美国哈佛的RBRVS方法与全成本核算法之比较
浅析中外成本核算差异
浅析中外成本核算差异在当今全球化的经济环境中，企业面临着日益激烈的竞争。
成本核算作为企业管理的重要组成部分，对于企业的决策、控制和竞争力提升具有关键作用。
然而，由于不同国家在经济体制、会计准则、文化背景和管理理念等方面存在差异，中外成本核算方法和实践也呈现出诸多不同。
一、成本核算的基本概念和重要性成本核算，简单来说，就是对企业在生产经营过程中所发生的各种耗费进行计算和分配，以确定产品或服务的成本。
其目的是为了提供准确的成本信息，帮助企业进行成本控制、定价决策、利润规划以及评估经营绩效。
准确的成本核算有助于企业了解产品或服务的真实成本结构，发现成本节约的潜力和改进的方向。
同时，它也是企业制定合理价格策略的基础，确保企业在市场竞争中既能保持盈利，又具有价格竞争力。
二、中外成本核算在会计准则方面的差异会计准则是规范企业会计核算的标准和原则。
不同国家的会计准则在成本核算的规定上存在一定的差异。
在中国，会计准则对成本核算的要求较为严格和详细，强调成本的准确性和合规性。
例如，对于存货计价方法，通常规定了先进先出法、加权平均法和个别计价法等，并对其适用条件进行了明确规定。
而在西方国家，尤其是美国，会计准则更注重灵活性和相关性。
企业在成本核算方法的选择上有更大的自主权，只要能够提供相关和可靠的成本信息，并且符合一般公认会计原则（GAAP）即可。
这种差异导致了在成本核算结果上的不同。
中国企业的成本核算相对较为统一和规范，而西方企业的成本核算则更具多样性和个性化。
三、中外成本核算在成本构成方面的差异成本构成是指构成产品或服务成本的各项要素。
中外企业在成本构成上也存在显著差异。
中国企业的成本构成通常包括直接材料、直接人工和制造费用。
其中，制造费用的分配方法较为固定，一般采用生产工时、机器工时等传统的分配标准。
在西方国家，成本构成更加细化和多元化。
除了上述传统成本要素外，还包括诸如研发成本、营销成本、售后服务成本等。
并且，对于间接成本的分配，更多地采用作业成本法（ABC 法），根据成本动因进行更加精确的分配。
成本管理管理制度的国际比较与借鉴
成本管理管理制度的国际比较与借鉴随着全球经济一体化的深入发展，越来越多的企业开始关注成本管理的重要性。
有效的成本管理可以帮助企业提高盈利能力和竞争力，因此各国纷纷建立和完善相关的成本管理制度。
本文将对国际范围内的成本管理管理制度进行比较与借鉴。
一、美国的成本管理管理制度美国是世界上成本管理最发达的国家之一，其成本管理管理制度体系完备，为其他国家提供了很多借鉴经验。
在美国，企业通常采用ABC（Activity Based Costing）成本管理方法。
ABC成本管理方法通过识别和跟踪企业的各项活动和资源消耗情况，精确计算产品成本，从而帮助企业更好地了解产品的盈利贡献度，并为决策提供依据。
二、日本的成本管理管理制度日本的成本管理管理制度在推动企业降低成本、提高效率方面具有独特的经验。
日本企业普遍采用的成本管理方法是“精益生产”，它旨在通过消除浪费、提高生产效率来降低成本。
此外，日本企业还注重员工参与，通过班组竞争、解决问题等方式激发员工对成本控制的责任感和创造力，从而提高整体成本管理水平。
三、德国的成本管理管理制度作为欧洲经济强国，德国在成本管理方面也有自己的特点。
德国企业注重成本核算的准确性和全面性，推崇精细管理。
在成本管理方面，德国企业普遍采用标准成本法和可变成本法。
标准成本法通过对产品和生产过程进行分析和测算，确定产品的标准成本，从而帮助企业提前掌握成本情况，并实现成本控制。
可变成本法则关注成本变动的原因和规律，通过对成本变动进行分析和研究，找出成本降低的途径和方法。
四、中国的成本管理管理制度中国在成本管理方面还有较大的提升空间。
目前，中国企业普遍采用的成本管理方法是传统的标准成本法和直接成本法。
然而，随着市场竞争的加剧和技术进步的推动，中国企业需要更加重视成本管理的精细化和科学化。
在借鉴国外成功经验的基础上，中国企业可以探索更适合自身发展的成本管理方法，如ABC成本管理方法和精益成本管理方法，通过提高成本管理水平，提升企业竞争力。
立昂微成本核算方法
立昂微成本核算方法立昂微成本核算方法分为直接成本法和全面成本法。
直接成本法是指直接用于生产产品的原材料、直接人工、直接生产费用等；全面成本法是指企业在生产过程中，将所有间接成本分摊到各个产品上。
一、直接成本法1.原材料成本：指生产过程中所消耗的原材料的价值，可以通过采购发票、库存盘点等方法获得。
2.直接人工成本：指生产过程中直接参与生产的员工工资、福利等，可以通过工资单、考勤记录等计算得出。
3.直接生产费用：包括生产设备的折旧、维修费用、生产过程中的能源消耗等，可以通过设备清单、能源消耗记录等数据进行计算。
二、全面成本法1.间接人工成本：包括生产管理人员的工资、福利等，可以通过工资单、组织架构等计算得出。
2.间接生产费用：包括生产设备的折旧、维修费用、生产过程中的能源消耗等，可以通过设备清单、能源消耗记录等数据进行计算。
3.制造费用：包括生产过程中产生的各种间接费用，如管理费用、维修费用、折旧费用等，可以通过财务报表、生产部门提供的数据等计算得出。
4.摊销费用：包括土地、建筑、无形资产等长期资产的摊销费用，可以根据相关资产的购入成本、使用年限等计算得出。
三、成本核算的实施步骤1.收集数据：收集生产过程中的各种数据，如原材料消耗、员工考勤、设备清单等。
2.分类整理：将收集到的数据进行分类整理，为成本核算提供准确的数据基础。
3.成本计算：根据直接成本法和全面成本法，分别计算出各个产品的成本。
4.成本分析：对计算出的成本进行深入分析，找出成本波动的原因，为成本控制提供依据。
5.成本控制：根据成本分析结果，制定相应的成本控制措施，降低生产成本。
四、成本核算的注意事项1.确保数据准确性：成本核算依赖于各种数据，因此确保数据的准确性至关重要。
2.及时更新成本核算方法：随着市场环境、生产技术的变化，企业应适时调整成本核算方法。
