高级财务会计复习题

一.20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：塑钢机。

（2）租赁期开始日：20×5年12月31日。

（3）租赁期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36个月。

（4）租金支付：自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。

（5）该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1000元。

（6）该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。

（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。

（8）甲公司发生租赁初始直接费用1000元。

（9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。

（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

（11）假设20×6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1 000元；20×6年甲公司实现塑钢窗户销售收入100 000元

甲公司按该机器所生产的产品——塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。

要求：1.判断租赁的类型，并说明理由

2.做出20×5、20×6年两年的相关会计分录。（重新计算的融资费用分摊率为7.7%）。

1）20×5年12月31日（租赁期开始日）

①判断租赁类型

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日（20×5年12月1日），即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 041.63元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000元（700 000元×90%），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。

②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值

最低租赁付款额＝150 000×6＋100＝900 100（元）

最低租赁付款额的现值＝150 000×（P/A，7%，6）＋100×（P/F，7%，6）＝715 041.63（元）＞700 000（元）

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值基础应为其公允价值700 000元。

③计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的公允价值＝900 100－700 000＝200 100（元）

④将初始直接费用1 000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值＝700 000＋1 000＝701 000（元）。

会计分录

20×5年12月31日

借：固定资产——融资租入固定资产701 000

（2）未确认融资费用200 100

贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 100

银行存款 1 000

未确认融资费用的摊销＝（900 100－200 100）×7.70%＝53 900（元）

借：财务费用53 900

贷：未确认融资费用53 900

借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000

贷：银行存款 150 000

②计提半年的折旧

在租赁开始日（20×5年12月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年（估计使用年限8年减去已使用年限3年）计提折旧。

借：制造费用（701 000/5/2）70 100

贷：累计折旧70 100

20×6年12月31日

①分摊未确认融资费用

未确认融资费用的摊销＝603 900×7.70%＝46 500.3（元）

借：财务费用46 500.3

贷：未确认融资费用46 500.3

借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000

贷：银行存款150 000

②计提半年折旧

借：制造费用（701 000/5/2）70 100

贷：累计折旧70 100

③假设20×6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1 000元

借：管理费用 1 000

贷：银行存款 1 000

④假设20×6年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100 000元

借：销售费用（100 000×5%）5 000

贷：银行存款 5 000

二.甲公司应收乙公司18 000万元货款，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其对A公司持股比例为55%的长期股权投资及其投资性房地产抵偿全部债务。2015年1月初甲公司、乙公司办理完毕产权移交手续及债权债务解除手续。

（1）乙公司：抵债前乙公司已经持有A公司60%的股权并划分为长期股权投资，乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权，对A公司无控制、共同控制和重大影响，将长期股权投资转换为可供出售金融资产。债务重组日乙公司长期股权投资（60%的股权）的账面价值为9 600万元，抵债55%的股权公允价值为11 000万元，剩余5%的股权公允价值为1 000万元。此外乙公司抵债的投资性房地产的账面价值6 000万元（原值6 100万元，已计提折旧100万元），公允价值为6 300万元。

（2）甲公司：抵债前甲公司已经持有A公司2%的股权并划分为可供出售金融资产，甲公司收到乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，甲公司累计持有A 公司57%的股权，对A公司具有控制权力，将可供出售金融资产转换为长期股权