审计师变更和审计意见的相关性研究
公司审计师变更的原因分析
公司审计师变更的原因分析唐宁公司，尤其是上市公司对于审计机构出具的审计报告要求越来越高。
然而，出于各种原因，上市公司的审计报告无法维持标准意见。
更换会计师事务所，便是当前许多公司的选择。
一、变更审计师类型分析（一）被动变更1.会计师事务所合并审计工作在我国的发展情况由“看门狗”到“监督”再到“国家治理”。
从这一情况来看，审计工作在我国的地位越来越高。
从众多上市公司选择的会计师事务所统计来看，“四大”会计师事务所所占份额相比较其他事务所要高出很多。
为了鼓励国内会计师事务所发展，近期，财政部出台“强强结合，做大做强”的政策，因此许多会计师事务所可以通过合并来扩大规模，从而更好地执行审计工作。
2.主要审计团队加入后任事务所这一原因在近年来的变更事务所的缘由中显得较为突出。
由于我国会计师事务所发展如雨后春笋般，因此许多大型的会计师事务所内部的审计人员竞争非常激烈。
而上市公司对于审计报告的要求逐年增高，所以更愿意与信得过的项目负责人合作。
这种变更审计师多半原因就是前任事务所高管跳槽到另一家事务所，同时带走了项目。
除此之外，许多会计师事务所的审计师频繁跳槽使得工作上的连续性得不到保障。
因此有些上市公司选择更换项目负责团队更为稳定的审计机构。
会计师事务所之间激烈的竞争成了上市公司更换审计机构的导火索之一。
3.证监会等强制性变更审计机构（事务所轮换）这一原因在我国的变更会计事务所的原因中是非常常见的。
在2005年，国资委就对央企审计师的问题提出强制轮换政策，规定每五年轮换一次，最长连续聘用同一家会计师事务所的年限不能超过十年。
在中注协提供的《上市公司2013年度财务报表审计机构变更信息明细表》中，发行股票：英特集团的上市公司，其前任审计机构已执行审计工作长达17年之久。
因此必须执行事务所轮换。
4.上市公司与审计机构时间安排冲突时间冲突很难确定是哪一方的责任，基本上是审计机构在年末接受客户较多，许多负责团队一次审计好几家公司，因此时间和人员的安排问题也会导致上市公司更换其他的事务所。
审计师如何进行审计工作的变更管理
审计师如何进行审计工作的变更管理审计工作是指对企业财务状况的评估和核实，审计师在进行审计工作时，可能会面临一些情况需要进行变更管理。
审计工作的变更管理是指对审计计划、程序和资源等方面的变更进行有效控制和管理，以确保审计工作的质量和可靠性。
下面将从审计工作变更的定义、原因和变更管理的步骤等方面进行阐述。
定义审计工作的变更是指在审计工作过程中，由于各种原因需要对审计计划、程序和资源等方面进行调整或修改的情况。
审计工作的变更可能是由于客户的要求、监管机构的要求、内部或外部环境的变化等因素引起的。
审计工作的变更管理是对这些变更进行有效管理和控制的过程。
原因审计工作变更的原因多种多样，主要包括以下几个方面：1. 客户要求：客户可能会根据公司的实际情况，要求审计师对审计工作进行相应的调整和变更。
2. 监管要求：监管机构可能会对审计工作提出一些要求，审计师需要根据监管机构的要求进行相应的调整和变更。
3. 内部环境变化：企业内部环境的变化，如公司合并、重组、业务调整等，可能会导致审计工作的变更。
4. 外部环境变化：外部环境的变化，如法律法规的变更、行业规定的调整等，也可能会对审计工作产生影响。
变更管理的步骤审计师在进行审计工作的变更管理时，可以按照以下步骤进行：1. 变更申请：审计师首先需要根据变更的原因和目的，向主管领导或相关部门提出变更申请。
变更申请中应包括变更的理由、变更的内容、变更的时间和变更的影响等。
2. 变更评估：主管领导或相关部门会对变更申请进行评估，包括评估变更的必要性、可行性和影响等。
评估结果将对是否批准变更作出决定。
3. 变更计划：如果变更申请被批准，审计师需要制定变更计划，明确变更的具体内容、步骤和时间安排等。
变更计划应与审计工作的整体计划相协调，并确保变更的有效实施。
4. 变更实施：根据变更计划，审计师进行相应的变更工作，包括对审计计划、程序和资源的调整和修改。
变更实施过程中，需要确保变更的有效性、可靠性和对审计结果的影响等。
审计师变更时机、年报审计意见分歧与审计质量——来自中国证券市场的经验证据
关键 词 ：审 计 师变 更 时机 、 计意 见 收买 、 计 师选 择 、审 计定 价 审 审
中 图 分 类 号 ： ２ ９、 ２ ６、Ｆ ３ Ｆ３ Ｆ７ ８２
ｔ 本文得 到教 育部人文社会科学重点研 究基地重大研究项 目（ｏ ９ ｌ ９ ０ １ 以及上海市社科规 ２ ｏ Ｊ Ｄ７ ０ ３ ）， 划一般 课题 （０ ９ Ｊ ０ ０ 和 上海财经大学研究生创新基金 资助项 目 （ ｘ Ｉ ０ ９３ ９、 ｘ Ｉ Ｏ ０ ２ ０ ＢＢ ２ ） ｃ Ｉ ２ ０ —３ Ｃ Ｊ一 １ ． 一 ２ ３ ４ 的资助 。 者感谢《 ２） 作 中国会计与财 务研究 》 执行编 辑吴东辉教授 和两位 匿名审稿人 对本文提 出的宝贵建 议 ， 以及上 海财经 大学会 计学院 陈信 元教授 、朱红军教 授 、侯青川 博士 、同济 大学 曹胜博 士对本文的帮助和 评论 ， 当然 文责 自负 。 ｚ 田野 ， 上海财经大学会 计学 院 ， 博士研究生 ， ｈ ｆ． ａ ｙ ＠ｙｈ ｏｃ ｒ． 陈全 ， ｓｕｅｔ ｎ ｅ ａ ｏ ． ｎ ｃ ｉ ｏ ｎ； 上海财经大学 会 计学院 ， 博士研究生 ， ｕ ｎ ｃ ｅ＠￣ｘ ｉｃｍ 。 ｑ ａ —ｈ ｎ ｍａｌｏ ．
审 计师变更 时机 、 年报审 计意见分歧 与审计质量
一 、
研 究 问题 的提 出