3.加强内部沟通与协作：成本核算涉及多个部门，企业应加强内部沟通与协作，确保成本核算的顺利进行。
成本计算最基本方法
成本计算最基本方法成本计算是企业经营管理过程中非常重要的一环，它涉及到企业的生产、销售、运营等各个方面。
成本计算的目的是为了准确地确定企业产品或服务的生产成本，以便为企业管理者做出合理的决策和分析。
成本计算的最基本方法主要包括全额成本法、可变成本法、直接成本法和标准成本法等。
下面将对这些方法进行详细介绍。
1. 全额成本法全额成本法是最常用的一种成本计算方法，它是指将企业所有直接成本和间接成本都计入产品的成本中。
直接成本包括原材料、直接工资、直接制造费用等，间接成本包括间接材料费用、间接工资、间接制造费用等。
全额成本法的优点是计算结果比较准确，可以反映出企业所有成本的实际情况。
2. 可变成本法可变成本法是指只将与产量相关的成本计入产品的成本中。
可变成本主要包括原材料成本、直接工资等与产量成正比的成本。
这种方法适用于成本与产量有明显关系的场合，可以帮助企业管理者更好地控制和衡量成本的变动情况。
3. 直接成本法直接成本法是将只与产品直接相关的成本计入产品的成本中。
这些成本可以直接追溯到产品的生产过程中，如原材料成本、直接工资等。
直接成本法的优点是计算简单，计算结果比较直观。
4. 标准成本法标准成本法是通过建立标准成本来计算产品的实际成本。
标准成本是基于历史成本和技术标准制定的，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
通过比较标准成本与实际成本的差异，可以帮助企业管理者分析成本超支或节约情况。
以上是成本计算的一些基本方法，每种方法都有其适用的场合。
在实际应用中，企业可以根据自身情况选择合适的方法来进行成本计算。
同时，企业还可以结合不同方法，综合运用，以获得更准确、全面的成本信息。
除了以上方法，还有一些其他方法，如边际成本法、列费成本法等。
这些方法有其特定的应用场景和计算方式，在特定情况下可以帮助企业更好地进行成本计算和管理。
总之，成本计算是企业管理中不可或缺的一部分，它可以帮助企业管理者全面了解企业生产过程中的成本情况，为企业的经营决策提供重要依据。
成本核算方法的比较分析
成本核算方法的比较分析成本核算是企业管理中的一个重要环节，对于企业的盈利能力和竞争力有着直接的影响。
在进行成本核算时，可以采用不同的方法，如传统的全面成本法、直接成本法以及活动成本法等。
本文将对这些成本核算方法进行比较分析，以帮助企业选择适合自身情况的核算方法。
一、全面成本法全面成本法是一种较为传统的成本核算方法，它将企业的所有成本都包括在内，既包括直接成本，如原材料和直接人工，也包括间接成本，如厂房租金和管理人员工资等。
全面成本法的优点是能够全面、准确地反映企业的成本情况，有利于制定合理的售价和管理决策。
然而，全面成本法也存在一些缺点，首先是数据收集和计算繁琐，需要投入大量的人力和时间；其次，全面成本法很难将成本与不同产品或服务的销售量联系起来，对于不同产品的经济效益评估较为困难。
二、直接成本法直接成本法是一种简化的成本核算方法，它只将直接与产品或服务有关的成本考虑在内，不包括间接成本。
以制造企业为例，直接成本包括原材料成本和直接人工成本。
直接成本法的优点是核算简便，成本数额相对准确，适用于产品种类较少、生产过程简单的企业。
然而，直接成本法忽略了间接成本对产品的影响，难以为企业提供全面的成本信息，因此不适用于复杂的生产环境或多产品企业。
三、活动成本法活动成本法是一种基于活动的成本核算方法，它将成本与具体的活动联系起来，以活动作为成本分配的基础。
活动成本法的核心思想是将企业的成本分配给各项活动，并通过活动的使用情况来确定产品或服务的成本。
活动成本法的优点是能够更加准确地追踪和分配成本，为企业提供详细的成本信息，有利于管理决策的制定和效果评估。
然而，活动成本法的实施较为复杂，需要建立完善的活动成本池和活动驱动机制，对企业的组织架构和信息系统提出了较高的要求。
综上所述，不同的成本核算方法适用于不同类型和规模的企业。
全面成本法能够提供全面的成本信息，适用于对各个产品或服务进行综合评估的企业；直接成本法适用于产品简单、生产过程较为简单的企业；活动成本法能够准确地追踪、分配和评估成本，适用于具有复杂活动关系的企业。
rbrvs
RBRVS 基于资源的相对价值量表RBRVS的定义一套按照分类系统对提供服务者进行补偿的融资机制，这套系统衡量提供一个指定的医疗服用来纠正医疗保险趋势：对医疗服务的过度补偿（比如：手术、诊断检查）主要的卫生服务报酬过低三个因素组合在一起推动RBRVS发展：对最初付费方式的不满B部分的成本升级之前付费系统存在的问题：惯例的、盛行的、合理的系统一些中间人存在通行费其他的存在根据医学专业的收费在医生专业和地理区域上存在巨大的差异Tax Equity and Fiscal Responsibility Act 1983年的税务平衡和财务责任法案：RBRVS的前身用一个新的付费系统来为医保病人的住院治疗付费：一些长时间住院的局外人（离群者）案例认同更高的支付比例入院患者根据492个DRGs进行分类——依据从全国范围来看患有该诊断的病人所需要花费的平均成本来付费。
DRGS在解决了医师补偿方面取得了成功Rbrvs研究：一阶段有6个其他的专业也包含在这项研究中，并做了独立的准备分别是：过敏反应和免疫学、皮肤病、口腔和颌面部手术、儿科、心理学等六个专业第二阶段：1990年增加了15个专业RBRVS 的方法：每一项医生业务的全部工作单元，按照为每一项程序的作用大小加权计算RBRVS值然后全部的医疗业务费用，根据他的全部的工作单位进行分割，达到每一项的成本转换因素。
