消费税会计核算之账户设置及账务处理详细例解
消费税的会计处理
2020年12月10日星期四
纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的， 应视同销售，在按成本转账的同时，按照同类消费品的 销售价格或组成计税价格和适用的增值税税率和消费税 税率，分别计算出增值税销项税额和消费税税额，借记 “在建工程”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、 “营业外支出”、“固定资产”等科目，贷记“库存商 品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、 “应交税费——应交消费税”科目。
2. 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理
如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产 应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费 ——应交消费税”科目的借方，待加工成最终应税消费品并计 算消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本 中。
委托方在提货时，应按照需支付的加工费，借记“委托加 工物资”等科目，按照受托方代收代缴的消费税，借记“应交 税费——应交消费税”科目，按照支付加工费应负担的增值税 税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目； 按照加工费与增值税、消费税之和，贷记“银行存款”科目。 待加工成最终应税消费品销售时，委托方应按最终应税消费品 应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交 税费——应交消费税”科目。“应交税费——应交消费税”科 目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税，企业实 际缴纳时，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“ 银行存款”科目。
3. 用于其他方面的会计处理
2020年12月10日星期四
四、 包装物消费税的会计处理
1. 随同产品销售且不单独计价的包装物 2. 随同产品销售但单独计价的包装物 3. 随同产品销售但另收取押金的包装物 4. 出租、出借包装物
第三章消费税的原理与账务处理
第三章消费税的原理与账务处理本章主要内容一、消费税的计算 (2)（一）从价定率 (2)（二）从量定额 (3)（三）从价定率与从量定额混合征收 (3)二、消费税计算举例 (4)（一）从价定率方法 (4)（二）从量定额方法 (6)（三）从价定率与从量定额相结合方法 (7)三、消费税的账务处理 (9)（一）消费税会计账户的设置 (9)（二）正常销售应税消费品的账务处理 (10)（三）应税消费品视同销售（自产自用）的会计处理 (13)（四）委托加工应税消费品的会计处理 (19)（五）进口应税消费品的会计处理 (23)一、消费税的计算现行消费税计算有以下三种方法：（一）从价定率征收从价定率计算消费税，是指以应税消费品的计税金额（销售额或组成计税价格）为计税依据，乘以该消费品适用税率，来计算应纳消费税额。
1．适用范围。
从价定率计税方法适用于雪茄烟、烟丝、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、游艇、高档手表、高尔夫球具、木制一次性筷子、实木地板等应税消费品的计税。
2．计算公式：（1）生产销售应税消费品应纳消费税额＝不含增值税销售额×消费税税率。
（2）进口应税消费品，由海关核定到岸价格应纳消费税额＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）×消费税税率。
（3）委托加工应税消费品，受托方无同类商品销售价格应纳消费税额＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）×消费税税率。
（4）自产自用应税消费品，无同类商品销售价格应纳消费税额＝[成本×（1＋成本利润率）]/（1－消费税税率）×消费税税率。
其中：成本利润率P109（二）从量定额从量定额计算消费税，是指以销售、加工、进口、自用应税消费品的数量为计税依据，乘以该消费品适用单位税额，来计算应纳消费税额。
1．适用范围。
从量定额计税方法适用于啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等应税消费品。
消费税会计核算之账户设置及账务处理详细例解
消费税会计核算之账务处理详细例解消费税的会计处理一般包括两部分，即应交消费税额的会计处理和实际交纳消费税额的会计处理。
下面区别不同情况具体加以说明。
（1）公司生产的应税消费品，销售时或用于换取生产资料、消费资料及抵偿债务、支付代购手续费等方面时，应按照应交消费税额借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
发生销货退回时做相反的会计分录。
【例】明天橡胶厂销售汽车轮胎应纳消费税额为36000元。
对此应做如下会计分录：借：营业税金及附加36 000贷：应交税费——应交消费税36 000【例】假定上述工厂用汽车轮胎换取某进出口公司的生产设备，应纳税额仍为36000元。
应做如下会计分录：借：固定资产36 000贷：应交税费——应交消费税36 000如果公司生产的应税消费品用于投资且按规定需要交纳消费税，那么其会计处理为：借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；如果公司生产的应税消费品用于公司在建工程、非生产机构等方面且需交纳消费税，那么其会计处理为：借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【例】大成汽车制造公司用自产乘用车8辆投资于某客运公司，按规定这8辆小车共应交纳消费税额40000元。
对此应做如下会计分录：借：长期股权投资40 000贷：应交税费——应交消费税40 000【例】某啤酒厂为了扩大产品销路，举办一个啤酒展览会，使用啤酒20吨，共计应纳消费税额4400元。
对此应做如下会计分录：借：销售费用 4 400贷：应交税费——应交消费税 4 400对于随同应税消费品一同出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
对于企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
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实例解析消费税的会计处理方法[会计实务优质文档]
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，需要按流转额缴纳消费税。
消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。
采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。
