会计第06章 无形资产 练习题

第六章无形资产
一、单项选择题
1.下列各项关于无形资产的确认表述中，正确的是（）。

A.计算机软件依赖于实物载体，应确认为无形资产
B.企业合并形成的商誉应确认为无形资产
C.客户关系、人力资源等应确认为无形资产
D.无形资产属于非货币性资产
2.2015年1月1日，英明公司将其一项专利技术出租给科贸公司，租期为5年，每年收取租金为40万元，增值税税额为2.4万元，英明公司在出租期内，不再使用该专利技术。

该专利技术系英明公司2012年6月1日购入，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销，无残值。

假定不考虑除除增值税以外的其他税费，英明公司2015年度出租该专利技术影响营业利润的金额为（）万元。

A.28
B.40
C.38
D.30
3.下列关于外购无形资产的核算，说法不正确的是（）。

A.无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.直接归属于使该无形资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
C.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中
D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本
4.甲公司因生产某项新产品需要购入一项非专利技术，实际支付价款500万元，并支付相关税费5万元，支付相关专业服务费12万元，甲公司为新产品进行宣传发生广告费20万元，并发生其他相关管理费用3万元。

假定不考虑其他因素，则甲公司购入该项非专利技术的入账价值为（）万元。

A.537
B.517
C.540
D.500
5.接受投资者投入的无形资产，应按（）入账。

A.无形资产的市场价格
B.接受投资方的估计价值
C.投资各方合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）
D.投资方无形资产账面价值
6.甲公司为建造自用的办公楼，于2013年7月1日，购入一块土地使用权，购买价款为6000万元。

为构建办公楼发生材料支出500万元，工人工资为100万元，其他相关支出为1000万元。

该办公楼于2014年12月31日达到预定可使用状态。

假定该土地使用权的预计使用年限是50年，该办公楼的预计使用年限是20年，预计净残值均为0，均采用直线法进行摊销和计提折旧。

不考虑其他因素，则该土地使用权2014年年末的账面价值为（）万元。

A.0
B.6000
C.5940
D.5820
7.2015年7月2日，甲公司将其拥有的一项土地使用权对外出售，取得价款600万元，应交纳的相关税费为72万元。

该土地使用权系甲公司2012年1月购入，成本为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，未计提相关减值准备。

假设该土地使用权持有期间的摊销金额计入管理费用，不考虑其他因素，该土地使用权对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.156
B.178
C.25
D.203
8.关于无形资产的处置，下列说法中正确的是（）。

A.企业出售某项无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面原值的差额计入当期损益
B.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金，计入营业外收入
C.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面原值转入当期损益
D.无形资产的账面价值等于账面原值减去累计摊销再减去无形资产减值准备后的金额
9.关于使用寿命确定的无形资产的后续计量，下列说法正确的是（）。

A.无形资产的摊销期为当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销
B.无形资产的摊销都计入到当期损益
C.持有待售的无形资产照提摊销
D.无形资产的摊销只能是按照直线法进行摊销
10.英明公司于2014年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，根据可获得的相关信息判断，无法合理估计某项无形资产的使用寿命。

在2014年12月31日，该无形资产出现减值迹象，其可收回金额为360万元。

假定不考虑其他因素，该无形资产在2015年年末计提摊销的金额为（）万元。

A.0
B.50
C.36
D.40
二、多项选择题
1.下列关于土地使用权的说法中正确的有（）。

A.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理
D.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，若投资性房地产的按照成本模式进行后续计量，应将其账面价值转为投资性房地产
2.企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括（）。

A.完成开发后使用或出售在技术上可行
B.具有完成并使用或出售的意图
C.能够证明无形资产产生经济利益的方式
D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持开发完成并有能力使用或出售该项无形资产
3.下列项目中，属于无形资产的有（）。

A.企业自创的商誉
B.企业持有的商标权
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.缴纳土地出让金方式取得的土地使用权
4.下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中正确的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销
B.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期末进行减值测试
C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理
D.使用寿命不确定的无形资产减值一经确定，不得转回
5.下列各项中，最终会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。

A.对无形资产计提减值准备
B.对使用寿命有限的无形资产计提摊销
C.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D.企业内部研究开发项目开发阶段满足资本化条件的支出
6.新华公司2014年2月开始研制一项新技术，2014年年末发生相关研发支出共计50万元，其中符合资本化条件前发生的研发支出为30万元，符合资本化条件后发生的研发支出为20万元。

2015年至资产达到预定用途前发生开发支出55万元，假设均符合资本化条件，2015年7月10日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。