经 由注册 会 计 师审 计 的财 务信 息 是 资本 市场 正 常 运行 和 健康 发 展 的重 要 因素 之
一
（ ａｔ ａ ｄ Ｚｉ ｒ ｎ ９ ３ 审 计市 场 的发 展与 资本 市场 的运 行休 戚 相关 ，高 Ｗ ｔ ｎ ｍｍｅｍａ ，１ ８ ）。 ｓ
质 量 的审 计服 务能 够提 高 财 务会 计 信息 发 挥 资产 定价 和 资 源配 置 的作 用 ，同时 能够
审计师变更与审计师选择辨析
一 一 一 一 一
师选 择 。
摭 一 一 犋 熟 ～描 消～ 一 诳 掳 哟 一 要 蛳 一 所 成
是 指审 计需 求者 结合 自身对 审计 质 量 的需求 ， 在考 虑会 计
师 事 务 所 的 品 牌 、 誉 、 模 等 因 素 之 后 ， 择 某 一 会 计 师 声 规 选 事 务 所 为 其 提 供 审 计 服 务 的 行 为 。 不 同 的 审 计 需 求 者 对 审 计 质 量 的 要 求 不 同 ， 对 不 同 审 计 质 量 的需 求 就 转 化 为 对 而 不 同 审 计 师 的 需 求 ， 计 需 求 转 化 为 现 实 的 行 动 则 为 审 计 审
的 审 计 需 求 。审 计 行 为 是 一 种 契 约 行 为 ， 计 契 约 的 签 订 ， 审 标 志着 审计关 系 的形 成 。审计 关 系是 包 括审 计委 托人 、 审
利 于结 合 两种 审计 行 为 的不 同 特 征 ，采 取不 同 的研究 思
路 ， 计 师 变 更 的 研 究 重 点 是 变 更 审 计 师 的 动 机 以 及 后 任 审 审 计 师 的行 为 特 征 ，审 计 师 选 择 的 研 究 重 点 是 公 司 治 理 、 代 理 成 本 以 及 政 府 管 制 与 审 计 师 选审计师 选择行 为 。 二 、 计 师 变 更 与 审 计 师 选 择 辨 析 审
维系 ， 审计 师变更 随之 发生 。
“ 计 师 选 择 ” 译 自 ａ ｄｔｒ ｅ ｃｉｎ或 ａ ｄｔ ｈ ｉ ， 审 ｕｉ ｌ ｔ ｏｓｅ ｏ ｕ ｉ ｒｃ ｏ ｅ ｏ ｃ
７ ６
Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃｏ ｎｉ ｇ２ １ １ ・ ２期 ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ ０ ０・ ２ ｎ １
审计意见类型与会计师事务所变更相关性的实证研究
审计意见类型与会计师事务所变更相关性的实证研究摘要：本文主要针对会计师事务所变更进行研究，在对国内外文献回顾的基础上，分析了我国会计师事务所变更的研究现状。
并通过上市公司2010年度变更会计师事务所的相关数据和资料，从审计意见类型、盈余管理、上市公司规模与财务状况等角度出发进行实证研究，发现会计师事务所提供的非标准审计意见类型、上市公司的盈余管理水平以及财务状况与会计师事务所的变更有明显的相关性。
关键词：审计意见；盈余管理；会计师事务所；变更一、研究背景随着我国市场经济体制的不断完善，审计作为一种公司治理机制，是对会计信息质量的鉴证。
在2010年上市公司年报中，会计师事务所的变更事件引起了人们的关注。
会计师事务所的变更会不会引起审计质量的改变，而鉴于审计质量的不可直接观测性，可以通过替换变量进行间接观察。
用作审计质量的代替变量通常分为两种：一是审计机构的行为表现，审计独立性的程度作为审计质量的替代变量，而审计意见常常被作为审计独立性的替代变量，发表非标准的审计意见被认为是审计独立性较强的象征。
而另一类则是审计的工作结果，即审计的财务报表的数据作为审计质量的替代变量，最常被作为替代变量的是盈余质量。
二、文献回顾在国外，Chow和Rice发现，会计师事务所发表的非标准审计意见，是决定会计师事务所变更的主要变量，收到的非标准审计意见的概率越高，就越有可能变更会计师事务所；Schwartz和Menon研究发现，一些濒临破产或者财务状况恶化的公司更倾向于选择与前任会计师事务所提供审计意见类型不同的会计师事务所；DeFond (1999) 研究发现，随着中国审计准则的颁布，会计师事务所，特别是那些大型(就市场份额而言) 的会计师事务所，出具的非标准审计意见的审计报告会明显增多，但是对于这些出具非标准审计意见审计报告的大型事务所，随之而来的是其市场份额的缩小；Lys Watts认为，用应计利润来管理会计收益会产生随意的应计利润，从而导致较多的诉讼风险，这也就意味着公司的盈余管理规模越大，会计师事务所诉讼风险就越大；Bryan Tiras Wheak和tley提出，会计师事务所的变更不利于有效及时地识别濒临破产的公司。
审计师如何进行审计工作的变更管理
审计师如何进行审计工作的变更管理审计工作的变更管理是审计师在执行审计任务时面临的一个重要问题。
在审计过程中，由于各种原因，可能需要对审计计划、程序和方法进行调整和变更。
良好的变更管理可以确保审计工作的顺利进行，并保证审计结果的准确性和可信度。
本文将探讨审计师如何进行审计工作的变更管理，并提出相应的建议。
一、审计工作变更的原因审计工作的变更源于多种原因，包括但不限于以下几点：1. 客户需求变更：客户可能会要求对审计计划和时间表进行调整，以满足他们的需求和要求。
2. 内部控制环境的变化：客户在审计期间可能进行组织结构调整、人员更替、业务扩展等变化，这些变化可能对内部控制产生影响，需要对审计工作进行相应调整。
3. 外部环境的变动：外部环境的法规、政策和市场变化可能对客户的业务产生重大影响，审计师需要根据变化情况对审计计划进行相应改变。