企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。
采取从量定额方法征收的消费税，根据税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应交纳的消费税计算确定。
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。
该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。
下面结合案例详细介绍其会计处理方法。
（1）销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例】某工业企业销售所生产的化妆品价款1 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。
该企业应作会计分录如下：
借：营业税金及附加 300 000
贷：应交税费——应交消费税 300 000
其中，应交消费税额＝1 000 000×30%＝300 000（元）
（2）自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【会计实操经验】消费税会计处理——消费税的帐务处理
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【会计实操经验】消费税会计处理——消费税的帐务处理
（一）生产销售应税消费税的帐务处理
企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。
实际缴纳税消费税时，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
发生销货退回及退税时作相反的分计分录。
企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
（二）以自产应税消费品投资的帐务处理
企业以自产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。
（三）生产应税消费品换取生产资料等的帐务处理
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。
按规定应缴纳的消费税，按照本规定第一条的规定进行会计处理。
（四）生产应税消费品用于在建工程，非生产机构等的帐务处理
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。
（五）随同产品出售单独计价的包装物的帐务处理。
第三节 消费税的会计核算
第三节消费税的会计核算一、消费税核算的科目设置为了准确地反映企业消费税的应交、已交、欠交等情况，需要缴纳消费税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
“应交消费税”明细账户采用三栏式，借方核算实际缴纳的消费税或待扣的消费税；贷方核算按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴纳的消费税或待扣的消费税。
缴纳消费税的企业，除要设置“应交税费——应交消费税”明细账户外，还要设置“营业税金及附加”账户。
“营业税金及附加”科目核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
“营业税金及附加”账户应按产品（或劳务）类别设置明细账。
期末，应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“营业税金及附加”账户应无余额。
二、生产销售应税消费品的会计处理（一）一般销售业务的会计处理纳税人销售应税消费品，在销售确认时，计提消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；按规定期限上缴税金时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目；月末结转销售税金时，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。
发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。
【例4-1】某化妆品公司2012年5月销售一批化妆品，增值税专用发票上注明不含税收入60 000元，该批化妆品成本40 000元，款项已收到并存入银行。
则该公司应如何进行会计处理？公司当月应纳消费税额＝60 000×30％＝18 000（元）（1）销售实现确认收入时：借：银行存款 70 200贷：主营业务入 60 000应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200（2）计提消费税时：借：营业税金及附加 18 000贷：应交税费——应交消费税 18 000（3）结转成本时：借：主营业务成本 40 000贷：库存商品 40 000（4）缴纳税款时：借：应交税费——应交消费税 18 000贷：银行存款 18 000（二）应税消费品视同销售的会计处理1.纳税人生产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的会计处理。
消费税会计核算
40 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
6 120
贷：银行存款
46 120
支付消费税时：
借：应交税费——应交消费税
60 000
贷：银行存款
60 000
完工入库：
借：库存商品
140 000
贷：委托加工物资
140 000
销售卷烟：
借：银行存款
351 000
贷：主营业务收入
300 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
4 400
啤酒给客户及顾客免费品尝：
借：销售费用
26 960
贷：库存商品
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 760
应交税费——应交消费税
2 200
委托加工
业务6发出委托加工材料：
借：委托加工物资
100 000
贷：原材料——烟叶
100 000
支付辅助材料费、加工费及增值税：
借：委托加工物资
51 000
计提消费税交税费——应交消费税
169 500
进口：业务8
进口化妆品，支付货款时：
借：材料采购
545 600
贷：银行存款
545 600
支付关税时：
借:材料采购
272 800
贷：银行存款
272 800
支付增值税、消费税时：
借：材料采购
350 742.86
【工作实例】
（4）8月20日，用自产粮食白酒10吨抵偿华盛超市货款 70 000元，不足或多余部分不再结算。该粮食白酒每吨 本月售价在5 500-6 500元之间浮动，平均售价为6 000 元。 （5）8月25日，将一批自产的化妆品作为福利发给职工 个人，这批化妆品的成本为10 000元。假设该类化妆品 不存在同类消费品销售价格。 （6）2015年7月10日，将外购的烟叶100 000元发给嘉 华加工公司，委托其加工烟丝。嘉华加工公司代垫辅助 材料4 000元（款已付），本月应支付的加工费36 000元 （不含税）、增值税6 120元、8月5日ABC公司以银行 存款付清全部款项和代缴的消费税；6日收回已加工的烟 丝并全部生产卷烟10箱；25日该批卷烟全部用于销售， 总售价为300 000元，款已收到。