然后，成本转化因素应用到具体的RBRVS，用来评估每一项提供这项服务在特定的市场中所花费的相对成本计算成本转化因素的方法：全部的年度职业费用/全部的年度相对价值单元成本核算过程的第一步，以12个月周期，为所有的治疗程序编制相对价值第二步：计算总的费用包括医师和职员的收入、利益、执业开销、医治不当保险费用不包括任何可以直接消费的费用立法成立医疗保障RBRVS付费系统OBRA：Omnibus Budget Reconciliation Act (of 1987) 综合预算调节法案(1987)：医师付费改革预备国会制定新的的医疗报销医师付系统法案RBRVS限定专业和地区不同为部分患者保留一些差额账单限制（平衡账单限额）成立政府支出增长监督机制根据区域不同调整，每个RBRVS的组成消除专业差异：目前医保付费系统在同一区域内，未提供同样服务的全部医生同样付费计算客观的CCF建立年度调整ccf程序限制差额账单建立医保总量、绩效水平协助国会理解医保服务的敏锐度的增加历史付费基准降低5.5% ：后来增加1.9%应用到RBRVS时间表实施新系统时间表：如果调整后历史支付基准增加或者降低超过15%，付费根据那一年的情况进行调整不同的中介之间把付费时间表标准化今日RBRVS的范围绝大多数的医师服务都涵盖在RBRVS付费系统中以下项目除外：医保病人报名参加了HMO项目一些服务项目是在医院、SNFs、非住院病人（门诊病人）康复设施、部分教授医生的服务四个RBRVS付费系统的主要组成部分相对价值量表成本转化因素区域调节差额账单限制（基本取消、差额账单=医保系统并未支付计费病人的总量）分配到一个CPT code的每个RBRVS的六个部分医生必须的工作；业务成本；职业责任保险；工作的地理实践费用指数(因素)（用于定价的医疗服务）；业务成本的地理实践费用指数(因素)；职业责任保险的地理实践费用指数医师工作部分：提供服务所必需的时间；技术技能与体力付出；脑力付出与判断；由于对病人的医源性的伤害的关注而产生的心里压力（在患者治疗期间由医生制造的不良影响）医生的工作总量包括：服务过程中的工作：实际提供的服务或操作的程序，比如办公访视、医院访视、手术操作；服务前工作：实施程序钱的准备工作服务后工作：书写治疗文书业务成本部分业务费用平均占全部业务收入的41%职业责任风险部分执业责任保险平均占业务收入的4.8%地理差异利用地理实践费用因数来计算工作GPCIs：所有职业的工作者的收入方面存在的地理差异业务成本GPCI：租金和雇员工资的地理差异职业责任保险GPCI：到期的索赔保险单提供100W-或300W$的限额保险费差异手术迭代政府进一步规定外科医生的相对价值医生工作的相对价值建立在如下活动上：术前访视、入院患者检查、首要的手术操作、术后即时照护比如记录、家属谈话、与其他医生交流写病历、在复苏室评估病人、手术当日的术后跟进、术后医院和办公访视许多手术补偿是按照Global package来操作的限制符合条件的单独收费账单的术后服务的数量比如：着装更换、刀口照护、免除手术包裹、缝合、铸造、线、导管、IV线、气管切开管、疼痛管理备注：关于The global surgical package 是一个单独的付费模式，针对与某个手术程序有关的所有照护。
谈论国内外建筑计价模式对比
谈论国内外建筑计价模式对比1概述随着我国全面经济建设的不断开展，建筑业作为经济发展中的支柱产业之一，发挥着举足轻重的作用。
固定资产投资规模的与日俱增，对建筑工程项目管理水平提出了更高的要求。
建筑工程项目造价管理是工程项目管理的重要组成部分，是工程项目管理科学研究的重要领域之一。
本文对比了中国与美国、英国和日本等几个发达国家的建筑工程造价计价模式，以了解我国建筑工程造价计价模式与发达国家的区别和不足，为我国建筑工程造价计价模式的改革提供依据。
2各国建筑工程造价计价模式2．1中国目前我国建设工程造价存在两种计价管理模式——定额计价和工程量清单计价。
定额计价是国家通过颁布统一的估价指标、概算指标、概算定额、预算定额和相应的费用定额，对产品价格进行有计划的管理的一种方式。
建设工程定额计价是我国长期以来在工程价格形成中采用的计价模式。
工程量清单计价模式，是指建设工程招投标中，按照国家统一的工程量清单计价规范，招标人或委托具有相应资质的中介机构编制反映工程实体消耗和措施消耗的工程量清单，并作为招标文件的一部分提供给投标人，由投标人依据工程量清单，根据各种渠道所获得的工程造价信息和经验数据，结合企业定额自主报价的计价模式。
工程量清单计价模式是国际上进行工程建设招投标活动的通用方法。
两种计价模式共存发展，这对政府管理、市场运行和从事造价管理的从业人员均造成了一定的阻力。
2．2美国美国没有统一的计价依据和标准，属于“自由式”价格模式。
一般由大型的工程咨询公司制定确定工程造价的定额、指标、费用标准等；美国各级政府也根据其掌握工程造价资料，分别对各自管辖的政府工程项目制定相应的计价标准，以作为项目费用估算的依据。
在美国，招标文件中并没有工程量清单，每个承包商依据材料、设备、管理费和利润来计算价格，根据图纸来计算工程量，并要求分包商计算分包工程量，提交分包报价汇总来编制标书。
美国的建筑业市场机制十分完善，同时有完善的合同管理体系、法制体系承包商信誉体系。
企业存货计价的中美比较
方面都会产生极为重要性的影响。 可见， 企业存货计价方法的 根 据 谨慎 原 则 ， 存 货计 价 的反 映 会体 现 在 对 市价 超 过 原 始
需 要进 行 不予 考虑 的 操 作。 这 制定 和实 施 是会 计政 策中的重要 内容 之一 。 本文 就以 “ 存货计 成 本 时可 能 带 来 的收 益方 面 ， 价 的中美 比较 ” 为话题 进行浅谈 。 种 方法 体 现 了历史成 本原 则使 用时 的修正 性 ， 并对 稳 健性 原
主要从 以下几个方面来 进行分析。
相比， 这一 计价 方 法 将存货 因市价 下跌 而 形成 的 损 失计入了 当期 的 损 益 之 中， 但是， 它 对 于存 货 因市价 上涨 而 形 成 的收
１企业 中美存货计价在定 义上 的比较
我 国通常使 用的 存货计 价法 是“ 成 本 与可变 现净 值 孰低
特征的。
者是按照单个存货项目的成本与可变现净值孰低来进行计价
