关人员需要按照剩余的持股比例以及被投资单位的净资产公允价值内容的乘积分析，从而保证股权主体的合理确定。
如果在股权报表价格分析中，发现了持股比例小于被投资单位净资产公允价值，也就不需要对剩余的和长期股权进行成本的调整；反之，如果发现了持股比例大于被投资单位净资产公允价值，就应该按照特定的价值比例进行差额投资项目的调整，从而实现投资报表的稳定处理。
第二，对于被投资单位而言，在被投资单位的项目控制阶段，需要对净资产的公允价值进行变化内容的分析，全面认识到投资项目单位的价值内容。
如果在权益项目比重分析的过程中，资金变动现象的出现主要是由于投资单位在比例问题分析的过程中，进行资本公积账面价值的调整[1]。
(二)股权处置日投资单位的合并报表处理在长期股权投资项目的后续工作处理中，剩余的股权资本应该按照日处理进行价值项目的计量，当发现公允价值及账面价值发生差异的现象，就应该进行当期合并财务报表的留存收益。
而且，在编制会计内容记录的过程中，需要借助长期性的股权投资价值，稳定确立公允价值，同时，对于贷记长期股权投资内容——账面价值内容而言，当两者呈现差异问题时，应该按照净利润的项目处置进行收益的分析。
长期股权投资后续计量方法的转换
长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。
以下介绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。
一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权）投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。
1.处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理（1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资时点与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资时点与处置投资在同一年度）。
（2）对于原取得投资时至处置投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。
①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。
被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。
②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。
对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。
2.处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理①丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。
②处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。
长期股权投资后续计量方法转换的会计处理
、
长期股权投资的初始计量
外 ，很 大 集 团根 据 拉 法 发展 ２ ０ １ ５年 实 现 的 净 利 润 ，确 认 属 于 其 ２ ０ １ ６ 年 ３月 ３日， 很 大 集 团又 通 过 大 宗 交 易 的 方 式 继 续 增
投 资 方 由于 追 加 对 被 投 资 方 的 投 资 ，导 致 对 被 投 资 方 的控 他 综 合 收 益 的部 分 为 １ ９ ０ ０ ０ ０ ０ 元。 制 力 度 发 生 变 化 ，其 相 应 的会 计 核 算 方 法 也 随 之 发 生 变 动 ，总 的 来说 有 三 种 类 型 ： 第 一 种 是 由于 这 种 增 持 被 投 资 方 股 份 的行 持 了 拉 法 发 展 ４ ０ ％ 的股 权 ，总 共 支 付 货 币 资 金 ２ ７ ０ ０ ０万 元 。 资 为 导 致 投 资 方 对 被 投 资 单 位 拥 有 了 控 制 权 ，这 时 候 长 期 股 权 投 产 负 债 表 日拉 法 发 展 为 ７ ９ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ０元 。在 很 大 集 团取 得 拉 法 发
实务园地 Ｉ
长期股权投资 后续计 量 方 法 转 换 的会 计 处 理
◎文／冯星 海
摘 要 ： ２ ０ １ ４年 新 修 订 的 会计 准 则 在 长 期 股 权 投 资 的 会计 了 另 外 １ ６ ％ 的股 权 ，支 付 对 价 ３ ５ ０万 元 ，对 拉 法 发 展 公 司 能 够
进 行 例证 。
（ 二 ）权 益 法 转 为成 本 法 的长 期 股权 投 资 的初 始 计 量
１ ． 个 别财 务 报 表 中 。 由于 投 资 方 追 加 投 资 的 力 度 较 大 ， 以 至 于 原 来 对 企 业 只 是 能够 施 加 重 大 影 响 的 状 态 转 变 为 能够 对 被
长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换
成本法—金融工具
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借：交易性金融工具
其他权益工具投资
贷：长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路：先卖再买
权益法—公允价值