消费税的会计核算
1.当月销售卷烟应交纳的消费税额 =100×3×56%+100×0.015=169.5（万元）
2.当月可扣除的已纳消费税税额 =（10+30-15）×30%=7.5 （万元） 3.当月实际应缴纳的消费税额 =169.5—7.5=162（万元）
1.当月购进烟丝
借：原材料
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
结转成本： 借：主营业务成本
贷：库存商品 计算应交消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费---应交消费税
例1：某日化用品厂为增值税一般纳税
人。当月销售化妆品5000件，不含增值税的 销售价为50元，实际生产成本为28元，款项 已通过银行收妥。
1.确认销售收入
借：银行存款
292500
贷：主营业务收入
返回
二、生产销售环节应纳消费税的会计核算 （一）直接对外销售应税消费品的会计处理
生产企业生产的应税消费品销售时，采用除赊销、分期收款、托 收承付、委托收款、预收货款等方式外，其纳税义务的发生时间为收 讫销售款或者取得收款凭据的当天。
确认收入： 借：银行存款
贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额）
税法上视 同销售
用于在建工程、连
续生.产非应税消费
品、馈赠、样品
1.税法、会计上都视同销售行为的会 计处理
以生产的应税消费品发放股利、抵偿 债务、换取生产资料和消费资料等，应确 认收入并结转成本。
（1）发放股利
例4: 某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，共10 吨，每吨不含税售价为3 000元，成本每吨2 000元。增值 税税率17%。啤酒消费税单位税额：每吨啤酒出厂价（含包 装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税） 以上的，单位税额250元/吨；3 000元以下的，单位税额为
【老会计经验】消费税会计处理的案例解析
【老会计经验】消费税会计处理的案例解析企业要做到正确缴纳消费税，就必须充分掌握消费税的处理技巧，故对有关消费税会计处理办法介绍如下： (1)交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
(2)企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。
实际交纳消费税时，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
(3)企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。
按规定应交纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。
随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。
企业逾期末退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。
企业实际交纳消费税时，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
(4)需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。
受托方接应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。
委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
消费税的会计核算
（六）零售金银首饰
进口应税消费品交纳的消费税，一般计 入进口应税消费品成本，借记“原材料”科 目；在先提货后纳消费费税的情况下， 借记“应交税费——应交消费税”科目，贷 记“银行存款”等科目。
金银首饰的消费税由生产环节征收改为零 售环节征收后，需要交纳金银首饰消费税的企 业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费 税”明细科目，核算金银首饰应交纳的消费税。
二、应税消费品消费税的会计处理 （三）应税消费品包装物押金
出租、出借一般消费品包装物收取的押金，借记“银行存款”科目， 贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借 记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”“营业外收入”科目； 同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目、“其他应付款” 科目，贷记“应交税费——应交消费税”。出租出借酒类消费品（非啤 酒、黄酒）包装物收取的押金，借记“银行存款”，贷记“其他应付 款”；同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”“其他应付款”， 贷记“应交税费——应交消费税”。
（七）批发烟卷
国家税务总局规定，自2009年5月1日起，按卷烟的销售额（不含增值税） 在卷烟批发环节增加一道5%的从价税。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业 务的单位和个人应注意：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售 时纳税；纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
税务会计
纳税主体委托加工的应税消费品由受托方代 收代缴消费税。
委托方收回后，如果用于连续生产消费品的， 其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税 消费品应纳消费税税额中抵扣，委托方按受托方 代收代缴的消费税税额借记“应交税费——应交 消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；
二、应税消费品消费税的会计处理
（五）进口应税消费品
【老会计经验】消费税会计--消费税的会计处理(一)
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】消费税会计??消费税的会计处理（一）一、会计账户的设置
纳税人应在应交税金账户下设置应交消费税明细账户进行会计
处理。
该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应交纳的消费税，借方核算企业实际交纳的消费税或待扣的消费税；期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。
企业应交消费税额应记入损益类账户产品销售税金及附加。
二、销售应税消费品的会计处理
