阿米巴成本核算体系构建

口水娃公司阿米巴成本核算体系的构建
随着市场经济的深入发展，企业越来越多的财务核算模式开始从一级成本核算向阿米巴模式的二级成本核算转变。

企业实行二级成本核算不仅能够体现财务成本核算的纵深方向，而且可以强化企业管理，堵塞漏洞，提高产量，降低成本等环节的控制。

建立与实行阿米巴模式的二级成本核算，必须遵循必须遵循一定的原则。

一、阿米巴二级成本核算的概念
成本核算是将一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。

成本核算的基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。

阿米巴模式的二级成本核算是指在企业内部进行上下一体的全面成本核算的会计工作组织形式。

在这一核算形式下，下属各车间及职能科室在会计部门的统一组织下进行各自的明细分类核算，定期将明细核算资料送交会计部门进行核对。

会计部门则根据报送的有关明细核算资料，登记总分类账及一部分明细分类账，并据此编制会计报表。

阿米巴模式的二级成本核算有利于下属各职能部门及各生产部门及时利用核算资料进行日常的考核与分析，及时解决本部门出现的各种实际问题。

成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。

成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程，因此，作为工业制造型企业，构建合理的阿米巴二级成本核算体系是企业进行成本核算的前提与关键。

二、阿米巴二级成本核算的目的与内容
（一）阿米巴二级成本核算的目的
二级核算的目的是划小核算单位，理顺核算渠道，准确计算产品及劳务成本，控制各生产环节材料、在制品、库存商品等存货占用，进行成本分析与考核，检查监督考核预算和成本计划的执行情况，促进车间与职能科室积极采取措施降低成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，综合反映企业的生产经营管理水平。

阿米巴二级成本核算制是成本会计与责任会计相结合而运用于会计核算和财务管理中
的一种制度。

对一个企业而言，它把会计核算和财务管理两方面融为一体。

建立二级成本核算制是为了将财务管理的对象、内容、方法和手段与会计核算的对象、内容、方法和手段有效地结合起来，既有区别又共同地渗透到企业经济活动的全过程中，并直接或间接地对企业经济活动进行核算、监督、预测、控制、分析、参与决策和参与组织。

（二）阿米巴二级成本核算的内容
阿米巴二级成本核算制包括两个层次
第一个层次是一级核算，即人们常说的由企业总部财务会计部门直接负责的会计核算和财务管理工作，其工作任务主要是合理制定各种单位消耗定额和应完成的各类目标值，建立和有效地控制进货库存量，并将它们分解给二级核算单位；负责依据产品开发设计及工艺技术文件，结合市场价格信息，制定公司原材料、产品零部件计划价、人工工时标准和产品成本定额；具体组织、指导、检查各车间成本核算及管理，及时地汇总、严格考核，真实处理各二级核算单位所提供的会计、财务信息和资料；及时核算、归集、分配生产成本及费用，按产品材料、制造费、工时定额分摊材料费、人工及制造费用，按产品型号准确计算完工产品实际成本，并进行定额成本偏差与实际可比产品成本对比分析；协助采购供应、生产、销售等相关部门核查原材料、在制品、产成品管理，做到账账、账实相符。

第二个层次是二级核算，即实行独立核算或半独立核算的车间（部门）直接负责的会计核算和财务管理工作，其工作任务主要是通过核算、控制和管理，努力完成工厂确定的定额消耗目标值；负责建立、健全车间资产与存货等二级基础核算台账；准确统计、核对车间领用材料、在制品、完工产品等存货结存情况，进行车间存货、工具、低值易耗品及固定资产核算，计算车间完工产品零件、自制工具工装、外协、技改配套加工成本；准确提供二级核算制所需要的会计、财务信息和资料；及时客观地分析本核算单位（部门）的生产（经营）业绩，进行费用分析，并迅速做出有效反应，以便经济活动始终处于良性营运状态。

三、建立阿米巴二级成本核算制的步骤
（一）划小阿米巴核算单位
按照企业生产特点、工艺流程和生产环节或经营部门划小核算单位，按照企业管理的要求和会计核算、财务管理的内容进行划分。

（二）制定科学合理的阿米巴二级核算办法
为准确规范企业二级核算各阶段统计与核算工作，达到二级核算的目的，促进企业生产经营健康持续发展，企业在实施二级核算前必需按企业会计准则和企业财务通则要求，制定科学合理的二级核算办法。

科学合理的二级核算办法是二级核算顺利实施的保证，是实施会计内部控制的基本方式。

规范的二级成本核算程序和方法有助于会计成本核算科学化和规范化，有助于会计核算人员提高工作效率，有利于制约会计人员的不规范行为，有利于保证会计核算资料的正确性、真实性和完整性，规范公司成本核算工作，提高成本核算的准确性和及时性。