二、审计工作变更管理的原则为了确保审计工作变更的有效管理，审计师应遵循以下原则：1. 及时响应变更需求：审计师应及时了解变更需求，与客户沟通，并基于变更的背景、目的和影响评估确定是否需要进行审计工作的变更。
2. 确定变更的合理性和必要性：审计师需要评估变更的合理性和必要性，并权衡各种因素，确保变更的目的与审计工作的准确性和完整性相一致。
3. 制定变更管理方案：审计师应制定变更管理方案，明确变更的范围、内容、目标和阶段，确保变更顺利进行，并在变更过程中保持审计工作的连续性和稳定性。
4. 调整审计资源和时间安排：审计师需要根据变更的要求重新分配审计资源，并灵活调整审计工作的时间安排，确保变更能够顺利实施。
5. 沟通与协调：审计师需要与客户和相关部门进行有效沟通与协调，明确沟通渠道和方式，确保变更计划得到各方的支持和理解。
三、审计工作变更管理的步骤基于上述原则，审计师可以按照以下步骤进行审计工作的变更管理：1. 变更需求识别：及时与客户和相关方沟通，了解与审计工作相关的需求变更，并对变更的目的和影响进行初步评估。
财务能力、审计意见与自愿性审计师变更关系实证研究
关键词 ： 财务 能 力 审
一
、
文 献 回顾
（ ） 一 国外文献
Ｓｈａｚ ｃｗ ￣ 和Ｍｅｏ（ ９ ５） ｎ ｎ １８ 的研究 显示 ， 处于财务 困境 的公 司， 审计 意见分歧或管理 当局变更与审 汁师变更之 间
并不 具有统计意 义上的相关性 。 ｅ ｎｔ和Ｋ ｉ ｎｇｐｌ １８ 的研 究发 现 ， Ｋｎｅ ｈ ｒ ｈ ａｏ ａ（ ９ ５） ｓ 财务失败公 司更易 于发 生审计 师变更 ， 但观察到 的审计
计 意 见 以及 自愿性 审 计 师 变更 之 间 的 关 系进 行 了 实证 研 究 结 果发 现 ， 务 能 力 越 差 的 公 司 ， 容 易被 出 具 财 越 非标； 隹审计 意 见 ； 财 务 能 力较 差 的 公 司或 者 上 一 年被 出具 非 标 准 意见 的 公 司 。 本 年 度 更 容 易发 生 自愿性 而 在 审 计 师 变更 。 时还 发现 ， 对 “ Ｔ 、 盯 ” 司的 特 殊 审 计 市场 ． 同 针 Ｓ”“ 公 审计 供 求 双 方进 行 的博 弈 非 常激 烈 、
（ ０ ２借 鉴Ｌ ｎｏ 的研究思路 ， ２０ ） ｅｎｘ 结果表 明， 对于在变更前一年度被 出具非标准审计意见的上市公司 ， 通过变更审计师 ， 确实能够在一
定程度上改善审计 意见的严重程度。 杨鹤和徐鹏ｆ ０４） ０ 通过检验发现 ， 国上市公司通 过审计师变更 ， ２ 我 在一定 程度上影响 了后任审 计师的独立性 。 文贤 、 夏 陈汉文（０ ６ ２ ０ ） 了审计委员会 与外部审计师变更之间 的关系 ， 研究 以及外部审计师变更时 ， 立审计委员会与 设 年报审计收费变化之间 的关系。 研究结果发现 ， 设立审计委员会 的公司 ， 外部审计 师发生变更的可能性 显著降低 ； 外部审计师 显著降 低了对已设立审计委 员会公司的审计收费。 阳（ ０６） 究表 明， 张 ２０ 研 前一年的非标准审计意见是导致审计师变更 的 著因素。 目前 至 为止 ，国内从公司的财务能 力的角度对审计意见 和 自愿性审计师变更行为展开 的实证研究不多 ，本文从这一角度 ，采用２ ０ 年至 ０５
会计师事务所变更与审计质量文献综述
会计师事务所变更与审计质量文献综述作者：夏莹来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第12期夏莹美国于2002年7月底通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，法案规定：“对审计某发行证券公司的注册会计师事务所而言，如果该所负责该审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核负责，则该事务所提供上述审计业务的行为是非法的。
”我国证监会早在1993年6月发布的《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》中已规定：如果上市公司更换为其审计的会计师事务所，应当编制重大事件公告书向社会披露。
无论是对于审计业务的提供者而言，还是被审计单位，会计师事务所的变更都是一件极其重大的事情。
本文试图对事务所变更的相关文献进行梳理，分析事务所变更的原因及其产生的后果，即审计质量的提升或下降。
一、会计师事务所变更的原因分析经多位学者研究发现，事务所变更的原因有很多，法律规定的事务所定期轮换是一个方面，除此之外，还有很多其他的因素。
某些是属于被审计单位处于自身的原因解聘会计师事务所，或称为事务所被辞；而某些原因是事务所本身基于审计风险和审计质量的考虑主动解除业务关系，或称为事务所请辞。
（一）事务所请辞王英姿、陈信元（2004）采用案例研究法对安永大华事务所合并前后上市公司客户构成变化进行了分析，研究发现，导致大华事务所客户减少的原因可能是事务所出具不清洁审计意见、控股股东或高层管理人员变更、公司财务状况恶化、行业竞争、原签字注册会计师跳槽、异地审计等。
通过回归分析发现经营业绩对事务所变更有显著影响。
这表明虽然从形式上看安永大华在合并后客户有所流失，但从其风险控制的角度看，变更属于客户结构的正常调整。
王李（2010）认为，由审计市场的攻击方引发的事务所变更的原因主要表现为主动降低诉讼风险的需求和事务所成本结构以及客户的特征。
作者认为事务所通过谨慎选择新客户和主动退出高风险客户等措施来调整客户结构，降低诉讼风险已经成为一个明显的趋势。