因消费税是价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税（但不包含增值税），所以，企业缴纳的消费税应记入主营业务税金及附加，由销售收入补偿。
作会计分录如下：
销售实现时：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交消费税
实际交纳消费税时：
借：应交税金--应交消费税。
消费税的账务如何处理
消费税的账务如何处理(⼀)⽣产销售应税消费税的账务处理企业⽣产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“产品销售税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。
实际缴纳税消费税时，借记“应交税⾦--应交消费税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。
发⽣销货退回及退税时作相反的分计分录。
企业出⼝应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进⾏会计处理。
(⼆)以⾃产应税消费品投资的账务处理企业以⾃产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。
(三)⽣产应税消费品换取⽣产资料等的账务处理企业以⽣产的应税消费品换取⽣产资料、消费资料或抵偿债务、⽀付代购⼿续费等，应视同销售进⾏会计处理。
按规定应缴纳的消费税，按照本规定第⼀条的规定进⾏会计处理。
(四)⽣产应税消费品⽤于在建⼯程，⾮⽣产机构等的账务处理企业将⽣产的应税消费品⽤于在建⼯程、⾮⽣产机构等其他⽅⾯的，按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“在建⼯程”“营业外⽀出”、“产品销售费⽤”等科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。
(五)随同产品出售单独计价的包装物的账务处理随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务⽀出”科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。
企业逾期未退还的包装物押⾦，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务⽀出”、“其他应付款”等科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。
(六)委托加⼯应税消费品的账务处理需要缴纳消费税的委托加⼯应税消费品，于委托⽅提货时，由受托⽅代扣代缴税款。
受托⽅按应扣税款⾦额借记“应收账款”、“银⾏存款”等科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。
委托加⼯应税消费品收回后，直接⽤于销售的，委托⽅应将代扣代缴的消费税计⼊委托加⼯的应税消费品成本，借记“委托加⼯材料”、“⽣产成本”、“⾃制半成品”等科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬;委托加⼯的应税消费品收回后⽤于连续⽣产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托⽅应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税⾦--应交消费税”科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。
消费税的账户设置和会计核算【会计实务操作教程】
借记“固定资产” 、交消费税”科目。 企业将生产的应税消费品用于对外投资。企业在投资时，应按合同作 价借记“长期股权投资”账户，规定计算的应交消费税也应收入长期投
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资的账面成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交 消费税”账户。 企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税 款，受托方借记“应收账款” 、“银行存款”等科目，贷记“应交税费— —应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的， 委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记 “委托加工材料” 、“主营业务成本” 、“自制半成品”等科目，贷记 “应付账款” 、“银行存款”等科目。委托加工的应税消费品收回后用于 连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费 税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款” 、“银 行存款”科目。 企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费 品的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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消费税的账户设置和会计核算【会计实务操作教程】 缴纳消费税的企业，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科 目进行会计核算。该明细科目的借方发生额，反映企业实际缴纳的消费 税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期末贷 方余额，反映尚未缴纳的消费税；期末借方余额，反映多缴或待扣的消 费税。 企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售后计算应交税款时，借 记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目； 实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税” ，贷记“银行存 款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。 企业将生产的应税消费品用于换取生产资料的消费资料、抵偿债务、 支付代购手续费等，从税务角度看属于销售行为。其账务处理与对外销 售类似。以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价借记“材 料采购”等账户，贷记“主营业务收入”账户。以应税消费品抵偿债 务，按售价借记“有关负债”账户，贷记“主营业务收入”账户。以应 税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款” 、“材料采购”等账 户，贷记“主营业务收入”账户；同时，按计算的消费税税额，借记 “营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。 企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，