工业制造企业二级核算一般由公司本部一级成本核算、加工车间原材料与在制品核算、装配车间在制品与产成品二级核算组成。

（三）设计各阶段阿米巴成本核算流程
为使二级成本核算准确规范运行，达到简捷、规范、有效、一目了然的目标，企业应当按产品工艺流程设计，结合企业生产实际，分阶段设计材料、在制品、产成品二级成本核算流程
（四）建立健全有关阿米巴成本核算的原始记录
成本核算的原始记录是反映企业生产经营活动情况的第一手资料，是提供计算数据的基本方式，企业对产品生产过程中材料的耗用、工时的耗费、费用的支出、在产品、半成品的内部转移、完工产品的验收入库、产品的销售出库等都要填制有关原始记录。

企业财务部门应当会同生产、技术、人力资源、物资供应、销售等部门，制定符合企业各方面管理需要与成本核算要求的原始记录制度，并认真做好各项原始记录凭证的登记、审核、传递和监督工作，为进行成本核算工作打下良好的基础
（五）清产核资，摸清阿米巴核算单位家底
为了正确制定各种单位消耗定额，建立合理库存，并有效地管理好企业资产，控制成本费用开支，在确立二级核算单位后，应及时对企业的资产、资本和负债进行全面、真实的清查盘点，并按有关财务制度做好盘盈和盘亏的账务处理及实物处理。

在此基础上，要根据二级核算单位的需要，设置会计核算和财务管理时应使用的各种凭证、账簿和报表，尤其要注重完善固定资产、原材料、在制品明细账的设置和会计核算，这是建立二级成本核算账务初始化最重要、最基础的准备工作
（六）建立健全阿米巴定额管理制度
定额是企业对生产经营活动过程中消耗的人力、物力、财力所规定应遵守和达到的数量标准，是企业成本计划、核算、分析和考核的依据制定定额的目的是为了进行成本核算和对成本进行控制，一是通过定额在成本发生时进行事中控制；二是通过分析定额与实际的差异，发现成本控制问题点，便于有针对性地进行控制
为实行二级核算，便于企业内部结算，并利于考核业绩，必须在清产核资的基础上，
对各种原材料、在制品、外购件、协作件价格、工时定额制定内部计划价格，供各二级核算单位使用。

材料与在制品定额可通过借助技术部门的产品图纸和市场价格制定；费用定额可通过统计历史数据的统计与分析，借助科学的方法而制定；工时定额可按工艺文件采用实测和计算结合的办法制定。

定额的制定是一项繁琐而长期的工作，需要各相关部门密切配合，且日后需不断修订定额，使定额越来越合理
（七）阿米巴建立内部银行
按二级核算制设计的内部银行，至少要行使三大职能。

一是负责测算各二级核算单位每月（季度、年度）所耗用的资金或所消耗的材料和费用的开支并下达已核定的各种定额；二是负责按内部价格办理各二级核算单位所发生“买卖”的款项结算；三是根据单位消耗定额和各月产量测算并负责控制存货成本和存货数量的上升，以确保企业的合理库存，降低采购成本，加速资金周转。

（八）阿米巴确定成本计算方法
企业根据生产特点和管理要求，应选择和确定适用的成本计算方法，比如品种法、分批法、分步法、定额法或两种以上方法的结合应用。

成本计算方法一经确定，应保持它的一致性，以利于成本的考核、控制、预测、分析、管理和决策。

其次，成本计算的准确关键在于原材料的归集，在原材料种类较多，成本归集较复杂的情况下，可考虑借助信息化软件，合理归集材料成本。

（九）阿米巴建立健全成本考核制度
成本考核是指定期通过成本指标的对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行的全面审核、评价，是开展企业二级成本核算重要组成部分。

其主要作用是评价企业生产成本计划的完成情况；评价有关财经纪律和管理制度的执行情况；激励责任中心与全体员工的积极性。

在企业内部可以制订成本考核制度，将产品的计划成本或目标成本指标进行分解，指定企业内部的成本考核指标，分别下达各内部责任单位，明确其在完成成本指标上的经济责任，并按期进行考核。

建立成本考核制度的关键是成本考核指标的确定。

对于一个工业制造型企业，存货是一项足以反映车间生产管理水平的综合性指标，所以在制定成本考核指标时，首要事项是确定存货控制的目标责任。

在存货控制目标责任制定初期，可先考虑制定存货总量目标责任，在总量指标可控的范围内，可进一步优化存货指标，比如在总量指标的基础上，加上
存货周转速度指标。

其他指标也可如存货指标一样，逐步推进，应该有一定的层次性和时间性，应符合先大后小、先粗后精的原则。

对于指标控制不好的车间，要严格按制度进行考核；当然对指标控制较好的车间要给予一定的奖励，以鼓励先进，督促落后。

二级成本核算体系的构建要根据企业自身的特点，寻找适合本企业成本管理模式，使二级成本核算充分体现核算和管理职能
田辽冰
2016/8/16。