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
※（考试中为了避免出售比例的重复计算，最好是出售和结转两步合成分录，不易计算出错）
（四）
成本法—权益法
（其他方增资）
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配（以前）
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路：先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额，确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种：交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意：一定要先确定投资成本，不能习惯性用分批处理方法，容易造成投资成本的错误计算。
（二）
非同控
公允计量—成本法
（增资）
1、借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：交易性金融工具（帐面价值）
投资收益
或：其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借：长期股权投资——成本（公允价值）
长期股权投资后续计量方法分析
长期股权投资后续计量方法分析【摘要】本文讨论了成本法和权益法两种方法在后续计量中的变更适用情况。
指出成本法和权益法作为对长期股权投资后续计量的两种可选择方法，它们之间的转换是企业会计处理的重点和难点。
【关键词】长期股权投资；后续计量；成本法；权益法；转换随着我国经济的快速发展和经济体制的不断完善，会计准则委员会结合我国企业的具体实际情况和国际上的先进理论不断地对长期股权投资的核算准则进行修订、调整使其符合经济实质且具有可理解性。
我们要结合会计准则对长期股权投资的后续计量进行正确的会计处理，杜绝利用两者之间的转换关系进行对利润的操控，对税费的操控，要使会计真正的成为有效的经济管理工具。
一、成本法转换为权益法1、追加投资导致的成本法转换为权益法因追加投资导致所有权的增加，可以实际共同控制或者施加重大影响给被投资单位的，股权投资的方法应按照权益法的核算要求进行追溯调整，追加投资的部分按照权益法的核算要求进行会计处理。
对于追加投资新取得的长期股权投资部分，应根据计算的追加投资确定的投资成本和追加的投资比例应属于被投资单位的份额比较，两者之间存在差异的，如果追加投资的成本大于追加投资时应享有被投资单位份额的净资产公允价值的差额（即通过投资反映的商誉），不调整长期股权投资成本；如果追加投资的成本小于追加投资时应享有被投资单位份额的净资产公允价值的差额，要对其差额进行调整，也包括调整追加投资当期的营业外收入。
例：2008年1月1日，甲实业股份有限公司以720万元的价款（包括相关税费）取得a公司有表决股份的8%，因为甲公司对a公司没有重大影响且a公司股份的公允价值不能可靠计量且在活跃市场中没有报价，甲公司把它列为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
2009年4月1日，甲公司再次以1750万元的价款（包括相关税费）取得a公司有表决权股份的15%。
至此，甲公司已累计拥有a公司23%的股份，可以对a公司施加重大影响，所以，长期股权投资按权益法进行核算。
长期股权投资核算方法转换【会计实务经验之谈】
长期股权投资核算方法转换【会计实务经验之谈】长期股权投资后续计量的方法包括成本法和权益法。
投资企业增加或减少投资导致成本法和权益法的相互转换。
成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法，即假设从原取得的投资开始就采用权益法，把原取得投资采用成本法下的长期股权投资账面价值调整为权益法下的账面价值。
权益法转换为成本法的转换处理既体现了未来适用法的理念，也体现了追溯调整法的理念。
1、成本法和权益法的理念长期股权投资初始投资成本确定后，其后续计量的方法包括成本法和权益法。
两种方法依据的理念不同导致长期股权投资后续计量的结果不同。
1.1 成本法的理念成本法是指长期股权投资按成本计价的方法，主要适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
成本法依据的理念是法律形式重于实质的原则。
从法律形式看，投资企业和被投资企业是独立的法人，除非被投资企业宣布分派利润，否则其实现的利润就只属于被投资企业，而投资企业无法按照比例分享。
因此，成本法决定了投资企业持有期间不需要对被投资企业所有者权益的变动进行会计处理，只有被投资企业宣告分派现金股利或利润时才按持股比例享有的份额进行会计处理。
1.2 权益法的理念权益法是指投资以初始投资成本计量后，投资企业长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益金额的变动而变动的方法。
权益法主要适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
权益法依据的理念是实质重于形式原则。
尽管从法律形式看，投资企业和被投资企业都是独立的法人，但是从经济实质上看，投资企业对被投资企业的财务政策和经营政策具有共同控制或重大影响，因此，股权代表的是股东应享有（承担）的被投资企业所有者权益金额的增加或减少，投资企业应该按照持股比例反映长期股权投资随着被投资企业所有者权益金额变动而变动的部分。
浅谈企业长期股权投资后续计量