交纳消费税的账务处理【会计实务操作教程】
益。
4、委托加工消费税 于委托加工物资收回后，直接销售的应税消费品而补交消费税的，将 受托方代收代交的消费税，计委托加工物资的加工成本，借记“委托加
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工物资”账户，贷记“应付账款” 、“银行存款”等账户；委托加工物资 收回后，用于边疆生产且规定可以抵扣消费税的，纳税人应按受托方代 收代交的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“应 付账款” 、“银行存款”等账户。 5、进口消费税 对于纳税人需补交进口消费口应纳消费税的，其缴纳的消费税应计入 该项消费品的成本，借记“固定资产” 、“物资采购” 、“库存商品”等 账户，贷记“银行存款”账户。应注意缴纲人的消费税不得从销售应税 消费品的应纳税税额中抵扣。 6、应退消费税 纳税人将应税产品自营出口应纳消费税的，在报关出口后申请退税 时，借记“应收补贴款”账户，贷记“主营业务成本”账户；当收到退 回的消费税时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收补贴款”账户。 7、代理出口消费税 纳税人将应税产品委托外贸企业代理出口，应计算交纳消费税，借记 “应收补贴款”账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户；交纳税 款时，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账 户。当收到退回的消费税时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收补 贴款”账户
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交纳消费税的账务处理【会计实务操作教程】 1、多计或少计销售额而退、补消费税的账务调整 （1）因少计销售额而补交消费税的，借记“主营业务税金及附加”账 户，贷记“应交税金——应交消费税”账户；同时借记“本年利润”账 户，贷记“主营业务税金及附加”账户，转入当期损益。对于少计的销 售额，应借记相关账户，贷记“主营业务收入”账户。 （2）因多计销售额多交的消费税，用红字作与（1）相同的会计分 录。 2、自产自用的消费税 纳税人以应税消费品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构、抵 偿债务等非货币性交易的，无论非货币性交易的是否涉及补价问题，均 应以应税消费品的公允价值为计税依据，计算应交纳的消费税额并将消 费税额记入换入资产的入账价值。 根据《企业会计准则——非货币性交易》的规定，纳税人发生非货币 性交易，未涉及补价或支付补价的，其换入资产的入账价值等于换出资 产的账面价值与所支付的相关税费（含增值税）的和。 计算公式如下： 换入资科的入账价值=换出资产的账面价值 所支付的相关税费（含增 值税）
第三章,消费税的核算【2】
1）.销售额的确定 A：销售额的组成; 销售额=全部价款+价处费 【例题1】化妆品生产企业一批产品价格为100元 （构成为成本65元+利润5元+消费税30元）。 其中100元就是消费税的计税依据——销售额。 销售额。 其中100元就是消费税的计税依据 100元就是消费税的计税依据 销售额
B: 有包装物时的应税销售额确定
区别
消费税的特点
征收环节具有单一性。 征收范围具有选择性, 征收依据具有多样性, 税收调节具有特殊性, 税收负担具有转嫁性。
二:消费税的纳税人
消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 • 境内”是生产、委托加工和进口 应税消费 品的起运地或所在地在境内。
3.复合计征 [白酒,卷烟]
应纳税额=销售量×定额税率+销售额×比例税率 练习：某卷烟厂2010年10月销售卷烟40箱，不含税 销售额600000元。计算应纳消费税税额。 每条烟单价=600000÷（40×250）=60元/条 适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱 应纳税额=600000×36%+40×150=222000（元） ） P78 例3-3
.二.进口卷烟
1.计算每条标准条组成计税价 =(完税价+关税+单位税额) ÷(1-消费税率)
0.6元 36%
固定的
2.确定税率 每标准条组成计税价≥70元,税率56% 每标准条组成计税价＜70元,税率36% 3.计算应纳税 =组成计税价×消费税率+进口数量×单位税额
单位换算
(一) (二) (三) (四) (五) (六) (七) (八) (九) 黄酒 啤酒 汽油 柴油 航空煤油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 1吨＝962升 1吨＝988升 1吨＝1388升 1吨＝1176升 1吨=1246升 1吨=1385升 1吨=1282升 1吨=1126升 1吨=1015升
消费税的会计核算
例题1：P127（例4-11、4-12）
例题2
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套， 不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的 税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项 均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。
① 销售实现，确认收入
2. 如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产 出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，假设销售 卷烟的消费税为6000元。
3. 要求：作出相关会计处理
返回
作业
练习中业务处理题的7、8题。 要求：1.写出各个问题的计算过程
2.写出各个问题的会计处理
返回
用于捐赠
➢ 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢ 会计分录:
借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
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三. 委托加工应税消费品的核算
受托方的核算 委托方的核算
委托加工的应税消费品收回后直接销售 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费
① 确认销售收入、收取押金时
借：银行存款
71604
贷：主营业务收入
60000
其他应付款
1404
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