美 国通 常使 用的存货 计 价法 是“ 成 本 与市价孰 低法 ” ， 其 的 ， 其会 计处 理 就是 通 过备抵 法 来计 提 存货跌 价准 备账 务的
中成本 同样是指原始成本 ； 而市价为市场价格， 是指 目前重 方 式 来完 成 的。 而 对于 会 计处 理进 行提 取 时， 通常会将 “ 资产
益 却不 予预 计 计入 之 中。
法” ， 因此 为更加 准确 地 理解 成本 与可 变现 净 值孰低 法 ， 首先 ２企业 中美存货计价在会计处理上 的比较 应把 握“ 成 本” 与“ 可变现净 值” 的概 念 ， 其 中成本为原始成 本 ， 我 国通常 使用 的 “ 成本 与可变 现 净 值 孰低 法 ” 在 会 计处
ｗ ｗ ｗ ． ｃ ｈ Ｉ ｎ ａ ｂ １ ． ｎ ｅ ｔ ＿ ２ ０ １ ５ 年 ３ 月 １ ０ １ ３
国内外资本成本核算比较分析
国外资本成本核算评述与启示摘要:引言资本成本是现代财务理论体系的核心范畴之一，是企业科学理财的重要依据，在企业投筹资决策、财务估价以及业绩评价等领域起着重要的标杆作用。
企业资本成本通常是指以债权、股权的比值为权数，对债权成本与股权成本进行加权所计算的相对数，其核算主要包括债权资本成本和股权资本成本的核算。
债权成本主要受银行借款与公司债券的利率影响，估算相对简单。
股权资本成本的影响因素多，估算相对复杂，核算方法比较多：自从1952年威廉·夏普提出资本资产定价模型（CAPM）后，Ross（1976）、Fama和French(1993)、Gorden(1997)、O’Hanlon 和Steele（2000）、Gebhardt,Lee和Swaminathan(2001)、Claus和Thomas（2001）、Easton（2002）、Easton, Taylor, Shroff和Sougiannis（2002）、Ohlson and Juettner （2005）等学者相继提出套利定价模型（APT）、FF三因素模型、股利增长模型、OS 模型、GLS、CT模型、ETSS模型、OJ模型、PEG等模型来核算股权资本成本，现有资本成本计量模型呈现多样性。
在估算资本成本时，国内外研究者选用了哪种模型？不同的估算模型是否影响分析的结论？当前的资本成本核算研究状况如何？基于此，本文比较了国内外资本成本核算的文献，并提出启示。
一、国内外债权资本成本的核算差异截至到2011年底，国内外发表的债务资本成本核算文献比较少（外文、北大中文核心文献均为5篇）。
从现有的核算文献看，债务资本成本的核算方法不统一，估值受多种因素（如公司的国际化、成长程度、内部控制的披露、监管以及管理层的所有权等）影响，债权资本成本估值间缺乏可比性。
国外传统估算债务资本成本的方法有咨询投资银行利率水平、其他类似信用评级债券的利率水平以及估算类似公司公开发行债券的报酬率。
我国公立医院RBRVS研究综述
因此截止到本文资料收集阶段完毕，共 甲医院为体现绩效分配的公平性引入适
搜索到 88 篇相关文献。综合考虑文献 合评价非手术科室的 DRGS，建立了基
质量和数量，本次研究最终选取 29 篇 于 RBRVS 评 价 工 作 量、DRGS 评 价 核
文献作为研究对象，其中 17 篇为 SCI/ 心能力的绩点制绩效改革方案；再如刘
论类、应用研究类。下文将分别从上述 是引入美国的 RBRVS，如刘晓星、苗
三种类别介绍其各自研究情况。
范、黄山等所述的山东大学附属省立医
３．１ 经验分享类研究情况
院、 南 方 医 科 大 学 南 方 医 院 等 医 院 的
本类文献主要是介绍各大医院在引 RBRVS 应用实践；一部分是引入台湾
入 RBRVS 用于绩效管理的经验分享， 的医师费制，如邓大松、彭宇明、朱永
第 一， 在 指 导 思 想 方 面， 具 有 有 技术、责任、风险以及花费时间的多少
2008 年的 40 篇暴增为 2017 年的 405 篇。 以下两点。首先，从指导思想的唯一性 给予不同的工作量化赋值，对技术、责
本文所述的 RBRVS 便是其中的研究热 来看，研究文献包括两类，第一类是将 任、风险要求高的，其赋值就高；以监督、
用美国的 RBRVS”的发展趋势。
看，其计算公式分为两种：一般采用美 收费项目编码与美国版诊疗项目 CPT 进
第 二， 在 实 施 对 象 方 面， 具 体 有 国 RBRVS 的， 其 RBRVS 绩 效 计 算 公 而借鉴点值的方法。
以下两点。首先，从横向维度，研究文 式等于项目量与项目点值、点值单价之
实施对象、分配过程和计算公式、成果 服务价表之间对应关系的基础上，参考
院所面临的重要问题，也是首要问题。 成效等多个方面对 RBRVS 绩效分配实 RBRVB 代码中的 RVU 值赋值。而后者
国内外资本成本核算比较分析
国外资本成本核算评述与启示摘要:引言资本成本是现代财务理论体系的核心范畴之一，是企业科学理财的重要依据，在企业投筹资决策、财务估价以及业绩评价等领域起着重要的标杆作用。
企业资本成本通常是指以债权、股权的比值为权数，对债权成本与股权成本进行加权所计算的相对数，其核算主要包括债权资本成本和股权资本成本的核算。
债权成本主要受银行借款与公司债券的利率影响，估算相对简单。
股权资本成本的影响因素多，估算相对复杂，核算方法比较多：自从1952年威廉·夏普提出资本资产定价模型（CAPM）后，Ross（1976）、Fama和French(1993)、Gorden(1997)、O’Hanlon 和Steele（2000）、Gebhardt,Lee和Swaminathan(2001)、Claus和Thomas（2001）、Easton（2002）、Easton, Taylor, Shroff和Sougiannis（2002）、Ohlson and Juettner （2005）等学者相继提出套利定价模型（APT）、FF三因素模型、股利增长模型、OS 模型、GLS、CT模型、ETSS模型、OJ模型、PEG等模型来核算股权资本成本，现有资本成本计量模型呈现多样性。