浅谈企业长期股权投资后续计量企业长期股权投资后续计量是一种资产计量方法，它相对于短期股权投资来说更加重要，因为长期股权投资不仅需要评价其获利能力，还需要评价其价值增值潜力。
在此基础上，本文将从长期股权投资的后续计量原则、方法及其实现方法等方面进行浅谈。
1. 公允价值原则。
长期股权投资的公允价值应在投资的整个生命周期内及时反映，包括投资开始时的购买成本、后续股息收益、资本增值及社会影响等方面。
2. 成本计量原则。
在资产减值时，应采用成本计量法，按照购买成本减去减值准备计量长期股权投资的价值。
3. 持续审慎性原则。
企业需要对长期股权投资的持有期间进行持续审慎性的评估，以确保其价值水平得以恰当反映，并及时采取措施保护投资者的利益。
长期股权投资后续计量可以采用以下几种方法：1. 公允价值计量法。
公允价值法是一种最常见的测算企业长期股权投资方式，它通过比较投资对公司带来的经济价值与市场价值，为长期股权投资作出合理的价值评估并提供决策依据。
2. 成本法。
长期股权投资的成本法是指以公司在股权投资项目中的购买价格为基础，按确定的生产或使用期计量企业股权投资的价值水平。
3. 权益法。
权益法是企业在长期股权投资中采用的一种投资计量方法，其核心内容是反映出被投资公司在企业价值等方面的影响。
1. 估值方法。
企业可以通过对被投资公司的估值，对长期股权投资进行计量，这将有助于企业在投资的时间积累了足够的信息后进行再次验证。
2. 财务分析方法。
通过各种财务分析方法能够快速了解股权投资项目的获利能力、产生的现金流、债务偿付能力等方面，从而实现对企业长期股权投资的后续计量。
3. 投资组合优化方法。
投资组合优化是企业在长期股权投资中采用的一种风险管理方法，在计量长期股权投资时，需要考虑各种因素的影响，以通过优化投资组合来实现风险的控制和利润的最大化。
总之，企业长期股权投资后续计量是企业在股权投资中实现利益最大化的关键一环，需要企业秉持公允价值原则、成本计量原则和持续审慎性原则，选择适当的计量方法进行计量，同时还需要企业关注股权投资业务的动态变化，及时调整企业股权投资组合，从而实现投资收益的最大化。
浅谈企业长期股权投资后续计量
浅谈企业长期股权投资后续计量企业的长期股权投资后续计量是指企业对其所持有的长期股权投资进行的计量和评估。
这一过程对于企业来说非常重要，它可以帮助企业了解其对投资的回报情况，并对其投资做出相应决策。
长期股权投资后续计量的方法有很多种，下面将简单介绍几种常用的方法。
首先是成本法。
成本法是指企业按照其实际投入的成本计量长期股权投资，常用于无法可靠地获取公允价值的情况下。
根据成本法，企业在股权投资初次计量后，按照成本减少其减值准备进行后续计量。
当企业认为其长期股权投资的价值已经出现减少时，需要做出减值准备。
其次是权益法。
权益法是指企业按照其所持股权在被投资企业的净资产中所占比例计量长期股权投资。
根据权益法，企业在股权投资初次计量后，按照其所持股权在被投资企业净资产中的相应比例，计提长期股权投资的净收益。
这种方法适用于能获得可靠的投资收益信息的情况。
第三是公允价值法。
公允价值法是指企业按照长期股权投资的公允价值进行计量。
公允价值是指在市场上能够公平交易的价格，是投资者对资产的估价。
根据公允价值法，企业会在股权投资初次计量后，根据市场价格对其长期股权投资进行重新计量。
这种方法适用于可以获取到可靠的市场价格的情况。
长期股权投资的后续计量不仅仅是一个会计技术问题，更是企业决策的重要依据。
企业通过对长期股权投资的后续计量，可以了解到其对投资的回报情况，进而对投资做出相应决策。
如果长期股权投资的价值有所减少，企业可以考虑退出投资，以避免进一步的损失。
如果长期股权投资的价值有所增加，企业可以考虑增加投资，以获取更多的回报。
长期股权投资的后续计量对于企业非常重要。
企业需要选择适用的计量方法，并根据其计量结果做出相应决策，以最大化投资回报并降低投资风险。
长期股权投资后续计量在成本法与权益法之间的转换及对报表的影响
长期股权投资一直是学习会计准则的难点,特别是长期股权投资后续计量在成本法与权益法之间的相互转换会对单体报表和合并报表的损益产生影响。
文章分析了长期股权投资后续计量在两种方法之间的转换的各种情况,并分析了每种转换对报表的影响,通过对各种转换的系统总结,能够增强解读会计信息本领。
一、长期股权投资的初始成本的确认《企业会计准则第2号一长期股权投资》在第三条和第四条对于不同情况下取得的长期股权投资如何进行初始计量作了明确规范,《企业会计准则第20号一企业合并》在第十一条、第十二条和第十三条对企业合并形成的长期股权投资也作出了相关规定,具体内容可查看相关规定。
二、长期股权投资的后续计量与两种方法的之间的转换后续计量的难点在于追加投资或者减少投资,致使长期股权的计量方法在成本法与权益法之间转换,同时转换又会带来单体报表和合并报表中商誉确认和与之相关的利润的变化,首先假设控股份额低于20%为投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（以下简称为“三无”情况）,控股份额位于20%-50%之间为重大影响（联营）、共同控制（合营）,控股份额大于50%为控制。
（一）第一阶段:由原来持股5%,增持至15%。
按照追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值,即:账面价值=原账面价值+新增投资成本。
不需要追溯调整。
（二）第二阶段:由原来持股15%,增持至25%。
比较原账面价值与当时享有净资产公允价值的份额,比较新增投资成本与本次享有净资产公允价值的份额,综合确定商誉或负商誉;将两次投资之间的净资产公允价值变动,按原持股比例,追溯调整长期股权投资账面价值,分别计入留存收益、投资收益或资本公积。