我国上市公司审计师变更之分析
审计师变更作为审计师选择行 为的特例 ， 在资本市场 中频频
发生 ， 也为分析企业审计师选择行为的特征提供了必要 的经验证
据。 通过分析各种因素对审计师变更 的影 响， 可以有效地发现 、 抑
制上市公司的不 良动机及潜在风险。在考察 审计师变更行为时 ， 主要通过公开信息和相关统计资料 ， 重点选取 了市计 师变更 的动 因、 息披露等 问题进行分析 ， 信 总体思想是 通过一定的数据证实
因 素 主要 是 以下 方 面 ：
重视 。 国的证券市场 与发达 市ｌ 我 场经济条件下 的成熟证券市场相
比， 有所 不同： 特殊 的证券市场环境、 低集 中度的审计市场以及不 完善 的上市公司治理结构情况 ， 这些都使研究 上市公司变更 审汁
师 的影 响 因素 具有 现 实 意 义。
理 来 使 收入 增长 ， 暗 示会 计 处 理 的 变 更将 传 递 经 理 人 对 公 司未 并
、
西方 关 于 变 更 审计 师 的 因素 研 究
（ 审计师变更类型分析。审计师变更指 的是主审会计事务 一） 所 的 变 更 审 计 师 与 被审 计 客 户 问 关 系 的 维 系 客 观上 是 基 于客
选择理论 ， 审计师选择取决 于被 审计 客户的 自身特点 、 审计师特
征 以 及 审 计环 境 。 照 审 计 师 变更 发起 方 的不 同一 一 以将 审计 按 可 师 变 更具 体 区分 为 解 聘 （ ｉ ｉ ａ） 辞 职 （ ｉａｔ ｎ 。 ｄｓ ｓ １和 ｍ ｓ ｍｓａ ｉ ） 客户 发 起 ｇａ ｏ
文 章编 号 ：６ １ ８ ８ （０ ０ １ — ０ ４ ０ １ ７ — ０９ ２ １ ）０ ０ ５ — ６
序 言。近年来我 国上市公 司发生 审计师变更 的现象 日益普 遍 ， 一现象 已引起市场监管部 门 、 这 学术 界乃至社会公众 的高度
影响审计意见的因素及其研究
影响审计意见的因素及其研究在商业世界中，审计意见就像是一份对企业财务健康状况的“诊断报告”，对于投资者、债权人、管理层等各方利益相关者来说都具有至关重要的意义。
然而，审计意见的形成并非是一个简单、直接的过程，而是受到多种因素的综合影响。
深入研究这些影响因素，对于提高审计质量、增强市场透明度以及保护投资者利益都具有重要的理论和实践价值。
一、被审计单位的财务状况被审计单位的财务状况无疑是影响审计意见的一个关键因素。
如果企业的财务状况良好，财务报表真实、准确地反映了其经济业务，那么审计师更有可能出具无保留意见的审计报告。
相反，如果企业存在财务困境，如资金链断裂、高额负债、盈利能力持续下滑等，可能会导致财务报表存在重大错报风险。
例如，企业为了维持表面的繁荣，可能会虚构收入、低估费用，或者对资产减值准备计提不足。
在这种情况下，审计师需要投入更多的时间和精力进行审计，并且很可能会出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。
二、内部控制的有效性健全有效的内部控制系统能够为企业的财务报表提供合理的保证。
一个良好的内部控制环境可以确保企业的经济业务得到正确记录和处理，减少错误和舞弊的发生。
如果被审计单位的内部控制存在重大缺陷，如职责划分不清、授权审批制度不完善、内部监督机制失效等，那么企业财务报表出现错报的可能性就会大大增加。
审计师在评估内部控制的有效性时，如果发现存在严重的控制漏洞，可能会对审计范围和审计程序进行调整，从而影响最终的审计意见。
三、审计师的独立性审计师的独立性是审计工作的灵魂。
只有保持独立，审计师才能客观、公正地对被审计单位的财务报表发表意见。
如果审计师与被审计单位存在经济利益关系、亲属关系或者受到来自被审计单位管理层的不当压力，都可能会影响其独立性。
例如，如果审计师接受了被审计单位的高额审计费用，或者在审计过程中受到管理层的威胁而不敢如实披露问题，那么审计意见的公正性就会受到质疑。
为了确保审计师的独立性，相关监管部门通常会制定一系列的规范和准则，要求审计师在执行审计业务时遵循。
审计师变更与审计意见购买的关系研究
第 ２ ７卷 第 ２期 ２０ ０ ８年 ２月
技 术 经 济
Ｔｅ ｈｎｏ ｏ ｏ ｍｉ ｓ ｃ ｌ ｇｖ Ｅｃ Ｆｅ ｂ．，２ ８ ００
审计师变更与审计意见购买的关系研究
石 绍 炳
中 图 分 类 号 ：２ ９ １Ｆ ２ ． Ｆ ３． ；２４０ 文 献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ２ ９ ０ ２ ０ ） ２ １ Ｏ ８ １ ０ — ８ Ｘ（ ０ ８ Ｏ 一Ｏ ２ —Ｏ
自２ ０世 纪 ９ ０年 代初 中 国开始 发展 证券 市 场 以 来， 注册 会计 师作 为 证 券 市 场 的 积极 参 与者 和 见 证 人 ， 出具 的审计 意 见 不 仅 是 监 管 部 门监 测 上 市 公 其 司信息 披露 质量 的 重 要 指标 之 一 ， 是投 资 者 判 断 也 公 司价 值 、 进行投 资 决策 的重 要依 据 。然而 ， 册会 注
ａｔ 和 Ｍｅ ｎ４、ｏ ｎ ｏ ｒｓ ｍｏ Ｌ Ｊ ｈ ｓ ｎ和 Ｌ ｓ 研 究 并 未 发 ｊ ｙＬ 的 ５
现非标 准 审计 意见 与 审计师 变更 之 间存 在显 著 的相