申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。

该项无形资产的预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。

至2015年12月31日该项无形资产的可收回金额为65万元。

不考虑其他因素，下列关于该事项新华公司的会计处理中正确的有（）
A.新华公司该项专利技术的入账价值为80万元
B.新华公司该项专利技术的入账价值为84万元
C.新华公司该项无形资产在2015年12月31日应计提的减值准备金额为7万元
D.新华公司该项无形资产在2015年12月31日应计提的减值准备金额为8.3万元
7.2013年1月1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款支付5000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程。

2014年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为12000万元（不含土地使用权价值）。

该办公楼的折旧年限为25年。

假定不考虑净残值，土地使用权和办公楼均采用直线法进行摊销和计提折旧。

不考虑其他相关税费。

甲公司下列会计处理中，正确的有（）。

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2014年12月31日，固定资产的入账价值为17000万元
D.2015年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为100万元和480万元
8.2015年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同总价款为3000万元，自2015年12月31日起，每年年末付款600万元，5年付清。

假定银行同期贷款年利率为5%。

另以现金支付相关税费30万元。

该项无形资产购入当日即达到预定可使用状态，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

假定不考虑所得税和其他相关因素的影响。

（已知利率为5%，期数为5期的年金现值系数为4.3295，计算结果保留两位小数）下列关于甲公司的会计处理说法正确的有（）。

A.该项无形资产的入账价值为2627.7万元
B.该项无形资产的入账价值为3030万元
C.该项无形资产对甲公司2015年利润总额的影响为392.66万元
D.该项无形资产对甲公司2015年利润总额的影响为129.89万元
9.英明公司于2014年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。

该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。

2014年12月31日该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为261万元；2015年12月31日预计可收回金额为224万元。

计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。

下列说法正确的有（）。

A.2014年12月31日无形资产应计提的减值准备为9万
B.2014年12月31日无形资产应计提的减值准备为39万元
C.2015年年末无形资产的账面价值为224万元
D.该无形资产在2016年6月30日的账面价值为210万元
10.英明公司于2007年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元，预计使用年限是10年，预计净残值为0，采用直
线法进行摊销。

2011年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。

2013年7月20日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。

假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。

A.2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是660万元
B.2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
C.2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是550万元
D.2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为200万元
三、综合题
1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，该公司的内部审计部门对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2014年1月1日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规定的购买价款为800万元，分四期于每年年末等额支付。

甲公司购入的该项无形资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。

假设适用的年利率为5%，4年期利率为5%的年金现值系数为3.5460。

甲公司2014年的会计处理为：
1月1日：
借：无形资产 800
贷：长期应付款 800
12月31日：
借：管理费用80
贷：累计摊销80
借：长期应付款 200
贷：银行存款 200
（2）2014年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。

2014年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。

至2014年12月31日，厂房仍在建造中。

甲公司相关会计处理如下：
借：管理费用12
贷：累计摊销12
借：在建工程 1 188
累计摊销12
贷：无形资产 1 200
假定厂房建造期间土地使用权摊销额计入工程成本。

要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.甲公司有关无形资产的业务如下：
（1）甲公司2013年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在研究开发过程中发生人工工资1000万元，以及其他费用800万元，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元；2013年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。

甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

（2）2013年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。

（3）2014年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。

同时有证
据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值。

（4）2015年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。

（5）2016年年末，甲公司拟将该非专利技术与A公司的一项专利权进行交换，当日该非专利技术公允价值为650万元，并支付补价8万元。

当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元，假定不考虑其他因素，该非货币性资产交换具有商业实质。

要求：
（1）编制甲公司2013年度的有关会计分录；
（2）编制甲公司2014年度的有关会计分录；
（3）编制甲公司2015年度的有关会计分录；
（4）编制甲公司2016年度的有关会计分录。

参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产处理，选项A不正确；企业合并形成的商誉，其存在无法与企业自身区分开来，不具有可辨认性，不符合无形资产的定义，选项B不正确；客户关系、人力资源等，企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的确认条件，选项C不正确。

2.
【答案】D
【解析】英明公司2015年度因出租该专利技术影响营业利润的金额=40-100/10=30(万元)。

3.
【答案】C
【解析】选项C，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入到无形资产的初始成本，应当计入当期损益。

4.
【答案】B
【解析】甲公司购入该项非专利技术的入账价值=500+5+12=517（万元）。

5.
【答案】C
【解析】投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。

如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本入账。

6.
【答案】D
【解析】该项土地使用权的入账价值为6000万元，作为无形资产单独核算，2014年年末的账面价值=6000-6000/50×1.5=5820（万元）。

7.
【答案】B
【解析】2015年该无形资产应计提的摊销额=500/10/×6/12=25（万元），2015年出售时无形资产账面价值=500-500/10×3.5=325（万元）；因出售该无形资产计入营业外收入的金额=（600-72）-325=203（万元）；土地使用权的摊销金额计入当期管理费用，故该土地使用权对甲公司2015年度利润总额的影响金额=203-25=178（万元）。