在估算资本成本时，国内外研究者选用了哪种模型？不同的估算模型是否影响分析的结论？当前的资本成本核算研究状况如何？基于此，本文比较了国内外资本成本核算的文献，并提出启示。
一、国内外债权资本成本的核算差异截至到2011年底，国内外发表的债务资本成本核算文献比较少（外文、北大中文核心文献均为5篇）。
从现有的核算文献看，债务资本成本的核算方法不统一，估值受多种因素（如公司的国际化、成长程度、内部控制的披露、监管以及管理层的所有权等）影响，债权资本成本估值间缺乏可比性。
国外传统估算债务资本成本的方法有咨询投资银行利率水平、其他类似信用评级债券的利率水平以及估算类似公司公开发行债券的报酬率。
最新企业会计准则2022对中美会计准则存货成本与市场孰低法的对比研究
最新企业会计准则2022对中美会计准则存货成本与市场孰低法的对比研究前言存货核算是企业会计的基础领域之一，在企业会计准则中占有重要地位。
美国和中国会计准则均要求存货计量考虑存货的历史成本和当前价值，然而两国会计准则关于存货的成本与市场孰低计量方法却有着显著不同。
文章通过对两国存货计量方法的对比研究，取长补短，这对于提高我国企业存货相关会计信息质量以及存货相关内部控制由着重要而现实的意义。
一、美国会计准则关于存货的计量方法美国会计准则关于存货的计量方法，主要内容包括在ARB43之Chapter4中，SFAS151中也有部分内容。
存货的基础计量方法是历史成本，在此基础上使用成本与市场孰低法(LowerofCotorMarket，LCM)进行计量。
“cot”的含义即通常意义上的“成本”，然而“market”却是一个专有名词，指的并不是简单的“市场价”，而是指重置价格与可变现净值经过计算和比对后确定的一个价值量，本文简称其为“市场”。
成本与市场孰低法应用过程如下：1 确定市场(market)市场是存货的重置成本，但该成本限制在上限值和下限值之内：(1)上限值(ceiling)――可变现净值(NRV，即售卖价减去为此而发生的销售成本)(2)下限值(floor)――可变现净值减去正常利润(NRV-NormalProfit)(3)如果重置成本高于可变现净值，则市场=上限值(可变现净值)。
如果重置成本低于下限值(可变现净值减去正常利润)，则市场=下限值(可变现净值～正常利润)2 确定成本存货成本的计算泡括所有使存货具备可销售状态而发生的成本，包括购买价格，正常的运输费用、整理成本以及正常损耗。
需要指出的是，成本的计算与上限值和下限值无关。
3 选择成本与市场中的低者，做为存货价值。
既可以对每个存货项目计算，也可以就存货整体进行计算。
举例说明如下：存货A：市场等于其重置成本，即102.5元，因为它介于上限值(125元)和下限值(100.0元)之间。
RBRVS和DRGs与医院常用绩效评价方法的比较分析
RBRVS和DRGs与医院常用绩效评价方法的比较分析RBRVS（相对价值医疗服务定价系统）和DRGs（诊断相关分组）是医疗领域常用的定价和支付系统，同时也是医院常用的绩效评价方法。
本文将对RBRVS和DRGs进行比较分析，并结合医院常用的其他绩效评价方法进行综合比较，以期为医院管理和医疗政策的决策提供参考。
首先是对RBRVS和DRGs的简要介绍。
RBRVS是一种根据医疗服务的相对价值来确定医疗服务费用的定价系统。
它根据医疗服务的相对工作强度、技术难度和责任程度来确定医疗服务的相对价值，并以此为基础进行定价。
RBRVS系统主要应用于医疗保险支付中，例如美国的医疗保险支付系统中就采用了RBRVS。
而DRGs是一种根据患者的临床情况和治疗过程将患者进行分组，并为不同分组确定一个统一的支付标准的定价系统。
DRGs系统主要用于医疗保险的定价和支付中，例如美国的医疗保险支付系统中也采用了DRGs。
在医院管理中，绩效评价是评判医院经营状况和医疗服务质量的重要指标。
除了RBRVS和DRGs之外，医院还常用其他绩效评价方法，例如医疗服务量指标、财务指标和患者满意度等。
医疗服务量指标包括门诊量、住院量、手术量等，可以反映医院的医疗服务规模和活动水平。
财务指标包括收入、成本、利润等，可以反映医院的财务状况和经营效益。
患者满意度则可以反映医院的服务质量和患者对医疗服务的满意程度。
这些绩效评价方法从不同角度和层面评价医院的绩效，可以为医院管理提供全面的信息支持。
RBRVS和DRGs作为定价和支付系统，也可以作为医院绩效评价的重要指标。
RBRVS可以反映医院的医疗服务价值和医疗技术水平，对于评价医院的医疗服务质量和医疗技术水平具有重要意义。
而DRGs则可以反映医院的患者管理和治疗效果，对于评价医院的医疗流程和患者治疗效果具有重要意义。
RBRVS和DRGs可以作为医院绩效评价方法的重要指标，能够从不同角度评价医院的医疗服务和患者管理情况。
美国制药企业成本核算
美国制药企业成本核算在当今的医疗健康领域，制药企业扮演着至关重要的角色。
然而，要理解这些企业的运作和盈利能力，成本核算是一个关键的环节。
美国作为全球制药行业的重要参与者，其制药企业的成本核算具有独特的特点和复杂性。
美国制药企业的成本构成十分多样化。
首先，研发成本在总成本中占据着显著的比例。
研发一款新药往往需要耗费大量的时间和资金。
从药物的早期发现、实验室研究、临床试验到最终获得监管部门的批准上市，这一过程可能需要长达数年甚至十几年的时间，投入数亿甚至数十亿美元。
临床试验阶段的成本尤其高昂。
为了确保药物的安全性和有效性，需要进行大规模的临床试验，涉及到招募大量的患者、进行长期的跟踪观察、以及收集和分析海量的数据。
这不仅需要支付给医疗机构和研究人员的费用，还包括为患者提供的治疗和补偿费用。
原材料采购也是成本的重要组成部分。
制药所需的原材料包括各种化学物质、生物制剂等，其质量和供应的稳定性对药品的生产至关重要。
优质的原材料往往价格较高，而且供应商的选择和管理也会影响成本。
生产过程中的成本包括厂房设备的投资、生产工艺的优化、质量控制以及员工的薪酬等。
现代化的制药生产线需要先进的设备和技术，这意味着高额的固定资产投资和维护成本。