关性 。在 国 内 ， 建 新 和杨 鹤 ［ 、 东 平 等口 、 爽 耿 ６ 李 ］ ］李 与吴 溪［ 、 关 亭［ 、 晓 和 陈 武 朝 ｍ 学 者 的 研 ８ 陈 ］ ９ 陈 ］ 等 究结论 基 本是 ， 非标 准 审计 意 见 是 审计 师 变 更 的 显 著原 因 。与探 究变 更 审计 师 的潜 在 原 因 相 比， 们 人 对上 市公 司变 更审 计师 后能 否 实现 审计 意见 购买 更 为关 注 。早期 的一 些研 究通 过 比较 上市 公 司变更 主 审会 计师 事务 所前 后 所 收 到 的审 计 意 见认 为 ， 市 上 公 司通过 变更 审计 师并 没有 达 到审计 意 见购 买 的 目 的［ ； 而 在 ２ ０ 】 然 ］ ０ ０年 ， ｅ ｎ ｘⅢ 设 计 了一 个 审 计 Ｌ ｎ ｏ［
会计师事务所变更、审计费用变动对审计质量的影响
会计师事务所变更、审计费用变动对审计质量的影响
会计师事务所变更和审计费用变动都可能对审计质量产生影响。
1. 会计师事务所变更
会计师事务所变更可能影响审计质量，因为新任审计师不熟悉
被审计公司的业务和财务状况，可能需要更多的时间来熟悉已有的
审计文件和信息，同时可能需要协调与前任审计师进行交接。
此外，新任审计师可能面临需要重新评估和审视所有的审计风险与内部控制，从而可能影响其审计意见的准确性和可靠性。
2. 审计费用变动
审计费用的变动也可能对审计质量产生影响。
如果审计费用降低，则审计师可能需要减少对财务报表和内部控制的审计程度来满
足经济要求，从而可能导致疏漏或错误的发生。
另一方面，如果审
计费用增加，审计师可能会更加严格地审查财务报表和内部控制，
提高审计水平，从而提高审计质量。
总的来说，会计师事务所变更和审计费用变动还是需要谨慎对待，以确保审计质量不受影响。
审计师更换对审计质量的影响分析
（ ） 究假 设 一 研
当上市公司本身特征改变 （ 如管理 当局变更 、 对其 他服务
的需求增加 、 有融资安排 等 ）使得现任 审计 师失去竞争优 势 ，
时 ，上 市公 司会选择将审计师更换为满足 自身需求 的审计师
（ ｕ￡ｎ ． ｅ ｓ１６ ） 基于上述正 当理 由更换审计 师的上 Ｂ ｒ 和Ｒｏ ￣ ，９７ 。 ｏ ｂ 市公司 ， 一般会提前做 出更换决定 ， 以便更好 地与后任 审计 师
方 面，更换审计师 的上市公司与后任审计 师通 常需要
更 多的时间进行 沟通 ， 而使 审计时 间相对较长 。 从 然而根据我
国证ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 会规定 ，年度报告 的披露时限为会计年度 结束 之 日起
的上市公司在更换 审计师之后收到 “ 清洁” 审计意见的 比率显 著大于０ 。朱红军（ ０３ 的研究则认为 ， ２０ ） 我国上市公司盈余 管
１ｏ ｅ ｓ １６ ） ＜ ｂ ＝ （ ９７ 的研究 表 明 ， 地 方性 ” 计师 事务 所 变更 为 “ 会 “ 国性 ” 全 会计 师事务所 的主要原 因是客户想要获得“ 国性 ” 全 会计师事务所 特有 的专家才能 。
一
常会先 与前任审计师反复协商 ， 在无法达成共识的情况下 ， 上
我国上市公 司总体而言 ，带说 明段的无保 留意见和财务困境
等因素是 影响审计 师更换 的显著 因素 ，而审计师级差变化与 审计 师更换不存在相关关 系。
口 ・ ４・ 会 月刊 （ 论 ）０ ８ １ ５ 财 理 ２ ０．０
基于上述分析 ， 本文提 出以下假设 ： 晚更换审计师 的公 越 司， 审计 质量越低 。
低 。另一方 面， 目前 的审计市场 中， 在 上市公 司收买 审计 师这
审计师变更与审计质量一个理论分析
审计师变更与审计质量一个理论分析一、本文概述Overview of this article本文旨在探讨审计师变更与审计质量之间的理论联系，通过深入分析审计师变更的动因及其对审计质量可能产生的影响，揭示审计市场中的内在逻辑。
文章首先界定了审计师变更和审计质量的基本概念，并回顾了相关的理论和研究成果。
在此基础上，文章提出了研究假设，构建了理论分析框架，为后续实证研究提供了理论基础。
This article aims to explore the theoretical connection between auditor changes and audit quality, and reveal the inherent logic in the audit market by deeply analyzing the motives behind auditor changes and their potential impact on audit quality. The article first defines the basic concepts of auditor change and audit quality, and reviews relevant theories and research results. On this basis, the article proposes research hypotheses and constructs a theoretical analysis framework, providing a theoretical basis for subsequent empirical research.审计师变更作为审计市场中的常见现象，其背后蕴含着复杂的动因。
本文将从多个角度探讨审计师变更的原因，包括客户需求的变化、审计师自身的发展战略、监管政策的影响等。
非标准审计意见与自愿性审计师变更研究