（三）第三阶段:由原来持股25%,增持至55%。
1、分步实现企业合并,母公司单体报表:以购买日之前的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的账面价值,即账面价值=原账面价值（权益法核算）+新增投资成本。
长期股权投资核算方法转换的解读
计 教 育 系 副 教 授 ， 国 注册 会 计 师 ， 理 学 博 士 ， 中 管 主要 研 究 方 向 ： 计 理 会
论 与实 务 。
看 ． 资 企 业 和 被 投 资 企 业 是 独 立 的法 人 ． 非 被 投 资 企 业 宣 布 投 除 分派 利 润 ， 则 其 实 现 的 利 润 就 只属 于被 投 资企 业 ， 投 资 企 业 否 而 无 法 按 照 比例 分享 。 因此 ， 本 法 决 定 了投 资 企 业 持有 期 间不 需 成 要对 被 投 资 企 业所 有 者 权 益 的 变 动进 行 会 计 处 理 ， 只有 被投 资 企
管理 会 计 师 的 地位 。 然 就 目前来 看 ， 理会 计 在 我 国 的发 展 应 虽 管 用 仍 受 到 很 多 因 素 的影 响 ，但 随着 我 国社 会 主 义 市场 经 济 改 革
计 的氛 围 。 管理 会 计人 员 的工 作 给予 各 方 面 的理解 和支 持 。环 对 境 和组 织 的 改变 意 味 着 应 用 于决 策 制 定 的 信息 类 型 和 信 息用 途
４建 立 中 国管 理 会 计 师组 织 ．
理 层 真 正分 离 ， 董事 会 和 监 事 会 的构 成 和 功 能 更加 完 善 ， 必 会 势 更 有 效 地发 挥 管 理 会 计 的作 用 。 外 ， 要 深入 研 究 在 现 行社 会 此 还 经 济 环 境下 管 理 会 计 的 定位 问题 ，既 要创 造 良好 的 企 业 环境 以 进 一 步 发 展 管理 会 计 ． 要 使 管 理 会计 的技 术 、 法 更加 适 应 企 又 方
长期股权投资的后续计量
三、长期股权投资核算方法的转换【举例】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。
相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。
甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。
其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司有关账务处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益。
借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资——乙公司10 000 000投资收益 8 000 000（2）调整长期股权投资账面价值。
剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。
借：长期股权投资——损益调整10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000利润分配——未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000【提示】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
试析“长期股权投资”后续计量方法的转换
假设前期 投资企业投资 量较小 ， 所持股 份比例无法对 被投资企业 形成重 大影响或达成 实质 性控制 ， 后续计 量方法采用成本法 。但后期 投 资企业 追加 了投资 ， 导致企业所持股 比例到 了足 以对被投 资企业达 成控制或形成一定影 响时。就要 由成本法转变为权益法 。是否能够对
、
长 期 股 权 投 资 的 定 义
期 相应 享受权益 ， 同时需要对投资企业投资成本进行 确认 ， 假设 出售或 回收后投资成本小 于原投资 ， 投 资企业则享有被投 资企 业可辨认净 资
长期股 权投资是指 通过投资取得 被投资企业 的股份 ， 企业 对其他 产公允 价值份额 ， 并调整存留收益和账面价值 ， 对当期投资初始净损益 企业 的股权投 资， 通常视 为长期 持有 ， 投 资企业 通过股权投资成为被投 享 有份额 ， 并在调整被投资企业账面价值的同时计人 资本公积 。 资企业 股东 ， 利用持 有股份达 到控 制被投资企业 或对被投资企 业施 加 三、 结 束 语 重大影响或与被投资企业建立密切关系。 长 期股权投资一 直以来都是我 国企业的重要金融 资产 ， 长期 股权 二、 长期股权投资后续计量方法及其转换 投 资后续 计量方法的转换对 企业发展和经营有着 重要 意义。如企 业取 当前根据企业投 资情况 的不 断， 后续计 量方法有权益法、 成本法两 得投资后 ， 并没有及时进行有效的后续计量方法转换 ， 就可能导致被投 种 。权益法 的运用 ， 通常要根据投 资企业投 资后 ， 所投 资的 比例和获得 资企业操控 、 被 利用 ， 作为投 资企 业谋取利益 的工具 ， 导致企业 陷入困 的持股 比例来决定 。后续计量方 法为权益法时 ， 投资企业在投 资持有 境。正确处理长期股权投资后续计量方法转换至关重要 。 期间可 根据投资 比例享 有被投资企业 所有权益份额 的变动 ， 对 投资账 参 考文献 ： 面价值进行调整 的权力 。成 本法通 常适用 于利 润分配时以投资成本 计 ［ １ ］ 周 墨菁． 基 于新准则 的长期股权 投资后续计 量方法 的转换 及财 价时 。