同时，为了保证药品的质量符合严格的标准，质量控制环节需要投入大量的资源。
营销和销售成本同样不可忽视。
在美国这样竞争激烈的市场环境中，制药企业需要进行广泛的市场推广，包括广告宣传、参加医疗展会、与医疗机构和医生建立合作关系等。
此外，销售团队的薪酬和激励机制也是一笔不小的开支。
在成本核算方法上，美国制药企业通常采用作业成本法。
这种方法能够更准确地将成本分配到不同的产品和生产环节中，有助于企业了解产品的真实成本结构，从而做出更合理的决策。
例如，对于研发成本，会根据不同的研发项目进行细分和核算。
对于生产环节，会将成本按照具体的生产作业，如原材料处理、制剂生产、包装等进行分配。
然而，美国制药企业的成本核算也面临着一些挑战。
RBRVS
RBRVS一、RBRVS涵义RBRVS（以资源为基础的相对价值比率）是以资源消耗为基础，以相对价值为尺度，来支付医师劳务费用的方法，主要是根据医师在提供医疗服务过程中所消耗的资源成本来客观地测定其费用。
20世纪80年代末，由于考虑到当时的医疗服务市场失灵，医疗收费价格已被扭曲，美国国会通过相关法案，旨在改革当时备受争议的医疗付费办法。
此项改革的焦点就是采用以资源投入成本支付取代以收费项目为基础的支付办法。
在国会的支持下，哈佛大学于1985年至1992年间展开了全国性的以资源投入为基础的相对价值研究，即我们所说的RBRVS。
美国研究研究RBRVS的主要动因是医疗费用持续上涨，非必要的医疗服务太多，研究RBRVS希望解决建立一套可以跨科系使用的相对值。
建立医疗处置及手术治疗的标准程序。
二、RBRVS项目及内容在RBRVS体系中，医生提供医疗服务所需资源投入主要有三种：1、医生的工作量：包含工作时间、服务的复杂度，即所需要的技巧和强度。
2、医疗项目所需要的成本：包括办公室房租、设备折旧、水、电、人员工资等。
3、责任成本：指可能的医疗纠纷或医疗事故所造成的机会成本。
其具体公式如下：RBRV=(TW )(1+RPC)(1+AST) TW代表医生劳动投入总量，RPC为不同专科的相对医疗成本指数，而AST是专科训练成本的年金指数。
这个评估体系的主旨是衡量出不同医疗项目的相对资源投入量。
RBRVS理论认为医师提供卫生服务的成本可以分为医师工作量、开业成本以及接受专业培训教育成本3个方面，而医师所获得的收入应由其提供医疗服务所用的这3项资源价值成本来决定。
医师工作(physican work)54[%]：反应医师提供某项医疗服务时，所耗费的时间与努力的强度。
执业成本(practice expense)41[%]：诸如办公室租金，薪资、设备及事务用品等成本。
医疗纠纷(malpractice)5[%]：系指医师的医疗纠纷保险费。
产品成本计算方法比较研究
产品成本计算方法比较研究随着市场竞争的日益激烈，企业在制造产品的过程中降低成本成为了不可或缺的一部分。
在这种情况下，正确的成本计算方法可以帮助企业制定更为科学和实际的成本控制措施。
本文将比较几种产品成本计算方法，以便企业能够选择最适合其业务的方法。
第一种方法是全成本法。
全成本法包含直接成本（直接材料、直接人工和直接费用）和间接成本（制造费用、管理费用和财务费用）。
这种方法很常见，但它的缺点是不够准确。
例如，计算出的平均单位成本不能准确地反映出产品的独特性和特性，同时不同批次产品的生产成本存在差异。
第二种方法是可变成本法。
可变成本是生产一个单位产品需要的直接成本和直接变异成本的总和。
这种方法更适合生产同一产品的不同批次，对于不太复杂的产品来说效果比较好。
但对于较为复杂的产品和不确定的需求，这种方法就会导致行动不便，并且变异成本很难计算。
第三种方法是边际成本法。
所谓边际成本是指生产一个单位产品所需的额外成本。
边际成本用于动态决策，例如，增加生产货品时需要考虑到新增的成本。
此法可做出重要决策，例如确定生产数量最优的销售机会，但需要更多信息来支持决策。
第四种方法是活动成本法。
活动成本法主要是通过分析生产过程中的所有活动，以及与每种活动相关的成本，来计算产品成本。
在活动成本法中，活动是在制造产品的不同阶段执行的操作。
该方法计算公式比其他方法更繁琐，但可以更准确地反映产品的成本情况。
它包含了与特定活动和任务相关的成本，以及必须承担的相关开支。
总结一下，无论哪种成本计算方法，都有其优点和缺点，并且应根据企业需求和产品特性来选择最为适合的方法。
随着技术的不断发展和计算方法的改进，成本计算也将发展出更多的方法，使企业在成本控制方面更为有效。
因此，企业应该不断学习、整合和改进成本计算方法，以适应不断变化的市场和竞争环境。
随着市场竞争的日趋激烈，企业在制造产品的过程中降低成本成为了不可或缺的一部分。
正确的成本计算方法可以帮助企业制定更为科学和实际的成本控制措施。
成本核算方法的比较研究
本钱核算方法的比拟研究随着我国经济的开展，本钱会计方法也面临着重大的挑战。
同时全球经济的融合使得全球各国间的文化交流更加频繁，包括本钱会计方法的选择与应用也会相互影响。
一、作业本钱法及其开展近年来，全球的本钱会计得到了很大的开展，其中尤其以作业本钱法的推广影响最大。
该方法最早产生于上世纪30年代对水力发电企业进行本钱分摊时所作的分析。
在上世纪80年代末，经过卡普兰教授的进一步阐释，逐渐为群众所熟知。
然而，它虽然受到学术界的追捧，在实际应用中的情况却并不普遍。
澳大利亚、爱尔兰和美国都曾经做过调查，使用作业本钱法的企业缺乏20%。
(一)传统的作业本钱法在推崇ABC法的文献中，对该方法的优点讨论很多，主要是认为该方法从“作业〞的视角重新对本钱会计信息体系进行了标准，使企业能够从不同角度来对其本钱进行分析与分摊，特别是对间接本钱，通过将其直接与作业挂钩，根据作业本钱动因计算每一作业的本钱分配率，然后根据每一作业在确定的时期内消耗的产出单位量，将作业本钱追踪或再分配给本钱归集对象。
这样一来，对间接本钱的分配就更加直接，防止了传统方法下由于分配标准的不客观所导致的本钱分配的不客观。