而 上 机 ． 范 审计 师 执业 ． 监督 管 理 部 门制 定 相 关 的监 管 政 关 ． 审计 师 级 差 、 市 时 间 与 审计 师 变更 之 间基 本上 是 规 为
策提 供参 考依据
二 、研 究 思 路 与 假 设
见 显 著地多 于非 标准 的 无保 留意见 。李 东平 、 黄德 华和 王 振 林 ｆ０ １ 分析 发 现 审 计 师变 更 与前一 年 度 的 “ ２０ ） 不清 洁 ” 审计 意见 变量 存在 正相 关关 系 。李爽 和吴溪 （０ ２ 的实 证 ２０ ）
研 究结 果 显 示 。 计 意 见 、 审 财务 困境 、 审计 师 地域 特征 、 控
被 出具过 非标 准 审计 意见 的上市 公 司更容 易变 更审计 帅 ， 且 上市公 司变更 审计 师后 ， 审计 报告 中标 准 的无 保 留意 其
下． 审计 师变更 的发 生很 可能 潜 藏着 上市 公 司管 理 当局有 意通 过变更 审计 师行 为规 避对 自身不 利 的审计 意 见 ． 或是
■发展 战略
一现 代管 理科学
■２变更研究
●杨 婧 吴 良海
摘要： 国内外证券市场经验表 明， 上市公司可能通过变更审计师行为以规避对 自身不利的审计意见， 因此， 研究公 司 审计师变更的影响动因， 对避免变更行为导致的不利后果， 提高审计质量具有重要 的理论和实际意义。文章探讨了审计 师 变更 中 自 愿性 审计 师 变更的 动 因及规律 ， 究发 现 非标 准审计 意见是 导致 审计 师 变更 的首要 因素 。 研
变更审 计师 来改 善审计 意 见 ：
由于 国 内外有 些研 究 没有 区分 审计 师变更 的性 质 ． 类 型 和特 征 ． 将不 同 的审计 师变 更 行 为放 在 一起 讨论 ． 研究 结果 可能 失偏 颇 。本文 在 此基 础上 ． 力求 克服 上述 研究样 两 部分 剔 除 ． 主要 研 究 自愿性 审 计 师 变更 ， 进 一 步提 出 并
上市公司审计师变更信息披露问题研究
７ ．９ ，披 露 的 比例 大 幅 度 上 升 ；０ ６年 披 露 比例 与 ２ ０ ９５ ％ ２０ ０５
对 于 在 年 报 中 披 露 审 计 师 变 更 的信 息 方 面 ， 监 会 也 证 做 出 过 明 确 规 定 。如 １９ ９ ８年 颁 布 的 《 于 公 开 发 行 股 票 公 关 司 信 息 披 露 的 内 容 与 格 式 准 则 第 二 号 》 求 ， 市 公 司 在 要 上 年 度报 告 正 文 的“ 要 事项 ” 分 说明 聘 任 、 聘 、 聘会 重 部 改 解 计 师 事 务 所 的 情 况 及 其 披 露 情 况 。此 后 ， ２ ０ 年 修 订 稿 在 ０１
市 场 的 上 市 公 司 为 样 本 ， 我 国 ２ ０ — ０ ８年 上 市 公 司 审 对 ０ ２ ２０ 计师 变更情 况进 行 了统计 。 ２０ ０ ２年 ， 生 审 计 师 变 更 的 上 市 公 司 １０家 ， ３ 发 ２ 有 ７家
关 问题 的 通 知》 求 ， 市公 司在 解 聘 或不 再 续 聘 前任 会 要 上 计 师事 务 所 时 ， 当 由股 东 大会 提 出 ， 在 相 关 的报 刊 上 应 并 披露 ， 要 时要 说 明 更换 会 计 师 事 务所 的原 因 ， 必 并报 中 国
年 基 本 持 平 ；０ ７年 发 生 审 计 师 变 更 的 上 市 公 司 为 １ ３ ２０ ７
家 ， 有 １ ２家 上 市 公 司 披 露 了 变 更 原 ６年 有 所 下 降 ；０ ８年 有 １ ５家 上 市 公 司 ２０ ４ 发 生 了 审 计 师 变 更 ， 中 Ｉ １家 披 露 了 变 更 原 因 ， 露 比 其 ｌ 披
媒体关注、审计师变更与审计质量
媒体关注、审计师变更与审计质量一、本文概述本文旨在探讨媒体关注、审计师变更与审计质量之间的关联性。
随着资本市场的不断发展和监管要求的日益严格，审计质量成为影响企业声誉、投资者信心和市场稳定的关键因素。
媒体关注作为信息传播的重要渠道，能够影响企业的声誉和形象，进而对审计师的执业行为产生影响。
审计师变更作为企业治理结构的重要组成部分，也可能对审计质量产生深远影响。
因此，本文将从媒体关注和审计师变更两个角度出发，深入分析它们对审计质量的影响机制，以期为提高审计质量、维护资本市场稳定提供有益的参考。
具体而言，本文首先将对媒体关注的概念、特点及其对审计质量的影响进行梳理和评述。
接着，本文将探讨审计师变更的动因、影响因素及其对审计质量的作用机制。
在此基础上，本文将构建理论模型，分析媒体关注、审计师变更与审计质量之间的逻辑关系，并提出相应的研究假设。
为验证研究假设，本文将采用实证研究方法，选取一定时间段内的上市公司为研究对象，通过收集相关数据和建立计量模型，对媒体关注、审计师变更与审计质量之间的关系进行实证检验。
本文将根据实证结果得出结论，并提出相应的政策建议和研究展望。
本文的研究具有重要的理论和实践意义。
从理论层面来看，本文有助于深入理解媒体关注、审计师变更与审计质量之间的内在关系，丰富和拓展审计理论体系。
从实践层面来看，本文的研究结果有助于监管部门制定更加科学合理的监管政策，提高审计质量，维护资本市场的稳定和发展。
二、媒体关注对审计质量的影响媒体关注作为现代社会信息传播的重要渠道，对审计质量的影响不容忽视。
媒体关注通过传递信息、监督企业行为以及影响公众认知等多个方面，对审计质量产生深远影响。
媒体关注通过传递信息影响审计质量。
媒体对企业的报道能够及时将企业的财务状况、经营行为等公开信息传递给投资者和审计师，使得审计师在审计过程中能够更全面、深入地了解被审计单位的实际情况。