如果企业在进行 投资后 ， 其投 资结果无法对被 投资企业 实现控 务影响［ Ｄ 】 ． 湖北计算机职业技术学院 ， ２ ０ １ ２ ， １ ３ （ １ １ ） ： １ １ ９ — １ ２ ４ 制或产生重大影响 ， 因此公允价格得不 到可靠计量 的情况 下 ， 往往都会 ［ ２ 】 李志搏． 长 期股权投资准 则难 点投 资后续计量 方法转换 的处理 采取成本法 。若投 资企业 的投 资比例 ， 导致 持股上升 ， 投资企业完全有 ［ Ｄ 】 ． 浙江电子商务学院 ， ２ ０ １ １ ， ｌ １ （ １ ４ ） ： １ ３ ２ — １ ３ ５ 权力对 被投资企业产生 控制或共 同控 制及重大影 响 这时就需要采 取 ～ １ ３ 】 王慧灵． 新形势下企业发展 中对长 期股权 投资的处理及核算【 Ｄ 】 ． 权益法 。但是很 多时候企业 持股 比例可能因为其他因素 ， 例如出售 、 转 江苏职业技术学院 ， ２ ０ １ ２ ， １ ３ （ ０ ７ ） ： １ １ ９ — １ ２ ６ 让等等 问题 ， 导致持股 比例发生 变化 ， 这种情况 下后续 计量方法就要可 能发生转换。下面通过几点来分析后续 计量方法 的转换 情况 。
长期股权投资后续计量六种转换模式总结
权益法到成本 法
借：长期股权投资 贷：长期股权投资 - 投资成本、损益调整及其他
综合收益 银行存款
（直接转账面价值）
金融资产到成 借：长期股权投资
本法
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本及公允价值变动
借：其他综合收益
贷：投资收益
增
（1、直接转账面，加新增的部分；2、由于跨准则，
2
系
列 成本法到金融 借：银行存款
资产
贷：长期股权投资
投资收益（差额）
剩余部分重新计量
借：可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资
投资收益
1
权益法到金融 资产
借：银行存款 可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他 综合收益
投资收益（差额） 借：其他综合收益
贷：投资收益 （跨准则，相当于原来的投资被处置，需要确认其他 综合收益转投资收益）
贷：投资收益、其他综合收益等 （将投资收益，其他综合收益转到长期股权投资）
借：银行存款
成本法到权益
贷：长期股权投资
法
投资收益（差额）
（将出售部分做会计处理分录）
借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积、利润分配—未分配利润
列
借：长期股权投资
减 减
贷：投资收益、其他综合收益等
资
（将投资收益，其将原来的其他综合收益转投
系 列
资收益）
金融资产到权 益法
借：长期股权投资 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本及公允价值变动
借：其他综合收益 贷：投资收益
对原持股比例部分按照权益法进行追溯调整 借：长期股权投资——损益调整
探析长期股权投资后续计量方法的转换—以A
ACCOUNTING LEARNING探析长期股权投资后续计量方法的转换—以A公司对努比亚投资为例张小银深圳市远致投资有限公司摘要：长期股权投资一直是会计理论界和实务界关注的焦点，为进一步加强国际趋同，提高会计准则的严密性，财政部于2014年对长期股权投资及合并财务报表准则进行了较大范围的修订，又于2017年全面修订了金融工具准则。
本文结合会计准则最新变化及A股上市公司案例，对长期股权投资后续计量方法的转换进行了研究，分别探析个别财务报表和合并财务报表层面的会计处理，并着重分析了转换对企业当期利润表的影响。
关键词：长期股权投资；后续计量；转换；投资收益一、前言在股权投资持有期间，若投资方对被投资方的表决权比例发生增减变动，可能导致其对被投资方实施影响的程度发生实质性转变，从而需要变更后续计量方法。
后续计量方法的转换是长期股权投资相关会计核算业务中的重点和难点，笔者结合会计准则最新修订及上市公司案例，分别从个别财务报表和合并财务报表角度对该问题进行了研究，以期为财务报表使用者分析转换会计处理、投资收益成因及企业盈余质量[1]提供一些思路。
二、股权投资准则核算范围及后续计量方法与2006年版长期股权投资准则对比，修订后的准则对长期股权投资的核算范围发生了一定变化[2]，投资方对被投资单位不能实施共同控制或产生重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(以下简称“五无投资”)，不再通过长期股权投资进行核算，而应适用金融工具确认和计量准则，划分为金融资产进行核算。
(一)适用长期股权投资准则核算的权益性投资在企业个别财务报表层面，新旧长期股权投资准则保持一致，均有成本法和权益法两种后续计量方法。
对于投资方对被投资方能够实施控制的股权投资，即对子公司的投资，采用成本法。
母公司在编制合并财务报表时，则应按照权益法对个别财务报表进行调整。
对于投资方能够对被投资方实施共同控制或重大影响的股权投资，即对联营企业或合营企业的投资，采用权益法。
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换摘要：长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位的权益的一种金融资产。
长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位。
在长期股权投资会计核算中，成本法和权益法的转换是难点也是重点，如果不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段。
