高级财务会计复习题

一.20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。

合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机。

（2）租赁期开始日：20×5年12月31日。

（3）租赁期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36个月。

（4）租金支付：自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。

（5）该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1000元。

（6）该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。

（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。

（8）甲公司发生租赁初始直接费用1000元。

（9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

承租人采用年限平均法计提折旧。

（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

（11）假设20×6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1 000元；20×6年甲公司实现塑钢窗户销售收入100 000元甲公司按该机器所生产的产品——塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。

要求：1.判断租赁的类型，并说明理由2.做出20×5、20×6年两年的相关会计分录。

（重新计算的融资费用分摊率为7.7%）。

1）20×5年12月31日（租赁期开始日）①判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日（20×5年12月1日），即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 041.63元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000元（700 000元×90%），符合第4条判断标准。

所以这项租赁应当认定为融资租赁。

②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝150 000×6＋100＝900 100（元）最低租赁付款额的现值＝150 000×（P/A，7%，6）＋100×（P/F，7%，6）＝715 041.63（元）＞700 000（元）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值基础应为其公允价值700 000元。

③计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的公允价值＝900 100－700 000＝200 100（元）④将初始直接费用1 000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值＝700 000＋1 000＝701 000（元）。

会计分录20×5年12月31日借：固定资产——融资租入固定资产701 000（2）未确认融资费用200 100贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 100银行存款 1 000未确认融资费用的摊销＝（900 100－200 100）×7.70%＝53 900（元）借：财务费用53 900贷：未确认融资费用53 900借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 000②计提半年的折旧在租赁开始日（20×5年12月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年（估计使用年限8年减去已使用年限3年）计提折旧。

借：制造费用（701 000/5/2）70 100贷：累计折旧70 10020×6年12月31日①分摊未确认融资费用未确认融资费用的摊销＝603 900×7.70%＝46 500.3（元）借：财务费用46 500.3贷：未确认融资费用46 500.3借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000贷：银行存款150 000②计提半年折旧借：制造费用（701 000/5/2）70 100贷：累计折旧70 100③假设20×6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1 000元借：管理费用 1 000贷：银行存款 1 000④假设20×6年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100 000元借：销售费用（100 000×5%）5 000贷：银行存款 5 000二.甲公司应收乙公司18 000万元货款，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其对A公司持股比例为55%的长期股权投资及其投资性房地产抵偿全部债务。

2015年1月初甲公司、乙公司办理完毕产权移交手续及债权债务解除手续。

（1）乙公司：抵债前乙公司已经持有A公司60%的股权并划分为长期股权投资，乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权，对A公司无控制、共同控制和重大影响，将长期股权投资转换为可供出售金融资产。

债务重组日乙公司长期股权投资（60%的股权）的账面价值为9 600万元，抵债55%的股权公允价值为11 000万元，剩余5%的股权公允价值为1 000万元。

此外乙公司抵债的投资性房地产的账面价值6 000万元（原值6 100万元，已计提折旧100万元），公允价值为6 300万元。

（2）甲公司：抵债前甲公司已经持有A公司2%的股权并划分为可供出售金融资产，甲公司收到乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，甲公司累计持有A 公司57%的股权，对A公司具有控制权力，将可供出售金融资产转换为长期股权投资。

债务重组日甲公司可供出售金融资产（2%的股权）的公允价值为400万元。

该2%的股权为2013年初购入，实际支付价款500万元，2013年末2%的股权公允价值为400万元，甲公司预计股票价格下跌是暂时性的，2014年末该2%的股权公允价值为300万元，甲公司预计股票价格将持续下跌，故甲公司确认资产减值损失200万元，并将原确认的其他综合收益100万元转入损益。

甲公司计提坏账准备100万元。

甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产。

要求：编制债务重组日双方的会计分录。

1）甲公司：①采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本（57%的股权）＝2%的股权公允价值400＋抵债55%的股权公允价值11000＝11 400（万元）②该交易确认的投资收益＝400－500＋200＝100（万元）；或＝400－300＋0＝100（万元）。

③债务重组损失＝（18 000－100）－（11 000＋6 300）＝600（万元）借：长期股权投资 11 400投资性房地产 6 300坏账准备100营业外支出600贷：应收账款18 000可供出售金融资产 300投资收益（400－300）100三.盛大股份有限公司（以下简称盛大公司）2008年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业兴华公司购进其生产的设备一台。

兴华公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30%。

盛大公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于2008年5月20日竣工验收交付使用。

盛大公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。

假定不考虑内部交易产生的递延所得税。

要求：（1）计算确定盛大公司购入该设备的入账价值。

（2）计算确定盛大公司该设备每月应计提的折旧额。

（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制盛大公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。

（4）假定该设备于2010年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。

设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。

编制盛大公司2010年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录（1）该设备入账价值（或原价）＝140.4＋1＋0.6＋8＝150（万元）（2）该设备每月应计提的折旧额＝150×（1－4%）/36＝4（万元）（3）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报表中有关购买使用设备的抵销分录。

①2008年度借：营业收入 120贷：营业成本 84固定资产—原价 36借：固定资产—累计折旧 7贷：管理费用 7②2009年度借：未分配利润—年初 36贷：固定资产—原价 36借：固定资产—累计折旧 7贷：未分配利润—年初 7借：固定资产—累计折旧 12贷：管理费用 12③2010年度借：未分配利润—年初 36贷：固定资产—原价 36借：固定资产—累计折旧 19贷：未分配利润—年初 19借：固定资产—累计折旧 12贷：管理费用 12④2011年度借：未分配利润—年初 5贷：管理费用 5（4）2010年5月10日提前进行清理的情况下，盛大公司编制2010年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。

借：未分配利润—年初 36贷：营业外收入 36借：营业外收入 19贷：未分配利润—年初 19借：营业外收入 5贷：管理费用 5四.请分别按要求回答下列各题：1.X公司和Y公司是母子公司关系。

X公司2016年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2016年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。

要求根据以上资料编制抵销分录。

借：应付账款 3 000 000贷：应收账款 3 000 000借：应收账款——坏账准备150 000贷：资产减值损失150 0002.X公司和Y公司是母子公司关系。

X公司2016年7月1日向Y公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。

Y公司购进的该商品中的60%已实现对外销售，另40%形成期末存货。

要求根据以上资料编制抵销分录。

⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录借：营业收入 3 000 000贷：营业成本3 000 000⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录借：营业收入 2 000 000贷：营业成本1 600 000存货 400 0003.甲公司是乙公司的母公司。

20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。