这种信息透明度的提升有助于审计师发现潜在的风险和问题，从而提高审计质量。
审计师如何进行审计意见与建议提供
审计师如何进行审计意见与建议提供审计师在进行审计工作时，除了发现企业财务状况的真实性和合规性外，还需要通过提供审计意见和建议来帮助企业改进内部控制体系，提高企业运营效率和风险管理能力。
本文将探讨审计师应如何进行审计意见与建议的提供。
一、审计意见的提供在进行审计工作后，审计师需根据其调查和研究的结果，向企业提供审计意见。
审计意见可以分为无保留意见、保留意见、否定意见和事项段落意见等。
审计师应根据实际情况客观公正地提供相应的审计意见。
下面是一种常见的审计意见提供的格式：审计师对财务报表的审计意见：我们对贵公司的财务报表进行了审计，根据我们的审计工作，我们对贵公司的财务报表提供以下意见：1. 无保留意见：当企业的财务报表真实、完整地反映了财务状况、经营成果和现金流量，并符合相关会计准则的要求时，审计师会提供无保留意见。
这意味着审计师对企业的财务状况持肯定态度。
2. 保留意见：当企业的财务报表在整体上反映了财务状况、经营成果和现金流量，但存在一些重要事项需要说明和强调时，审计师会提供保留意见。
这一意见表明审计师仍然认可企业的财务状况，但提醒读者要关注这些重要事项。
3. 否定意见：当企业的财务报表中存在重大错误、重大违规行为或其他严重不符合会计准则的情况时，审计师会提供否定意见。
这意味着审计师无法对企业的财务状况持肯定态度，会附带说明对错误或违规行为的具体情况。
4. 事项段落意见：当企业的财务报表中的某些事项涉及重要不确定性或其他重要事项时，审计师会提供事项段落意见。
这类意见在审计报告中单独出现，重点突出相应的事项。
二、审计建议的提供除了审计意见，审计师还应提供审计建议，以帮助企业完善内部控制、减轻风险并提高经营效率。
以下是审计师常见的审计建议提供方法：1. 风险管理建议：审计师可以根据对企业的风险评估，提供风险管理建议，帮助企业制定有效的风险管理策略和应对措施。
这些建议可以涉及领导层的风险意识、内部控制的设计和执行、业务流程的改进等方面。
审计师如何进行审计调整
审计师如何进行审计调整审计师在进行审计工作时，可能会遇到需要进行审计调整的情况。
审计调整是指在审核财务报表的过程中，根据一些特殊情况和准则要求，对已经完成的审计工作进行必要的更改和调整。
本文将探讨审计师如何进行审计调整的方法和注意事项。
一、审计调整的定义和意义审计调整是指审计师在审核企业财务报表时，根据发现的问题和准则要求对已完成的审计工作进行更正和调整的过程。
审计调整的目的是确保财务报表真实、准确地反映企业的财务状况和运营情况，提高审计报告的可靠性。
二、审计调整的原因及常见情况1. 错误和遗漏：企业会计人员可能因疏忽或误解会计准则，在编制财务报表时存在错误和遗漏。
审计师在审核过程中发现这些错误和遗漏后，需要对相关科目进行调整，确保财务报表的准确性。
2. 会计政策变更：企业可能因业务发展或会计准则变化需要调整会计政策。
审计师在审核过程中需确认企业是否按照准则要求进行会计政策的变更，并对相关科目进行调整。
3. 会计估计变更：企业在编制财务报表时会涉及大量的会计估计，如坏账准备、存货减值等。
如果企业在会计估计方面存在错误或者变更了估计方法，审计师需要对相关科目进行调整。
4. 对冲会计：对冲会计是一种对冲风险的会计处理方法，若企业采用了对冲会计，审计师需对对冲工具的会计处理进行验证，对冲关联科目进行调整。
5. 重大事项的披露：如果企业存在没有按照准则要求披露的重大事项，审计师需提出相应的调整，确保财务报表披露全面准确。
三、审计调整方法1. 确定调整范围：审计师需要根据审计发现的问题和准则要求，确定需要进行调整的范围和科目。
2. 收集证据：审计师需要收集与需要调整的科目相关的证据，包括会计凭证、会计账簿、银行对账单等。
3. 计算调整金额：根据准则要求和审计师的专业判断，计算需要调整的金额或比例。
4. 编制调整分录：根据计算得出的调整金额，审计师需编制相应的调整分录，并记录在审计工作底稿中，以备审计报告编制时使用。
4审计师变更
审计师变更南京审计学院郑石桥本章对审计师变更的相关研究做一简要概述，包括四部分内容，一是审计师变更的原因，二是审计师变更的效果，三是审计师变更的披露，四是审计师变更与审计意见购买。
审计师变更的原因可以区分为客户原因、审计师原因和共同原因，我们将共同原因归入客户原因或审计师原因中介绍，所以，具体来说，本章分为以下四节：★审计师变更的客户原因；★审计师变更的审计师原因；★审计师变更的效果和披露；★审计师变更与审计意见购买。
第一节审计师变更的客户原因石油勘探成本（exploratory drilling costs）有完全成本法（full cost accounting）和成功法（successful efforts accounting）两种方法。
Statement of Accounting Standards No. 19 (SFAS-19)颁布之前，企业可以在这两种方法中选择，大多数企业选择完全成本法。
SFAS-19限制了企业的选择，偏好成功法。
对于SFAS-19的影响有不同的看法，有的认为，由于这种方法的改变并不能企业的现金流量，所以，没有经济后果，有的则认为会带来石油行业竞争力的下降。
DeAngelo (1982) 从另外一个角度来研究SFAS-19是否有经济后果，具体来说，是研究SFAS-19对审计师变更的影响。