8.
【答案】D
【解析】选项A，企业出售某项无形资产，应将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益；选项B，企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收入的租金收入，属于日常活动，应计入其他业务收入；选项C，如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，将其账面价值转入当期损益。

9.
【答案】A
【解析】选项B，无形资产的摊销一般计入当期损益，但是如果是专门用于生产某种产品或者其他资产，其摊销金额计入相关资产的成本；选项C，持有待售的无形资产不进行摊销；选项D，无法可靠确定其预期实现方式的，采用直线法进行摊销，对于可确定其预期实现方式的，其计提摊销的方法要反映其预期实现方式。

10.
【答案】A
【解析】该无形资产属于使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，所以2015年计提摊销的金额为0。

二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】BD
【解析】企业自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产，选项A、C不正确。

4.
【答案】BCD
【解析】使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销。

5.
【答案】ABD
【解析】无形资产计提的减值准备和计提摊销都会减少无形资产的账面价值,选项A和B正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动，选项C不正确；企业内部研究开发项目开发阶段符合资本化条件的支出最终会形成无形资产，增加无形资产的账面价值，选项D正确。

6.
【答案】AC
【解析】新华公司该项专利技术的入账价值=20+55+5=80（万元），选项A正确；2015年12月31日计提减值准备前无形资产的账面价值=80-80÷5×6/12=72（万元），无形资产的可收回金额为65万元，则无形资产2015年12月31日应计提的减值准备金额=72-65=7（万元），
选项C正确。

7.
【答案】BD
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；2014年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本12000万元，不含土地使用权价值，选项C错误；2015年土地使用权摊销额=5000÷50=100（万元），办公楼计提折旧=12000÷25=480（万元），选项D正确。

8.
【答案】AC
【解析】该项无形资产的入账价值=600×4.3295+30=2627.7（万元），选项A正确，选项B 不正确；该项无形资产对甲公司2015年利润总额的影响金额=2597.7×
5%+2627.7/10=392.66（万元），选项C正确，选项D不正确。

9.
【答案】ACD
【解析】2014年12月31日应计提无形资产减值准备=（300-300/10）-261=9（万元），选项A正确，选项B错误；2015年12月31日账面价值=261-261/9=232（万元），应该计提减值准备的金额=232-224=8（万元），计提减值准备后无形资产账面价值为224万元，选项C 正确；2016年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元），选项D正确。

10.
【答案】AB
【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×（4+6/12）=660（万元），选项A正确，选项C 错误；2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×
(1+6/12)]=-112.5（万元），选项B正确，选项D错误。

三、综合题
1.
【答案】
①事项（1）甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司采用分期付款方式购入无形资产，事实上具有融资性质，应按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，并进行摊销。

正确做法：2014年1月1日无形资产的入账价值=200×3.5460=709.2（万元）；应确认的未确认融资费用=800-709.2=90.8（万元）；2014年应计提的无形资产累计摊销额=709.2÷10=70.92（万元）；应摊销的未确认融资费用=709.2×5%=35.46（万元）。

更正的会计分录：
借：未确认融资费用90.8
贷：无形资产90.8
借：累计摊销9.08
贷：管理费用9.08
借：财务费用 35.46
贷：未确认融资费用 35.46
②事项（2）甲公司的会计处理不正确。

理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。

有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊
销、提取折旧。

更正分录为：
借：无形资产1200
贷：在建工程1188
累计摊销12
土地使用权2014年应摊销金额=1200÷50×9/12=18（万元）。

借：在建工程 6（18-12）
贷：累计摊销 6
2.
【答案】
（1）2013年度：
借：研发支出——费用化支出 600
——资本化支出1200
贷：应付职工薪酬1000
银行存款 800
借：管理费用 600
贷：研发支出——费用化支出 600
借：无形资产——非专利技术1200
贷：研发支出——资本化支出1200
2013年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为1200万元，可收回金额为900万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备=1200-900=300（万元）。

借：资产减值损失 300
贷：无形资产减值准备 300
（2）2014年度：
2014年12月31日可收回金额为1000万元，大于账面价值，不应计提减值准备，原计提的减值准备也不用转回。

（3）2015年度：
2015年度的摊销额=900/6=150（万元）
2015年12月31日计提减值前无形资产账面价值=900-150=750（万元），应计提无形资产减值准备=750-690=60（万元）
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
借：资产减值损失60
贷：无形资产减值准备60
（4）2016年度：
借：管理费用 138（690/5）
贷：累计摊销 138
借：无形资产——专利权 668
累计摊销 288（138+150）
无形资产减值准备360（300+60）
贷：无形资产——非专利技术1200
银行存款18
营业外收入98。