但是，经过实践检验，人们发现，作业本钱法的重大缺陷是操作性差。
首先，构建本钱模型时的工作量太大。
在最初推出作业本钱法时，它主要用于单个部门和区域的本钱分析，这种简单环境下，ABC法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。
以一家大型银行的经济业务为例，要进行作业本钱分析，它的100多个业务分支机构的7万名员工每个月都需要提交工作时间的分配数据，光是这些数据的收集、处理和报告就需要14名员工来完成。
显然，这样做本钱高昂，根据本钱效益原那么，放弃使用才是最正确方案。
其次，利用该方法获取本钱信息有一定的难度，它与传统会计体系的融合性不好。
传统会计信息系统下按照部门消耗资源的数额来归集和反映本钱;而ABC法分解作业时那么根据作业消耗资源的情况、跨越了传统的部门来确定本钱，因此企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，其本钱较高。
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美国哈佛的RBRVS方法与全成本核算法之比较-山东 [摘要]目前公立医院绩效分配多采用以收入为主导的全成本核算方式。
这种方式曾经在激励员工积极性上起到了一定作用，但是其局限性也逐渐显现，已经不能适应医疗改革的需要。
近年来，我院借鉴台湾先进管理经验，结合自身实际情况，逐渐摸索出了一套以工作量核算为基础、以质量控制为重点、以综合评价为手段的绩效分配方法。
本文将首先分析全成本核算绩效分配方式的局限性，再对我院绩效分配方法做具体介绍。
[关键词]公立医院; 绩效分配;质量控制目前公立医院绩效分配多采用以收入为主导的全成本核算方式，这种方式曾经在激励员工积极性上起到了一定的作用，但是其局限性也逐渐显现。
全成本核算方式下，很多医院简单的以“（收入－支出）*分配系数=分配金额”的模式来实施分配，引发了分配过程中的一些问题【1】。
这些问题的出现，已经不能适应医疗改革的需要。
1.以收入为主导的全成本核算进行绩效分配的局限性1.1无法体现不同医疗服务项目技术和风险上的差异在全成本核算绩效分配方式下，对不同的服务项目简单的给予相同的分配系数。
这样，不同项目间的差别仅体现在收费价格上。
而现阶段，我国非盈利性医院收费项目标准完全是由政府价格主管部门制定的【2】。
物价部门在定价过程中，虽然考虑到了医疗项目的服务成本，但并不能全面合理的反映不同医疗服务项目的资源投入情况。
例如，“剖宫产术”定价为每台1000元。
“食管癌根治术”每台3000元。
而两台手术在风险、技术等资源投入上的差距并不是2000元能简单代表的。
如果对所有医疗项目给予相同的分配系数，就无法全面反映提供不同医疗服务所需的技术含量、风险因素等资源投入情况。
如此以来，医生可能更倾向于多做风险含量底，技术含量低的项目。
这在一定程度上可能阻碍医疗技术的进步。
1.2 难以反映实际工作量和服务质量在全成本核算绩效分配方式下，以科室为单位，以收入为主导，将医、护合并在一起核算。
医生、护士的工作成果全都反映在科室的总收入上。
然而，医、护工作性质不同，简单的以收入为核算指标不能反映医、护各自的工作量水平和服务质量的变化。
1.3 不可控成本较多，科室意见很大在全成本核算绩效分配方式下，成本分为固定成本和可变成本。
其中，可变成本随着工作量的变化而变化，科室控制能力较强。
但是像设备折旧、房屋折旧、人员工资这些成本，他们的发生并不是科室所能控制的，其总额也不随工作量的变化而变化，不是科室通过主观努力能改变的。
将这些已经发生的、科室可控能力差的成本作为绩效分配的因素意义不大，相反还会打击临床科室的工作积极性。
绩效分配系统的主要目的是激励员工，成本控制应由专门的成本核算系统负责。
两者理想的关系应该是成本核算系统的结果作为一项考核指标反馈给绩效分配系统，作为奖优罚劣的依据。
两者是相辅相成的，而不应将成本核算完全纳入绩效分配当中，让绩效分配完全承担两个系统的功能。
鉴于以收入为主导的全成本核算绩效分配的局限性，自2006年起，我院借鉴台湾先进管理经验，结合自身情况，对绩效分配办法进行了改革。
将原来以收入为主导的医、护合并核算，改变为医、护分别核算，以各自工作量为核算基础，将医师绩效费率和护理时数引入到量化考核中，以质量控制为重点，以综合评价为手段。
逐步建立起一套以公益性为核心的较为科学先进的绩效考评模式。
2.以工作量核算为基础的绩效分配方法介绍2.1医师绩效按医疗项目统计工作量计算医师绩效费，扣除科室可控成本后与质量控制指标综合计算。
医师绩效核算公式为：医师绩效＝（医师工作量绩效费－可控成本*质量考核分数医师绩效费=单价*绩效费率公式中，"绩效费率"根据哈佛大学“Resource-based relative value scale (RBRVS) 以资源为基础的相对价值”评估体系设计。
其设计原则为：1、必须为医师亲自操作的项目。
2、药品、材料、血液项目不计算绩效。
3、风险性及技术含量高的项目，绩效费率高，反之则低。
4、单位工作量耗费人力价值多的项目，绩效费率高。
5、医师只判读不亲自操作的项目，绩效费率低。
“可控成本”为临床科室在日常工作中控制能力较强的成本。
包括不计价卫生材料、办公用品、被服、通讯费等。
“质量考核分数”为每月根据药品比例、百元卫生材料支出等综合评价指标计算得出的考核分数，满分为1000分。
如果临床科室的上述指标超标，将扣除相应分数。
最终得分直接与当月绩效挂钩。
2.1.1什么是RBRVSRBRVS,全称为Resource-based relative value scale，中文名称是“以资源为基础的相对价值”。
20世纪80年代末，由于考虑到当时的医疗服务市场失灵，医疗收费价格已被扭曲，美国国会通过相关法案，旨在改革当时备受争议的医疗付费办法。
此项改革的焦点就是采用以资源投入成本支付取代以收费项目为基础的支付办法。