DeAngelo的预期是，由于SFAS-19对于石油行业有负面影响，从而可能会导致客户与审计师的矛盾程度增加，从而出现SFAS-19前后不同的审计师变更情况。
同时，SFAS-19对石油行业不同企业的影响程度不同，从而可能会导致客户与审计师的矛盾程度不同，不同企业的审计师变更也会不同。
为此，DeAngelo设计了两种检验，一是时间序列检验，即受SFAS-19影响较为严重的企业，在SFAS-19之前的一个时期和SFAS-19之后的一个时期的审计师变更进行比较；二是行业内部横截面检验，将石油行业企业分为受SFAS-19影响严重的企业和影响不严重的企业，比较在SFAS-19之后这两类企业的审计师变更。
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审计师变更和审计意见的相关性研究
审计师变更和审计意见的相关性研究
在现今的证券市场中，存在着一个普遍的现象——更换审计师。
更换审计师意味着更换一个专业的审计团队，也可以说是更换某一具体的事务所。
本文的主要目的是通过实证研究来审视和找寻审计师变更和审计质量之间存在的相关性，并对审计师变更这个行为对审计质量和投资市场的影响进行评估。
一、研究假设
本文在讨论审计意见类型和审计师变更之间的相关性的同时，设置了六个控制变量，分别为上年度事务所规模、本年度事务所规模、审计费用、上年度审计意见、上市公司资产规模、上市公司盈利能力（净资产收益率ROE）。
假设审计师变更的发生与标准审计意见成正相关，与非标准审计意见成负相关；上个年度的审计本文由收集整理意见类型与本年度审计意见类型呈正相关；审计费用与出具标准审计报告成正相关，与非标准报告成负相关。
二、实证分析
（一）样本选择
本文的研究数据为国泰君安最新的2011年至2012年的审计数据，共有1426家来自沪深两市样本公司。
剔除了信息不全样本以及在2012年时经历的是强制变更的公司，以及上市年限太短的公司。
共得250家2011年和2012年公司面板数据。
本文着重研究的是自愿性审计师变更对审计质量的影响，所以在选取样本时，本文着重选择了
在非强制变更审计师的公司以及在连续几年内变更次数较多的公司，同时也加入了发生变更但是连续几年审计意见没有发生改变的公司。
（二）样本定义
本文提出logistic模型：
OP和Pre-OP分别表示本年度和上年度审计意见，1表示出具了非标准意见；0表示出具了标准意见；
p为审计意见项为1的概率，而1-p为审计意见项为0的概率。
Change为1和0分别表示变更了事务所和未变更；
Pre-Big和Big分别表示上年度和本年度会计师事务所规模大小，1代表为四大，0为非四大；
Fee表示审计费用；Assets表示公司总资产；ROE表示净资产收益率。
三、实证结果
（一）描述性统计分析
本文所找出的250个公司中，发生了变更行为的有66家，占总数的26.4%；上期事务所为四大的为31家，占总数的12.4%；本期事务所为四大的为29家，占总数的11.8%；上期被出具非标准审计报告的公司为42家，占总数的16.8%；本期被出具非标准审计报告的公司为30家，占总数的12%。
综合分析以上数据，其中上期被出具非标准审计报告，而本期被出具标准审计报告的公司数量为23家，占总数的9.2%，而在这23家里面，发生了审计师变更的数量为9家，其占的比例约为39.13%。
这样的情况说明，审计意见由非标准转变为标准的公司中接近40%是发生了变更的。
这说明在一定的程度上，审计师变更会对审计意见类型造成了影响。
而在发生了变更的公司中，有7家公司是有四大会计师事务所转变为非四大的事务所，占总数66家的10.6%；而有5家是由非四大事务所转变为四大会计师事务所，占总数的7.58%；而剩下的44家均为非四大转非四大的事务所。
而在从四大转为非四大的公司里仅有一家审计意见发生了改变，且是由上期的非标准意见转为标准审计意见，其他的两期均保持一致意见。
而在发生变更的公司里有5家公司在变更后收到了非标准的审计意见，即使其上期收到的是标准的审计报告，这说明更换审计师也有可能出具非标准的审计意见。
（二）回归分析结果
如表3-2列示的是经过回归后的最终模型中的变量、显著性水平以及Wald统计量等。
通过表3-1可以看出，上期审计意见的Sig.值小于显著性水平0.05；而变更与否项的置信水平在87.1%，公司盈利能力的置信水平在66.3%，公司资产规模在58.8%。
其他项的置信水平均较低。
说明上期审计意见对本期审计意见的影响最为显著，说明上期审计意见如果出具非标准审计报告的公司，更有倾向变更审计师。
（三）审计师变更与审计意见的进一步分析
从实证研究部分我们可以看出，审计师变更项和审计意见类型的相关性并不是非常显著，置信度只达到了80%以上。
这里我们可以看
出，并不是所有的审计师变更都会带来审计意见的变化。
就算上市公司是为了规避亏损而变更审计师，但是新一任事务所风险意识较强、执业操守较好，秉持公正诚实的态度出具报告。
但是，我们仍然关注一些不寻常的个案。
如南通纵横国际股份有限公司（股票编码600862）在2001年至2006年中更换了3次会计师事务所，仅04年度获得了无保留的标准审计意见。
这就说明，该公司可能或多或少存在通过更换事务所来获得于己有利的审计意见。
四、结语
经过以上的实证分析，我们可以看出在一个审计市场中，审计师变更对审计质量是会造成一定的影响的。
从简单统计数据上来看，确实存在更换审计师之后审计意见改善的情况。
原本，更换审计师是为了购买审计意见这一猜想在实际情况中不是普遍存在，但是为了防微杜渐，我们依然可以将这个理论推测作为实证的指导。
感谢您的阅读！。