② 计算销售化妆品应Leabharlann 消费税时借：营业税金及附加
18000
贷：应交税费——应交消费税
18000
③ 逾期未收回包装物，没收押金时
应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元）
例题：P130（例4-15）
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4.自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务
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消费税会计核算之账户设置及账务处理详细例
解
Revised as of 23 November 2020
消费税会计核算之账务处理详细例解
实际交纳消费税额的会计处理。
下面区别不同情况具体加以说明。
（1）公司生产的应税消费品，销售时或用于换取生产资料、消费资料及抵偿债务、支付代购手续费等方面时，应按照应交消费税额借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
发生销货退回时做相反的会计分录。
【例】明天橡胶厂销售汽车轮胎应纳消费税额为36000元。
对此应做如下会计分录：
借：营业税金及附加36000
贷：应交税费——应交消费税36000
【例】假定上述工厂用汽车轮胎换取某进出口公司的生产设备，应纳税额仍为36000元。
应做如下会计分录：
借：固定资产36000
贷：应交税费——应交消费税36000
如果公司生产的应税消费品用于投资且按规定需要交纳消费税，那么其会计处理为：借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；如果公司生产的应税消费品用于公司在建工程、非生产机构等方面且需交纳消费税，那么其会计处理为：借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【例】大成汽车制造公司用自产乘用车8辆投资于某客运公司，按规定这8辆小车共应交纳消费税额40000元。
对此应做如下会计分录：
借：长期股权投资40000
贷：应交税费——应交消费税40000
【例】某啤酒厂为了扩大产品销路，举办一个啤酒展览会，使用啤酒20吨，共计应纳消费税额4400元。
对此应做如下会计分录：
借：销售费用4400
贷：应交税费——应交消费税4400
对于随同应税消费品一同出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
对于企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【例】某化妆品公司向某商业企业销售洗发水一批，所用包装物单独计价，按规定应交纳消费税税额2000元。
所做的会计分录为：
借：其他业务成本2000
贷：应交税费——应交消费税2000
公司实际交纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。
发生退税时做相反的会计分录。
【例】某橡胶厂用银行存款交纳上月应交纳的消费税款36000元。
所做的会计分录为：
借：应交税费——应交消费税36000
贷：银行存款36000
（2）企业将应税产品用于在建工程及非生产机构等方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例】某企业将自产的乘用车留厂自用，该车销售价80000元，规定税率9%；同时该企业还将自产的汽车轮胎20个用于企业更新工程，轮胎每个售价1800元，适用税率10%.两次应纳消费税分别为7200元和3600元。
其分录为：
借：固定资产7200
在建工程3600
贷：应交税费——应交消费税10800
【例】某企业为了召开定货会，用本企业生产的甲类卷烟60条，招待用户，每条售价100元，税率为45%，应纳消费税2700元，其分录为：
借：销售费用2700
贷：应交税费——应交消费税2700
（3）委托加工的应税消费品，需要交纳消费税的，在委托方提货时，由受托方代扣代缴税额。
受托方按应扣税额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【例】某汽车制造公司委托上述橡胶厂加工汽车轮胎一批，共应交纳消费税100000元。
当汽车制造公司将汽车轮胎提回时，该橡胶厂应代扣代缴这笔应纳税款，并按应扣税额做如下会计分录：
借：应收账款100000
贷：应交税费——应交消费税100000
委托加工应税消费品收回后，若是直接用于销售的，委托方应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”、“自制半成品”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品并按规定可以抵扣的，委托方应按受托方代扣代缴的消费税额，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
【例】假定上述汽车制造公司收回轮胎后直接用于小汽车的制造之中。
那么，该公司对橡胶厂代扣代缴的消费税额100000元可以予以抵扣，所做的会计分录应为：
借：应交税费——应交消费税100000
贷：应付账款100000
消费税会计核算之账户设置详细例解
缴纳消费税的企业，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行会计核算。
该明细科目的借方发生额，反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的消费税；期末借方余额，反映多缴或待扣的消费税。
企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售后计算应交税款时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”科目。
发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
企业将生产的应税消费品用于换取生产资料的消费资料、抵偿债务、支付代购手续费等，从税务角度看属于销售行为。
其账务处理与对外销售类似。
以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价借记“材料采购”等账户，贷记“主营业务收入”账户。
以应税消费品抵偿债务，按售价借记“有关负债”账户，贷记“主营业务收入”账户。
以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款”、“材料
采购”等账户，贷记“主营业务收入”账户；同时，按计算的消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
企业将生产的应税消费品用于对外投资。
企业在投资时，应按合同作价借记“长期股权投资”账户，规定计算的应交消费税也应收入长期投资的账面成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。
企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。