2010年会计准则对长期股权投资的部分内容重新做了修改，修改后长期股权投资的会计处理方法对比以前更具有可理解性，也更与国际会计准则趋同。
关键词：长期股权投资；成本法；权益法Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified withlong-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method一、引言长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位权益的一种金融资产。
长期股权投资后续计量方法的转换
长期股权投资后续计量方法的转换（一）因减资造成的成本法转权益法的核算【案例分析】【真题演练】【2017年多选题】2017年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2 000万元。
当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1 200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。
甲公司原取得乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 500万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润1 500万元，增加其他综合收益300万元。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）。
A.增加未分配利润540万元B.增加盈余公积60万元C.增加投资收益320万元D.增加其他综合收益120万元『正确答案』ABD『答案解析』相关会计分录如下：（1）甲公司卖掉乙公司40%股份时：借：银行存款1 200贷：长期股权投资1 000投资收益200（2）甲公司剩余的乙公司40%股份由成本法追溯为权益法的会计处理：①初始投资成本是1 000万元，享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额也是1 000万元（＝2 500×40%），无需追溯。
②基于乙公司净利润的追溯处理：借：长期股权投资——损益调整600 （1 500×40%）贷：盈余公积60利润分配——未分配利润540③基于乙公司其他综合收益的追溯处理：借：长期股权投资——其他综合收益120（300×40%）贷：其他综合收益120（二）因减资造成的权益法转换为金融资产的核算【案例分析】（三）因减资造成的成本法转金融资产的核算【案例分析】（四）因增资形成的金融资产转权益法的核算。
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谈“长期股权投资”后续计量方法的转换摘要：长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位的权益的一种金融资产。
长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位。
在长期股权投资会计核算中，成本法和权益法的转换是难点也是重点，如果不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段。
2010年会计准则对长期股权投资的部分内容重新做了修改，修改后长期股权投资的会计处理方法对比以前更具有可理解性，也更与国际会计准则趋同。
关键词：长期股权投资；成本法；权益法Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified withlong-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method一、引言长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位权益的一种金融资产。
长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位，按照投资单位对被投资单位投资份额的大小不同从而拥有对被投资单位权益的不同，长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法。
取得投资后，如果投资单位能够控制被投资单位的财务和经营政策，或者投资单位对被投资单位达不到控制、共同控制或重大影响，投资在市场上无报价且公允价值得不到可靠计量，那么，长期股权投资后续计量应该采用成本法进行核算；除此之外，投资单位的长期股权投资后续计量方法应该采用权益法。
当然，在持有投资期间，投资单位也会由于各种因素的影响而扩大对被投资单位的投资份额，或者出售对被投资单位的投资。
由于投资方改变了投资份额从而改变了其在被投资单位拥有的权益，所以就出现了投资方长期股权投资后续计量方法的转换问题。
如果取得投资后，投资方不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段，从而有恶意制造差错的嫌疑。
所以正确处理长期股权投资后续计量的转换对企业而言具有重要的意义。
二、长期股权投资后续计量方法及其转换企业长期股权投资后续计量方法有两种：成本法和权益法。
成本法，是投资按成本计价的方法。
权益法，是投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资单位享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