在国会的支持下，哈佛大学于1985年至1992年间展开了全国性的以资源投入为基础的相对价值研究，即我们所说的RBRVS。
在RBRVS体系中，医生提供医疗服务所需资源投入主要有三种：1、医生的工作量：包含工作时间、服务的复杂度，即所需要的技巧和强度。
2、医疗项目所需要的成本：包括办公室房租、设备折旧、水、电、人员工资等。
3、责任成本：指可能的医疗纠纷或医疗事故所造成的机会成本。
其具体公式如下：RBRV=(TW )(1+RPC)(1+AST) TW代表医生劳动投入总量，RPC为不同专科的相对医疗成本指数，而AST是专科训练成本的年金指数。
这个评估体系的主旨是衡量出不同医疗项目的相对资源投入量。
比如，在普外科，我们将并不复杂的“腹股沟疝修补术”选为参考项目，并指定其所需劳动量为100。
如外科医生判断“直肠癌的低前切除”的劳动量是“简易腹股沟疝修补术”的 4.5倍，即可估定“直肠癌切除”的劳动量为450【3】。
在得到医疗服务项目的相对价值量后，再乘以货币转换因数计算出医疗费。
由于本文的主题并不是详细介绍RBRVS。
因此，有关研究RBRVS使用的统计方法和其他具体细节本文不再详述。
2.1.2为什么采用RBRVS如前文所述。
我国的医疗收费价格不能完全合理的反映不同医疗服务项目的资源投入量。
因此，不能以统一的分配比例赋给不同的收费项目。
在这种情况下，我们考虑到了引入RBRVS设计一种方法来取代单一分配系数的做法。
然而，如前文所述，美国的做法是以相对价值量乘以货币转换因数计算出医疗费。
其实质是一个定价过程。
我们在使用RBRVS时并不需要用它来制定价格体系，而是用它设计一系列绩效费率，对收费项目进行调整使其符合我们的要求。
具体做法是通过比较医生服务中投入的各类资源要素成本的高低来计算每次服务的相对值，并结合服务量和服务费用总预算，算出每项诊疗(收费)服务项目的医师绩效费。
绩效费等于项目价格与绩效费率的乘积。
2.2护理绩效护理绩效=（实际占用床日数*护理时数*床日单价+医疗收入*上年度可控成本率-当月领用可控成本）*质量考核分数公式中，“实际占用床日数*护理时数”部分为工作量指标。
“床日单价”根据三年来护理系统的绩效奖金发放情况和工作量情况测算得出。
“医疗收入*上年度可控成本率-当月领用可控成本”部分用以控制护理病区的耗材支出。
其中，“上年度可控成本率”为根据历史数据测算得出的病区可控成本占同期病区医疗收入的比率，反映的是病区在一段时间内可控成本的平均支出水平。
该部分的计算结果如果是正数，表明当月可控成本小于平均水平，这一部分将奖励给病区。
反之，将从病区绩效中扣除。
2.2.1护理时数的引入护理时数是指每名病人在24小时内所需的直接护理和间接护理的工时。
在2002年5月30日出版的第346期《新英格兰医学杂志》上刊登了一篇题为《医院护士人力配置水平和医疗质量》的论文。
这篇论文研究了医院中各类护理人员所提供的护理工作量与病人安全、病人转归之间的相关性，证明了直接护理时数及注册护士比例与病人的住院日、医疗护理质量间的关系。
其在护理时数方面的研究成果得到了卫生部的认可。
为解决不同病区护理工作可比性的问题，我们引入了护理时数作为护理工作量的调整系数，以体现不同病区工作的相对价值。
2.3技师绩效技师绩效=(工作量指标*单位绩效费-科室可控成本)*质量考核分数以药剂科为例，我们以处方量为绩效指标，乘以每单位绩效费得出绩效工资。
这样就避免了药品价格对绩效工资的影响。
同样，检验科的化验项目数、影像科的拍片数量、心电图室的检查人数等等，都可以设计成绩效指标。
公式中的单位绩效费可以使用各医技科室以前年度绩效工资发放情况和工作量情况测算得到。
2.4质量考核控制没有考核的绩效是注定要失败的。
质量考核控制是绩效分配的重要环节，也是保证医院公益性的重要手段。
绩效考评及分配机制根本目的是为了激励广大医护人员的工作热情，但其也具有两面性：一是考评分配的细化有可能造成医护人员个体之间缺乏协作沟通，二是有可能造成医护人员对功利的过度追逐。
因此必须辅之以一定控制体系。
我院的控制体系是以综合目标管理责任制管理形式实现的，将各职能部门具体管理职责及临床管理的重点关键指标进行量化，以责任书的形式落实到各科室。
责任书内容包括质量管理、效率效益、科研教学、科室管理等四大类300多项指标，满分1000分，分为月度考核与年度考核，尤其加强对患者花费与满意度的考评分值，并将考核结果与月（年）度绩效奖金挂钩（科室当月实得奖金为：绩效奖金*综合评价分数），这样有效的把激励与控制、功利性与公益性、个体与整体等诸多因素结合起来，从而确保了医护个体、科室与医院、医院与患者之间的各方利益都能在医疗过程中得以实现。
3.几点感受以工作量核算为基础、以质量考核控制为重点、以综合评价为手段的绩效考评办法，真正体现了“效率优先，兼顾公平，按劳计酬”的分配原则。
保证了医院公益性目标的实现，促进了医院又快又好发展。
新绩效方案实行医、护分开核算。
医、护各自工作量能够及时准确量化。
彻底打破科室“小锅饭”现象、充分调动了员工的工作积极性。
医师、护理人员不断创新工作，具有国内先进水平的新技术不断应用到临床中，医疗手段的多样化也提高了病人的满意度。
新绩效方案的实施，更加符合国家在《关于深化医药卫生体制改革的意见》中指出的“实行以服务质量及岗位工作量为主的综合绩效考核和岗位绩效工资制度，有效调动医务人员的积极性”的要求。
参考文献1.何旭东.新形势下推行医院全成本核算的思考，中国卫生经济，2008（27）：71-722.陈刚.公立医院以完全成本核算为基础进行绩效分配的局限性及对策，卫生财会通讯，2009（9）：8-93.施荣根.确立RBRVS为目的的医生劳动的估算，外国医学卫生经济分册，1992（34）89-92以上文章出处：中国卫生经济学会-第十三次学术年会-公立医院绩效分配改革初探作者：山东省千佛山医院、山东大学附属千佛山医院：张永征郝庆美黄鹤妹庚硕时间：2010-03-02 来源：《中国卫生人才》杂志作者：本刊编辑部年终考核不一定非要等到年终，其考核过程可以分散在全年的各个月度之中。