当企业对子公司投资或者企业对被投资单位的投资达不到控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上无报价且公允价值得不到可靠计量时，长期股权投资后续计量均采用成本法核算。
企业对联营企业或合营企业进行投资形成的长期股权投资后续计量采用权益法核算。
企业在投资持有期间，因为各方面情况的变化，可能导致其投资的后续计量方法由一种方法转换为另一种方法。
后续计量方法的改变可分为以下四种情况：（一）投资单位追加投资导致持股比例上升，后续计量由成本法转换为权益法。
如投资单位原持有被投资单位1%的股份，由于对被投资单位无控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价公允价值不能可靠计量，故后续计量方法采用成本法核算。
后来，企业追加投资至20%，对被投资单位有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。
原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，在成本法转为权益法时，应区分原有的长期股权投资以及新增的长期股权投资两部分分别处理：1、原持有的长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
2、对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。
根据上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益的金额。
3、对于首次投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额的，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
（二）投资单位因处置部分投资导致持股比例下降，后续计量方法由成本法转换为权益法。
如投资单位原持有被投资单位60%的股份，由于对被投资单位能达到控制，故后续计量方法采用成本法核算。
后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至20%，对被投资单位达不到控制但有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。
首先应按处置比例或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（在权益法下我们只认一个公允价值，那就是购买日的公允价值，因此，对于处置或收回投资时点上，被投资单位可辨认净资产的公允价值与我们无关），属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期估产投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
对于原取得投资后至处置投资之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中享有的份额，调整留存收益；对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本公积——其他资本公积”。
（三）投资单位因追加投资原因导致持股比例上升，后续计量由权益法转换为成本法。
如投资单位原持有被投资单位20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。
后来，企业追加投资至60%，能够控制对被投资单位的财务和生产经营决策，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
（四）投资单位因收回部分投资导致持股比例下降，后续计量由权益法转换为成本法。
如投资单位原持有被投资单位20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。
后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至1%，对被投资单位达不到控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价、公允价值不能可靠计量，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
其中，前三种情况在长期股权投资后续计量方法的转换时，基于其重要性原则要进行追溯调整，而第四种情况由于投资企业在收回投资后，其对被投资单位的投资份额较小，从重要性角度分析，投资企业的投资对被投资单位不具重要性，故后续计量方法的转换不必进行追溯调整。
以下分别从这四种情况出发，举例说明长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。
三、举例说明成本法和权益法的转换例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
20×9年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。
取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转换为权益法核算。
假定A 公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。
假定不考虑其他因素。